Региональные налоги. 9

ВВЕДЕНИЕ

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог.

Мы более подробно остановимся  на транспортном налоге и налоге на имущество.

В современных условиях практически  ни одна организация не обходится без автомобильного транспорта. Это может быть как служебный легковой автотранспорт, так и целое автохозяйство в составе предприятия. Существуют различные способы получения организацией автотранспортных средств, а именно: покупка, аренда, безвозмездное пользование, возмещение своим сотрудникам затрат по эксплуатации их собственного автотранспорта в служебных целях.

Предприятия могут использовать автомобильный транспорт, как для  внутрихозяйственных нужд, так и  для оказания услуг по грузоперевозкам, перевозкам пассажиров, транспортно-экспедиционному обслуживанию или для сдачи в аренду.

Тема данной курсовой работы является актуальной, еще и потому что транспортный налог, можно сказать, новый, так как взимается на территории Российской Федерации с 1 января 2003 года. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса, которая была введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ.

Налог на имущество предприятий  - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

В курсовой работе объектом исследования является ЗАО «Дружба», предметом - исчисление региональных налогов в ЗАО «Дружба».

При написании работы были использованы следующие методы: описание, сравнение, анализ.

Цель данной курсовой работы заключается в определении особенностей исчисления региональных налогов ЗАО «Дружба» Марьяновского района Омской области.

В соответствии с этой целью  необходимо решить следующие задачи:

- изучить региональные налоги, порядок их исчисления, а также объекты налогообложения, ставки, налоговую базу, порядок и сроки уплаты;

- на практическом примере ознакомиться с порядком исчисления региональных налогов.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

1.1 Значение  транспортного налога в формировании  бюджетов РФ

В настоящее время актуальным является оценка вкладов различных природных, социальных и экономических факторов в формировании доходной части бюджета  субъекта федерации. Определяющим в доходах бюджетов субъектов федерации являются налоговые поступления.

В начале 2003 года в действие вступил  новый транспортный налог на автотранспортные средства, который по существу заменил собой часть доходов, которые поступали в бюджет от налога на имущество и сбора в дорожный фонд.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от региональных налогов, в т.ч. транспортный налог — по нормативу 100%. [1]

Таблица 1 - Доходы бюджета Омской области и суммы  транспортного

налога за 2008-2010 года

Поступления в 2010 году планировались с учетом изменения законодательства Омской области в части изменения сроков уплаты данного налога. [9] Объем доходов областного бюджета на 2010 год был утвержден в сумме 39300,1 млн. рублей, из них сумма транспортного налога с организаций составила 30 млн. рублей, что составляет 0,08% от суммы всех доходов бюджета, а сумма транспортного налога с физических лиц - 96,6 млн. рублей, то есть 0,24% от общих доходов. На долю транспортного налога с организаций приходится 23,7% всей суммы данного налога, соответственно на транспортный налог с физических лиц - 76,3%. [3]

Объем доходов областного бюджета на 2009 год был утвержден в сумме 41394,1 млн. рублей, из которых сумма транспортного налога с организаций составляла 68,0 млн. рублей или 0,16%, а сумма транспортного налога с физических лиц - 140,0 млн. рублей, что составляет 0,34% от суммы всех доходов бюджета. На долю транспортного налога с организаций приходится 32,7% всей суммы данного налога, соответственно на транспортный налог с физических лиц - 67,3%.[4]

Объем доходов бюджета Омской области  в 2010 году утвержден в сумме 37300,4 млн. рублей, из них на транспортный налог с организаций приходится 148,7 млн. рублей или 0,40%, а сумма транспортного налога с физических лиц составляет 124,6 млн. рублей, то есть 0,33% от суммы всех доходов. Доля транспортного налога с организаций составляет 54,4% всей суммы данного налога, соответственно на транспортный налог с физических лиц приходится 45,6%. [5]

Таким образом, можно сделать вывод, что сумма этого налога в доходной части бюджета Омской области незначительна и составляет и в 2008, и в 2009, и в 2010 годах в среднем около 0,52%.

Тем не менее, динамика наблюдается положительная, то есть сумма налога из года в год увеличивается. По сравнению с 2008 годом в 2009 году уплачиваемая сумма транспортного налога в областной бюджет возросла в 1,64 раза, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - в 1,31 раза.

