Региональные налоги по законодательству РФ (состояние, тенденции правового регулирования)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Н. И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

 

 

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

кафедра «Антикризисного  управления»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Правовое  регулирование налоговых отношений»

 

на тему:

Региональные налоги по законодательству РФ (состояние, тенденции  правового регулирования)

 

 

 

 

 

 

                Выполнила:

                                                         студентка 3 курса, группы 13Н31,

      заочной  формы обучения,

      специальность «Налоги и налогообложение»

      КУЛЬКОВА Екатерина  Сергеевна

 

 

      Проверила:

      Маторина Татьяна  Анатольевна

     

 

 

 

 

 

 

Нижний Новгород

2012

 

Содержание.

 

Введение

 

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации, становятся региональные налоги. Они призваны обеспечить регионы финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Региональные налоги – обязательные платежи в бюджет соответствующих субъектов РФ, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на территории всех регионов соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги четко определены законодательством и к ним относятся:

  • транспортный налог;
  • налог на игорный бизнес;
  • налог на имущество организаций (предприятий).

Объектом исследования данной курсовой работы являются основные элементы региональных налогов. Целью  работы является изучение этих налогов. Основной метод изучения - это анализ законодательства РФ, а также некоторой учебной и публицистической литературы в части порядка исчисления и уплаты данных налогов.  Перед нами стоит задача не просто определить, из каких основных элементов состоит каждый из налогов, но также выявить какие-то проблемные моменты, связанные с ними. Данная курсовая работа представляет собой интерес как для студентов,  которые в будущем планируют связать, или уже связали свою жизнь с работой в сфере налогообложения, так и для владельцев организаций, которые обязаны данные налоги регулярно уплачивать. Изучение региональных налогов – тема актуальная в настоящий момент для каждого жителя РФ.

Порядок уплаты транспортного налога – вопрос актуальный и наболевший для каждого человека, будь то физическое лицо или владелец какой-либо организации. Большинство автовладельцев не знают о налогах ровным счетом ничего, а платить необходимо каждый год, и каждый год сумма налога меняется. При неуплате налога в установленный срок (в большинстве регионов эта дата варьируется) на автовладельца накладываются штрафные санкции в размере 20% от суммы долга и ежедневно начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка. Эти все правила прописываются мелким шрифтом в квитанции, которую обязана присылать налоговая инспекция собственнику. В случае, если автовладелец не получал уведомление налоговой, штрафы накладываются неправомерно. Но от уплаты налога незнание и «неполучение» не освобождает.

Игорный бизнес - один из самых доходных видов деятельности в инфраструктуре отдыха и развлечений в мире, а история азартных игр уходит своими корнями далеко в прошлое человечества. В современной России игорный бизнес стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг проблем, требующих решения. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения игорных заведений особо актуальны.

Что же касается налога на имущество организаций, то данный раздел курсовой работы представляет особую значимость и актуальность лично для меня, т.к. тесно связан с моим родом деятельности: мне часто приходится выверять правильность составления и формирования декларации по налогу на имущество в автоматизированной системе SAP. Кроме того, этот налог является обязательным для любой организации, которая владеет каким-либо имуществом, а учитывая то, что в данный момент времени, организаций в Нижегородской области становится все больше и больше, порядок применения законодательства РФ в части уплаты этого налога необходим для рассмотрения каждому.

Глава 1. Транспортный налог

§1. Основные элементы транспортного налога РФ

 

Транспортный налог  является одним из региональных налогов, поэтому начисляется и устанавливается  он согласно Главы 28 Налогового Кодекса РФ, а также законов субъектов Российской Федерации «О транспортном налоге». Законодательные органы каждого региона РФ самостоятельно определяют ставку транспортного налога в пределах, установленных Кодексом, а также устанавливают порядок и сроки его уплаты.

Рассмотрим основные элементы транспортного налога.

1. Налогоплательщики.1 Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным на основании доверенности до 30.07.2002г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности.

Не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017г.): организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в городе Сочи и маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, - в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпиады и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

2. Объект  налогообложения.2 По видам транспорта можно выделить три группы объектов налогообложения:

·   автотранспортные средства;

·   водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и другие);

·   воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и другие).

Все вышеперечисленные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке. До государственной регистрации они объектом налогообложения не являются.

