Региональные и местные налоги и их роль в современном развитие региональных бюджетов
Министерство сельского хозяйства
Российской Федерации
ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени императора ПетраI»
Кафедра налогов и налогообложения
Курсовая работа
на тему: «Региональные и местные налоги и их роль в современном развитие региональных бюджетов»
Выполнила: студента БФ-4-4
Воронеж2013
Содержание
Введение ………………………………………………………………………...
1.Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе ……. 5
1.1.Сущность и содержание
1.2.Налог на доходы
2. Налог на доходы физических лиц в Российской федерации……… 15
2.1.Объект налогообложения,
2.2.Особенности определения
2.3.Доходы, не подлежащие налогообложению и налоговые вычеты……… 19
2.4.Порядок и особенности
3. Практика исчисления налога на доходы физических лиц…………. 29
3.1.Порядок и методика
3.2.Программное обеспечение для автоматизации
заполнения налоговых деклараций……………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы……………………………………………. 36
Приложения ……………………………………………………………………….
Введение
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.
Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.
Цель курсового проекта – рассмотреть налог на доходы физических лиц, анализ их взимания и исчисления.
Для реализации данной цели по ходу выполнения работы были определены следующие задачи:
- раскрыть вопрос содержания и сущности налога на доходы физических лиц;
- рассмотреть налоговую базу и налоговый период;
- изучить порядок исчисления налога и порядок заполнения налоговых деклараций.
В курсовой работе применялись следующие методы исследования: системный подход к изучению налога на доходы физических лиц, приемы исчисления и заполнение налоговых деклараций
Глава 1.Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе.
- Сущность и содержание налога на доходы физических лиц.
В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет области и является одним из основных источников дохода.
Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.[1]
В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.
Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.[3]
Центральное место в
системе налогообложения
- подоходный налог
- это личный налог, т.е.
- подоходный налог
в большей степени отвечает
основным принципам
- налог относительно
регулярно поступает в доходы
бюджета, что немаловажно с
точки зрения пополнения
- основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.
Налог на доходы с физических
лиц по объему поступлений в бюджет
занимает третье место после налога
на прибыль предприятий и налога
на добавленную стоимость и являет
Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода.
Особенностью подоходного налога является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.
Налогоплательщики - это
субъекты налоговых отношений, на которых
законом возложена обязанность
уплачивать налоги за счет собственных
средств.
Плательщиками
налога на доходы физических лиц признаются
физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также
физические лица, получающие доходы от
источников и Российской Федерации, но
не являющиеся ее налоговыми резидентами.
Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.[2]
Важно отметить, что для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.
Таким образом, значение
и важность налога на доходы с физических
лиц для Российской налоговой
системы трудно переоценить. Ведь чем
грамотнее будет
1.2.Налог на доходы физических лиц в развитых странах мира
Практически во всех развитых
странах объектами
Однако принципы налогообложения и налоговые ставки существенно различаются от страны к стране. В качестве примера рассмотрим налоговые системы США, Великобритании и Японии.
Налогообложение физических лиц в США
Граждане США, а также физические лица, постоянно проживающие в США, уплачивают следующие налоги:
- налог на доходы, который делится на федеральный (от 10 до 35%), налог штата и местный налог. При этом сумма уплаченного налога штата Ии местного налога является вычетом по федеральному
- налоги на наследование и дарение (от 18 до 50% — федеральный налог, власти штатов также имеют право устанавливать дополнительный налог штата на наследование). Данные налоги имеют необлагаемый минимум, а также прогрессивную шкалу. Учитывают степень родства.
- взносы в фонды социального страхования (7,65% с работников)
- налог на недвижимость (1—2,5%)
Особенностью налогообложения физических лиц в США является тот факт, что налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов, полученных в любой стране мира, всеми гражданами США, в том числе не проживающими в стране. Более того, если гражданин отказывается от гражданства США, то еще 10 лет после этого он остается плательщиком подоходного налога в бюджет США. Не платить налог с доходов, полученных за пределами США, можно только если он уже уплачен в стране, с которой у США заключен договор об избежание двойного налогообложения. В частности, такое соглашение заключено между США и РФ, и в нем указано, какие виды доходов облагаются подоходным налогом в РФ, а какие — в США.
Подоходный налог уплачивается также иностранцами, проживающими в США, но только с доходов, полученных ими в США.