За  счет упорядочения пополнения доходной части бюджета происходит стабилизация бюджетной политики региона. Только через развитие налогового потенциала Омской области может быть реализована  задача укрепления доход

ной базы областного бюджета  и бюджетов муниципальных образований Омской области. [9]

ЗАО «Дружба», на примере которого предстоит рассмотреть особенности исчисления и уплаты транспортного налога, расположено в Марьяновском районе, где в 2008 году из всей суммы доходной части бюджета района равной 36,7 млн. рублей транспортный налог составил 3,8 млн. рублей, то есть 10,5%. В 2009 году доходы бюджета составили 40,9 млн. рублей, а сумма транспортного налога составила 5,3 млн. рублей, что 13,1% от всех доходов. В 2010 году доходы бюджета составили 112,1 млн. рублей, а сумма транспортного налога составила 6,2 млн. рублей, что 5,5% от всех доходов.

1.2 Основные направления  совершенствования региональных налогов

Арбитражная практика показывает, что применение льгот по налогу на имущество предприятий является одной из основных проблем при совершенствовании налога на прибыль. Подавляющее большинство споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства. 
       Налогу на имущество предприятий зачастую необоснованно уделяется много меньше внимания, чем, например, налогу на прибыль или налогу на добавленную стоимость. В то же время, данный налог мог бы стать неплохим инструментом совершенствовании налогов в арсенале любого бухгалтера.        Кроме того, не следует забывать и о праве налоговых органов проводить выездные налоговые проверки за трехлетний период, предшествующий проверяемому году.

 Плательщиками налога  на имущество являются юридические  лица, а также иностранные организации,  имеющие в собственности имущество  на территории Российской Федерации,  включая имущество находящееся  на континентальном шельфе и  в исключительной экономической  зоне РФ. При исчислении налога на имущество иностранными организациями для совершенствования налоговой системы,  части налога на имущество,  следует также руководствоваться и нормами международных договоров в избежание двойного налогообложения, которые имеют приоритет перед нормами Закона «О налоге на имущество».

 Довольно неприятной  особенностью налога на имущество  предприятий с точки зрения  его преобразования является  крайняя скудность правовых норм, содержащихся в Законе «О налоге  на имущество». Тем не менее,  нормативные акты МНС РФ, в  том числе и названная Инструкция, не могут дополнять или изменять  законодательство о налогах и  сборах и в соответствии с  п.2 ст.4 части первой Налогового  кодекса РФ, обязательны только  для налоговых органов. При  этом следует учитывать, что  согласно складывающейся арбитражной  практики налогоплательщик сам  должен доказать суду несоответствие нормы Инструкции закону. 
        Немало споров между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает по причине неправильного использования тех или иных терминов, установленных законодательством. Напомним, что в соответствии со ст.11 НК РФ термины, понятия и определения гражданского, семейного и иных отраслей законодательства применяются для целей налогообложения в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрено иное.

Подавляющее большинство  споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства. В такой ситуации наиболее действенным  средством защиты нарушенных прав налогоплательщика  является обращение с иском в  арбитражный суд. При этом, необходимо помнить, что Арбитражный процессуальный кодекс устанавливает ограничительный  срок для обжалования неправомерного решения, а также действий (бездействия) налогового органа – 3 месяца с момента, когда налогоплательщику стало  известно о нарушении его прав (п.4 ст.198 АПК РФ).

С 1 января 2010 года базовая  ставка транспортного налога в России увеличится вдвое. Соответствующие  поправки в Налоговый кодекс были одобрены правительством. Данные меры увеличить региональные бюджеты  на 7,5 миллиарда рублей в год. Соответственно с 1 января в Омской области начнет действовать новый транспортный налог, утвержденный региональным парламентом.

Данные изменения не только усовершенствуют сам транспортный налог, но и благодаря новым поправкам  разъяснен порядок предоставления деклараций по транспортному налогу для налогоплательщиков Омской области.

Обязанность по представлению  налоговых деклараций и авансовых  расчетов в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса несут организации, на которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

У налогоплательщиков, на которых  не зарегистрированы транспортные средства либо зарегистрированы только транспортные средства, не признаваемые объектом налогообложения, отсутствует обязанность по представлению  деклараций.

Налоговая декларация представляется плательщиками в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина  России от 13.04.2006 N 65н по месту нахождения транспортных средств с учетом положений  п. 5 ст. 83 НК РФ в части постановки на учет налогоплательщика по месту  нахождения транспортных средств.

Законом Омской области от 16.11.2006 N 803-ОЗ внесены изменения в  Закон Омской области от 18.11.2002 N 407-ОЗ "О транспортном налоге" в части  установления авансовых платежей для  организаций с 01.01.2007. Налоговый расчет по авансовым платежам представляется по форме, утвержденной приказом Минфина  России от 23.03.2006 N 48н (в ред. от 19.12.2006).