Кроме того, в ст. 358 НК РФ перечислены отдельные транспортные средства, которые не являются объектом налогообложения транспортным налогом.

3. Налоговая  база3- стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база определяется:

  • В отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. При этом документальным источником сведений о мощности двигателя таких транспортных средств, как правило, выступает их техническая документация. По водным транспортным средствам за основу берется зарегистрированная за судном мощность двигателя. Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (л.с.) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,359 62 (т. е. используется переводной коэффициент 1 кВт = 1,35962л.с). Хотя законом вопрос не урегулирован, налоговые органы советуют при таком пересчете во внесистемные единицы мощности (л.с.) округлять с точностью до второго знака после запятой. 4
  • В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.
  • В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.
  • В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше - как единица транспортного средства. К таким транспортным средствам относятся, например: дирижабли, воздушные шары, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные летательные и плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному  средству, указанному в пунктах 1-3. В отношении транспортных средств, указанных в пункте 4 налоговая база определяется отдельно.

4. Налоговый  (отчетный) период. Согласно ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. В отношении транспортного налога пунктом 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Поскольку транспортный налог является региональным налогом, пунктом 3 ст. 360 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право не устанавливать отчетные периоды по транспортному налогу.

Пунктом 2 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года, при этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. То есть все данные за период деятельности организации с 1 по 31 декабря присоединяются к данным за следующий год.

В отношении исчисления транспортного  налога положения ст. 55 НК РФ не применяются, поскольку плательщиком этого налога организация становится с момента государственной регистрации за этой организацией транспортных средств в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Если организация будет зарегистрирована, например, 1 декабря, а транспортное средство зарегистрировано за организацией, например, 4 декабря, то организация будет являться плательщиком транспортного налога за декабрь в отношении зарегистрированного транспортного средства.

5. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ с учетом НК РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства. Размеры налоговых ставок определены в ст.361 НК РФ. Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 10 раз. Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

6. Исчисление  налога и авансовых платежей5.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства независимо от даты (числа) принимается за полный месяц. В аналогичном порядке определяется количество месяцев владения транспортным средством при снятии его с учета.  В случае регистрации и снятия с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.

Организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога к уплате равна исчисленной сумме налога минус авансовые платежи по налогу, уплаченные в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате физическими  лицами, исчисляется налоговыми органами.

7. Уплата налога  и отчетность6.Уплата налога и авансовых платежей производится в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

По истечении налогового периода  организации, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля следующего года.

Налогоплательщики, отнесенные к категории  крупнейших, представляют налоговые  декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Уведомление из налоговой должно отвечать следующим требованиям (ст. 52 НК РФ):

  • Оно должно быть оформлено по определенной форме. 7
  • Оно должно быть вручено способом, подтверждающим его получение, то есть лично под расписку или заказным письмом.
  • Оно должно содержать подпись (не факсимиле подписи, а именно подпись) и синюю печать.
  • В уведомлении обязательно должны быть указаны: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст.17.1 НК РФ)

Если уведомление не отвечает хотя бы одному из этих требований – оно не является законным. Если полученное уведомление оформлено ненадлежащим образом (отсутствует подпись или печать, либо приведенный расчет неверен и т.п.), то следует написать об этом руководителю налоговой инспекции. Такое право закреплено в НК РФ.

Направление налогового уведомления допускается не более  чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления.

Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым  периодом. 8

§ 2. Транспортный налог в Нижегородской области

 

Все знают, ставки с машин  в Нижегородской области - одни из самых высоких по России для всех категорий автовладельцев. Собираемость же транспортного налога оставляет желать лучшего: недоимка держится на уровне 1 млрд рублей, а некоторых неплательщиков рискуют и вовсе не найти. 316 из 630 тысяч нижегородских автовладельцев не желают добровольно платить транспортный налог.9 Впрочем, недобросовестными налогоплательщиками нижегородцы иногда становятся не по своей вине, а в силу собственного неведения. Если раньше при передаче транспортного средства по генеральной доверенности ответственность по уплате налога автоматически перекладывалась на нового пользователя автомобиля, то теперь эта обязанность сохраняется за собственником. При этом многие нижегородцы полагают, что, передав свой автомобиль по генеральной доверенности, они не обязаны больше платить на него транспортный налог. Кроме того, причиной ошибочного начисления транспортного налога может стать несвоевременное предоставление ГИБДД сведений о продаже автомобиля.