Заметим, что в определении круга налогоплательщиков подоходного налога система США существенно отличается от российской. В США уплата подоходного налога зависит от гражданства физического лица, в России же — от статуса резидента или нерезидента, то есть времени фактического пребывания в РФ в течение календарного года. Еще одно отличие — в России ставка налога зависит от вида налогооблагаемого дохода, в США налог исчисляется с каждого вида доходов отдельно, но применяемая ставка зависит от суммы каждого вида доходов, а не от его вида или источника получения.[21]
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц
К облагаемым доходам
относятся: заработная плата, доходы от
предпринимательской
Ставка налога
Подоходный налог в
США является прогрессивным, взимается
либо с индивидуального
При уплате подоходного налога в США применяются вычеты:
- необлагаемый минимум, который зависит от возраста и семейного положения лица;
- подоходные налоги и налоги на недвижимость, взимаемые штатами
деловые издержки, связанные с получением дохода (например, расходы на транспорт, связь и др.);
- расходы на медицинское обслуживание (в пределах 7,5% от облагаемого дохода);
- пенсионные взносы в установленных пределах;
- проценты по ипотечным кредитам на первый и второй по счету дома;
- взносы в благотворительные, религиозные, научные организации, пожертвования политическим партиям, не связанные с извлечением прибыли;
- расходы по уходу за детьми и престарелыми;
- убытки от пассивных инвестиций (инвестиции, в управлении которыми инвестор не принимает личного участия).
Эти убытки уменьшают только налогооблагаемую сумму доходов от пассивных инвестиций.
В целом, система налогообложения физических лиц в США на федеральном уровне весьма типична для развитых стран. Ее характерной чертой, является прогрессивная шкала налогов и система вычетов, имеющая ярко выраженную социальную направленность.
Налогообложение физических лиц в Японии.
Физические лица в Японии уплачивают:
- государственный налог на доходы (от 5 до 37%);
- префектурный и муниципальный налог на доходы, уплачиваемый по месту проживания (так называемый «налог на проживание») — 10%;
- подушевой налог — фиксированная сумма за проживание в городе с определенным пределом численности;
- налог на наследование и дарение — от 10 до 50%, по прогрессивной шкале, предусмотрены существенные вычеты;
- налог на имущество — 1,4% от стоимости;
В целях уплаты налогов на доходы физические лица в Японии делятся на три категории:
- постоянные резиденты — те, кто имеет постоянное место жительства в Японии. Сюда относятся те, кто проживает в Японии свыше пяти лет, а также те, кто проживает свыше года, но до пяти лет и заявил намерение стать постоянным резидентом. Подоходным налогом облагается весь их доход, вне зависимости от места извлечения;
- непостоянные резиденты — те налогоплательщики, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения быть постоянными резидентами Японии. У непостоянных резидентов не облагается доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну впоследствии;
- нерезиденты — лица, не имеющие статуса постоянного либо непостоянного резидента. У них облагается налогом только тот доход, который получен на территории Японии.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц
Облагаются налогом следующие доходы:
1. Проценты по вкладам
2. Дивиденды
3. Доходы от недвижимости
4. Доходы от предпринимательской деятельности
5. Заработная плата
6. Бонусы
7. Выходные пособия, пенсии
8. Случайные доходы
9. Смешанные, разносторонние доходы
10. Доходы от капитала
В целях налогообложения и расчета вычетов эти доходы делятся на валовой доход от занятости, доход от прироста капитала, инвестиционный доход.
Ставка налога
Минимальная ставка налога для дохода
до 1,95 млн. иен составляет 15%, максимальная
— для дохода свыше 18 млн. иен — 47%.
Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять
декларацию по подоходному налогу, за
исключением тех, чей доход не превышает
сумму вычетов, и лиц, чья зарплата выплачивается
у одного работодателя.
Японская система налогообложения имеет
сложную и разветвленную систему вычетов
по государственному подоходному и местному
налогу на проживание.
Также целью введения необлагаемого минимума для доходов от занятости является справедливость налогообложения у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван компенсировать это неравенство.
Непроизводственные расходы, такие как взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание, благотворительность, страховые премии подлежат вычету в установленных пределах у всех физических лиц.
Налогообложение физических лиц в Великобритании.