Организации, состоящие на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговую  декларацию в указанную инспекцию  за весь транспорт, зарегистрированный как на территории г. Омска, так и  в районах Омской области. При  этом указывается ОКАТО муниципального образования город Омск.

В соответствии с Приказами  УФНС России от 04.10.2005 N 362, от 27.10.2005 N 387 кредитные  и страховые организации переданы на налоговый учет в Инспекцию  ФНС России по Ленинскому административному  округу г. Омска. Порядок администрирования  транспортного налога по таким организациям аналогичен порядку администрирования  организаций, состоящих на учете  в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области.

Размеры налоговых ставок были изменены в сторону повышения  в зависимости от мощности двигателя  категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя.

Согласно нововведениям, транспортный налог для легковых автомобилей с мощностью до 100 лошадиных сил (л.с.) вырос довольно незначительно, на 2 рубля - с 5 до 7 руб. с каждой лошадиной силы. С увеличением  мощности автомобиля возрастает и налоговая  ставка. Так владельцам машин с  мощностью свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно оплата возрастет с 10 до 15 руб. за каждую «лошадь», а свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно - с 20 до 30 руб., то есть на 10 руб.

Максимальная налоговая  ставка будет приходится на транспортные средства, мощность которых составляет более 200 л.с. до 250 л.с. (с 30 до 45 тыс. руб.) и больше 250 л.с. (с 60 до 90 руб.). Также  на 20  рублей увеличиться и налог на грузовые автомобили мощностью до 100 лошадиных сил. В свою очередь для грузовиков с мощность которых более 250 л. с. транспортный налог возрастает до 60 руб. за «лошадь» (на сегодняшний день он составляет всего лишь 34 руб.).

Владельцам гидроциклов  мощностью свыше 100 л.с. вместо 150 руб. за одну «лошадь» придется платить  по 225 руб. за одну единицу мощности. Для снегоходов и мотосаней с  мощностью двигателя до 50 л. с. транспортный налог составит 15 руб. за единицу  мощности (на сегодняшний день=10 руб.), а свыше 50 л. с. уже 30 руб. (в настоящее  время он равен 20 руб.). Транспортный налог на такие транспортные средства передвижения как яхты, лодки и  другие парусно-моторные суда не увеличится.

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ТРАНСПОРТНОГО  НАЛОГА В ЗАО «ДРУЖБА» МАРЬЯНОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Дружба»

ЗАО «Дружба» было организовано 10 июня 1997 года путем присоединения к АЗОТ «Сибирский хлеб» акционерных обществ:, «Чинянинское», «Ясень», «Авторепредприятие», «Самохваловское» на основе договора о том, что общество создается на основании Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности, Положения об акционерных обществах с целью осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности.

Уставный капитал общества был  составлен из номинальной стоимости  акций общества, приобретенных акционерами и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Уставный капитал общества составляет 6163 рубля и разделен на 12326 обыкновенных акций номинальной стоимостью 0,5 рубля каждая.

Целью деятельности общества является насыщение потребительского рынка  товарами, услугами и извлечение прибыли. Основными видами деятельности общества являются производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.

ЗАО «Дружба» является юридическим лицом. Местонахождение общества: Россия, 646050 Омская обл., Марьяновский район, с. Шараповка. Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет Директоров, избранный на общем собрании акционеров. Уставной капитал общества составляет 6163 рубля и за 2009 год не менялся.

Общество занимается производством  зерновых, молока, мяса, то есть выращиванием крупного рогатого скота, подработкой  зерна и реализацией сельхозпродукции.

Проанализируем основные показатели деятельности предприятия  в 2008-2010 годах, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Характеристика финансовых результатов ЗАО «Дружба» за 2008-2010 года, тыс. руб.

ЗАО «Дружба» закончило 2010 год с прибылью в размере 708

тысяч рублей, что на 67% больше, чем прибыль, полученная в 2008 году. В 2006 году прибыль составила 423 тысячи рублей.

Прибыль в 2010 году была получена:

1. Прибыль от реализации  сельскохозяйственной продукции  составила 1991 тысяча рублей, что  3,5 раза больше, чем прибыль, полученная  в 2008 году.

2. Прочие доходы составили  850 тысяч рублей, что на 50% меньше  прочих доходов 2008 года.

3. Прочие расходы в  2010 году составили 409 тысяч рублей, что на 17% больше прочих расходов 2008 года.

Выручка от реализации продукции  и услуг в 20010 году составила 12644 тысячи рублей и на 57% превысила выручку, полученную в 2008 году в размере 8061 тысячи рублей.