В разных источниках звучат разные причины, почему же все-таки транспортный налог в Нижегородской области так высок по сравнению с другими. Проанализировав наиболее распространенные из них можно выявить 2 основные:

1) По словам заместителя председателя Законодательного Собрания Нижегородской области Александра Табачникова, протяженность автодорог в нашей области одна из самых больших в стране, поэтому средства на их содержание и ремонт требуются несоизмеримо большие, чем в других регионах10. Объем средств, полученных с транспортного налога в нашей области составляет 2 млрд. руб. в год, а затраты на ремонт дорог – около 10 млрд. руб.

2) Необходимость проведения большого объема работ по строительству дорог, в частности – обходов Нижнего Новгорода и новых транспортных развязок.

Тем не менее, если судить по фактам, нельзя сказать, что высокий транспортный налог на сегодняшний день каким-то образом решает эти проблемы. Действительно, количество машин на дорогах с каждым годом растет, а состояние и загруженность дорог оставляет желать лучшего.

За последние 2 года парламентарии трижды подступались к теме понижения ставок налога. Но им удалось лишь отсрочить дату выплаты транспортного налога за 2010 год с апреля на ноябрь. В правительстве говорят, что возможность снизить налоговое бремя появилась только недавно. 27.11.2010 года был принят закон, разрешающий принятие решения по полной или частичной отмене транспортного налога в субъектах РФ на транспортные средства с объемом двигателя до 150 лошадиных сил. 25.08.2011 года депутаты на заседании областного Законодательного собрания на 10% снизили ставку по налогу. Нововведение коснулось легковых, грузовых автомобилей и автобусов до 200 лошадиных сил, а также мотоциклов и мотороллеров с мощностью двигателя до 40 лошадиных сил.

Таким образом, на сегодняшний  день, если сравнить ставки транспортного  налога на 2012 год с 2011, то можно увидеть, что ставки действительно стали  ниже.11

Сейчас говорят, что  прежде сделать это было невозможно, поскольку строили обход Нижнего  Новгорода и метромост: нужны  были деньги на дороги. Теперь всё просчитали и уверяют, что уменьшение транспортного  налога не должно негативно сказаться  на качестве нижегородских дорог.

Почти все льготы по транспортному  налогу, которые были предусмотрены  раньше, сохраняются. Например, герои  Советского Союза, почетные граждане Нижегородской  области, участники и инвалиды Великой  Отечественной войны, и еще несколько  категорий освобождаются от сбора полостью. У пенсионеров, инвалидов и чернобыльцев – льгота 50 %. Автотранспортные предприятия и частные предприниматели, которые занимаются международными перевозками, теперь будут платить налог полностью. Кроме того, основная ставка налога в ближайшее время снова может измениться.

 

Глава 2. Налог на игорный бизнес

§ 1. Основные элементы налога

 

Игорный бизнес - предпринимательская  деятельность, связанная с извлечением  организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.12 Рассмотрим основные элементы налога на игорный бизнес:

1. Налогоплательщики.13 - организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

2. Объект налогообложения14. Объектами налогообложения признаются:

  • игровой стол;
  • игровой автомат;
  • процессинговый центр тотализатора;
  • процессинговый центр букмекерской конторы;
  • пункт приема ставок тотализатора;
  • "пункт приема ставок" букмекерской конторы.

Указанные объекты налогообложения, зарегистрированные в игорных заведениях, деятельность по организации и проведению азартных игр которых прекращена в силу частей 6 - 9 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ, подлежат снятию с регистрации по решению налогового органа без заявления налогоплательщика с обязательным письменным уведомлением налогоплательщика о принятом налоговым органом решении в течение шести дней.15 Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) не позднее чем за 2 дня до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

3. Налоговая база16 определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

4. Налоговый период17. Календарный месяц.

5. Налоговая ставка18. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

  • за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
  • за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
  • за один процессинговый центр тотализатора - от 25000 до 125000 рублей;
  • за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей;
  • за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;
  • за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.