Физические лица в Великобритании уплачивают:
- налог на доходы;
- гербовый сбор — 0,5% при купле-продаже акций, от 0 до 4% при продаже жилья и другой недвижимости;
- налог на прирост капитала — взимается при продаже активов (недвижимого имущества, кроме жилья — основного места проживания, ценных бумаг и др.). Облагается стоимость проданного в течение года имущества за вычетом стоимости его приобретения и фиксированного вычета в 10 100 фунтов. При этом первые 35000 фунтов дохода облагаются по ставке 18%, а все, что свыше — по ставке 28%;
- налог на наследство. Наследуемое имущество стоимостью до 325 000 фунтов освобождается от налога на наследование, свыше этой суммы взимается налог 40%. Также освобождается от налога на наследование имущество, переданное по завещанию пережившему супругу. Передача имущества по наследству детям, другим родственникам облагается налогом без каких-либо скидок. Облагаются налогом подарки, сделанные наследодателем менее, чем за 7 лет до его смерти;
- взносы на социальное страхование — для работающих исчисляются еженедельно, причем на доходы до 139 фунтов взнос не начисляется, на доход от 139 до 817 фунтов в неделю начисляется взнос 12%, на доход свыше 817 фунтов в неделю начисляется еще 2%. Отдельные ставки предусмотрены для предпринимателей, благотворителей и замужних неработающих женщин;
- налог на недвижимость — является местным налогом.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц
Облагаются подоходным налогом:
- Доходы от работы по найму
- Доходы от предпринимательской деятельности
- Инвестиционные доходы
- Доходы по опционным планам
- Доходы по вкладам в пенсионные фонды
- Другие доходы
Ставка подоходного налога
Подоходный налог имеет прогрессивную шкалу, причем ставки различаются для дивидендов и других доходов.
Вычеты
Помимо необлагаемого минимума в 7475 фунтов предусмотрен ряд социальных вычетов (для семейных пар, граждан в возрасте 65-74 и старше 75 лет, для слепых).
Предусмотрена льгота по подоходному налогу для выплачивающих ипотечный кредит. Льгота составляет 10% от суммы кредита, при этом налогоплательщик получает эту льготу непосредственно в банке-кредиторе, а затем государство возмещает льготу банку.
Подлежат вычету у физических лиц
взносы на пенсионное страхование.
У предпринимателей принимаются к вычету
производственные расходы.
Рассмотренные системы налогообложения физических лиц в США, Японии и Великобритании, безусловно, имеют схожие и различные черты. К сходству можно отнести наличие прогрессивных шкал (с общей тенденцией к уменьшению числа градаций), значительные необлагаемые минимумы и наличие социальных вычетов.
Одним из самых существенных различий в налогообложении США, Великобритании, Японии, а также других развитых стран является налогообложение нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой каждой страны. В результате возникают такие интересные современные явления, как планирование состоятельными людьми своего пребывания в тех или иных странах в течение года с целью получения статуса резидента для оптимизации налогообложения.[19]
Глава2.Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации
2.1.Объкт налогообложения, налоговая база, налоговый период
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.
Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:
- дивиденды и проценты;
- страховые выплаты;
- доходы от использования авторских и иных смежных прав;
- доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
- доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
- пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
- доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
- иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.
К доходам, полученным на территории РФ, относят также следующие:
доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
- выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.
Налоговая база
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю
Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.
Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ.
Налоговый периодом
При упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
2.2.Особенности определения налоговый базы
Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №268-ФЗ) // Российская газета, №148-149, 06.08.1998. (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы (ст. 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика:
- доходы, полученные в денежной форме;
- доходы, полученные в натуральной форме;
- материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 НК РФ;
- доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (например, если он получил право распоряжаться доходами по вкладам в банках, по акциям).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.[5]
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Право на распоряжение имуществом может являться доходом, если оно возникло в результате перехода права собственности, так как в силу ст. 209 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Российской федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №232-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301. (далее - ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.[24]
Вместе с тем собственник имеет право передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом в пределах, определяемых собственником, который сохраняет при этом право собственности. В частности, сюда относятся:
- договор хранения, если
по условиям договора
- договор доверительного управления имуществом, если в случаях, предусмотренных договором, доверительный управляющий осуществляет распоряжение имуществом (ст. ст. 1012, 1018, 1020 ГК РФ).