Себестоимость проданной  сельхозпродукции, работ и услуг  в 2010 году составила 10653 тысячи рублей, тогда как в 2008 году та же себестоимость была ниже на 42% и составляла 7496 тысяч рублей. В 2009 году себестоимость реализованной продукции была наибольшей и составила 11046 тысяч рублей.

Продукции животноводства в 2009 году реализовано на сумму 2872 тысячи рублей, что превышает на 18% сумму реализованной продукции животноводства в 2010 году, которая составила 2441 тысячи рублей. В 2010 году реализация продукции животноводства не осуществлялась. Продукции растениеводства в 2010 году реализовано на сумму 12344 тысячи рублей, что превышает более чем в 2 раза сумму реализованной продукции растениеводства в 2008 году, которая составила 5531 тысяч рублей. В 2009 году продукции растениеводства реализовано на 8131 тысячу рублей.

Среднегодовая численность  работников в 2010 году в ЗАО «Дружба» составила 52 человека, тогда как в 2009 году - 81 человек, а в 2008 составляла 114 человек, таким образом, численность работников в 2008 году относительно 2008 снизилась на 54,4%.

Показатель фондовооруженности, который показывает взаимосвязь между среднегодовой стоимостью основных средств и численностью работников, в 2008-2010 годах увеличился на 80,7%, и в 2010 году составил 171,1 руб./раб. Таким образом, на 1 работника приходилось 171,01 тысяча рублей основных средств.

На 01.01.2010 года ЗАО «Дружба» имело дебиторскую задолженность в размере 410 тысяч рублей, тогда как на 01.01.2010 - 856 тысяч рублей и на 01.01.2009 г. - 1047 тысяч рублей, таким образом, сумма дебиторской задолженности в 2010 году относительно 2008 года снизилась на 60,8%.

На 01.01.2009 года ЗАО «Дружба» имело кредиторскую задолженность в размере 5000 тысяч рублей, тогда как на 01.01.2010 -5319 тысяч рублей и на 01.01.2009 г. - 4339 тысяч рублей, таким образом, сумма кредиторской задолженности в 2010 году относительно 2008 года повысилась на 15,2%.

Таблица   3   -   Основные   финансовые   показатели   ЗАО «Дружба»

В таблице 3 представлены показатели, которые с определенной точностью можно использовать для оценки финансового положения предприятия. Расчет производился по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2008-2010 года. Данные бухгалтерского баланса берутся на конец отчетного года.

Из таблицы 3 мы видим, что  за 3 года произошло значительное увеличение фондоотдачи на 89,3%, и в 2010 году этот показатель составил 1,42. Таким образом, с 1 рубля основных средств получено 1,42 рубля продукции. Чем выше этот показатель, тем лучше используются основные средства. Как мы видим, основные средства в ЗАО «Дружба» используются на среднем уровне. Что же касается фондоёмкости, так как это обратный показатель фондоотдачи, то она за 3 года снизилась на 47,4%, и в 2010 году составила 0,7. Таким образом, на производство 1 рубля продукции приходилось 0,7 рубля основных средств.

Коэффициент независимости, показывающий долю собственных средств  в стоимости имущества предприятия, за 3 года снизился на 9,1%. Коэффициент независимости в 2010 году составил 0,4, что меньше норматива составляющего 0,7, соответственно доля собственных средств в стоимости имущества предприятия составила 40%.

Коэффициент соотношения  собственных и заемных средств, показывающий долю стоимости заемных средств в стоимости собственных средств, не должен превышать 1, а в ЗАО ЗАО «Дружба» в 2010 году он составил 1,51, что свидетельствует о низкой финансовой устойчивости предприятия, хотя и выше на 20,8%, чем в 2008 году.

Удельный вес заемных  средств в стоимости имущества за 3 года увеличился на 7,1%. Сумма заемных средств не должна превышать 30% в стоимости имущества предприятия, а она составила в 2010 году 60%. ЗАО «Дружба» осуществляет свою хозяйственную деятельность в основном за счет заемных средств, таким образом, зависимость предприятия от заемных средств велика.

Финансовое состояние  предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами, то есть отражает готовность предприятия погасить краткосрочную задолженность своими средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности  за 3 года снизился на 97,6% и в 2010 году составил 0,001, что значительно меньше норматива равного 0,2. Это означает, что лишь 0,1% краткосрочных обязательств предприятие может погасить за счет своих высоколиквидных активов, которые на конец года представлены лишь денежными средствами.

Коэффициент промежуточной  ликвидности за 3 года снизился на 66,9% и в 2010 году составил 0,041, что существенно ниже норматива равного 0,8.