В случае, если ставки налогов  не установлены законами субъектов, устанавливаются ставки:

  • за игровой стол - 25000 рублей;
  • за игровой автомат - 1500 рублей;
  • за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.
  • за один процессинговый центр тотализатора - 25000 рублей;
  • за один процессинговый центр букмекерской конторы - 25 000 рублей;
  • за один пункт приема ставок тотализатора - 5 000 рублей;
  • за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 5 000 рублей.

6. Исчисление  налога19. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения и ставки налога.

Если один игровой  стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается  кратно количеству игровых полей.

При установке (открытии) нового объекта налогообложения  до 15-го числа текущего месяца сумма  налога за месяц исчисляется как  произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и ставки налога. При установке (открытии) нового объекта налогообложения после 15-го числа сумма налога исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога.

При выбытии (закрытии) объекта  налогообложения до 15-го числа месяца сумма налога за этот месяц исчисляется  как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии (закрытии) объекта налогообложения после 15-го числа месяца сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая выбывший объект) и ставки налога.

6. Уплата  налога и отчетность20. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Декларация заполняется  с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый  период.

Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

§ 2. Игорный бизнес в РФ.

 

Игорный бизнес в России — это казино, залы игровых автоматов, букмекерские конторы и тотализаторы. До 2006 года эта отрасль индустрии развлечений регулировалась федеральным законодательством21 и местным законодательством (в части установления различных ограничений по размещению объектов игорного бизнеса).

На сегодняшний день законодательство22 определяет правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливает ограничения на осуществление данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан. Его действие не распространяется на деятельность бирж и на организацию и проведение лотерей. Предусматривается, что на территории Российской Федерации создаются 4 игорные зоны, при этом на территории одного субъекта может быть создано не более одной игорной зоны. Если созданная игорная зона лежит в нескольких регионах, то на их территории не могут быть созданы другие игорные зоны. Игорные зоны создаются на территории Алтайского края, Приморского края, Калининградской области, а также на границе Краснодарского края и Ростовской области. Порядок создания и ликвидации игорных зон, их наименования, границы, а также другие параметры игорных зон определяются Правительством Российской Федерации по согласованию с органами государственной власти субъектов.

Срок действия игорных зон неограничен. Решение о ликвидации Правительством Российской Федерации игорной зоны не может быть принято до истечения 10 лет с даты ее создания. В решении о создании игорной зоны могут быть установлены требования к отдельным видам игорных заведений, а также другие ограничения. В случае, если в течение 3 лет с даты получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне организатор азартных игр не приступил к осуществлению деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствующей игорной зоне, данное разрешение аннулируется.

Игорные заведения, за исключением  букмекерских контор и тотализаторов, могут быть открыты только на территории игорных зон в порядке, установленном  данным законопроектом. При этом игорные зоны должны быть созданы до 1 июля 2007 года и не могут быть созданы на землях поселений.

Посетителями игорного заведения  не могут являться лица, не достигшие  возраста 18 лет.

Закон вступил в силу с 1 января 2007 года, при этом игорные  заведения, соответствующие установленным требованиям, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. Все игорные заведения, не отвечающие требованиям, установленным данным законопроектом, должны быть закрыты до 1 июля 2007 года. Игорная деятельность с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи, запрещена.

Таким образом, с 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор, тотализаторов и лотерей, осуществляется только в четырёх специальных игорных зонах — в Калининградской области («Янтарная»), Алтайском («Сибирская монета») и Приморском краях («Приморье»), а также в Краснодарском крае («Азов-Сити»).

Несмотря на запрет, игорный  бизнес продолжает свою работу, маскируясь под интернет-кафе, лотерейные клубы, ночные клубы. В настоящее время по законодательству РФ установлена ответственность за незаконную организацию и проведение азартных игр. Так, например, организация и (или) проведение азартных игр с использованием игрового оборудования вне игорной зоны либо с использованием информационно - телекоммуникационных сетей, в том числе сети "Интернет", а также средств связи, в том числе подвижной связи, влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от трех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией игрового оборудования; на должностных лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией игрового оборудования; на юридических лиц - от семисот тысяч до одного миллиона рублей с конфискацией игрового оборудования.23

Региональные налоги по законодательству РФ (состояние, тенденции правового регулирования)