Регистрация и учёт налогоплательщиков

Введение

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономически процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.

Обложение налогом физических лиц, не говоря уже о том, что это снижает их жизненный уровень, приводит к сокращению покупательной способности населения. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране - товары не находят спроса, заставляя производителей сокращать производство.

Налоги и сборы с физических лиц, предусмотрены налоговым законодательством РФ в достаточной степени не реализовали еще свои потенциальные инструменты формирования рыночной экономики. Они, являясь неотъемлемой частью системы налогообложения, должны помогать государству воздействовать на экономическое поведение населения, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, создавая при этом равные условия. Для этого, чтобы развиваться, государству необходимо изыскивать дополнительные финансовые ресурсы.

Налогообложение физических лиц в настоящее время характеризуется сложностью механизмов его взимания. Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и некачественным исполнением действующего законодательства, посредством которого эти налоги регулируются.

Указанные характерные черты налогов с физических лиц приобретают особую актуальность в условиях рыночной экономики, которые отличаются многообразием источников путей получения доходов.

Целью данной работы является исследование методов контроля за исчислением и уплатой налогов с физических лиц на современном этапе развития рыночной экономики и определение возможных путей совершенствования механизмов налогового контроля.

В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:

изучить теоретические аспекты осуществления налогового контроля;

определить основы организации налоговой службы в РФ;

расскрыть суть камеральных и выездных налоговых проверок;

рассмотреть порядок проверки по налогу на доходы физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.

В первой главе "Теоретические аспекты налогового контроля" дается общая характеристика налоговому контролю, представлены полномочия налоговых органов с учетом Положения о Федеральной налоговой службе. Вторая глава "Контроль за исчислением и уплатой налогов с физических лиц" раскрывает суть камеральных и выездных проверок, детально рассматривает особенности проверок по налогу на доходы физических лиц.

В заключение данной курсовой работы сформулированы выводы и предложения.

1.Регистрация  и учёт налогоплательщиков

Регистрация и учет налогоплательщиков включает: регистрацию и учет физических лиц как граждан и как налоговых резидентов; регистрацию и учет юридических лиц как инкорпорированных в стране и как налоговых резидентов; регистрацию и учет обособленных подразделений; регистрацию и учет консолидированных групп; регистрацию и учет представительств иностранных государств и международных организаций.

В развитых странах регистрация и учет плательщиков - физических и юридических лиц - налогов ведется единообразно и унифицировано уполномоченными подразделениями налоговых органов на основании единой общегосударственной системы фискальных учетных реквизитов (ФУР).

ФУР физического лица включают: ФИО лица, дату и место рождения, гражданство, адрес постоянного или обычного проживания, адрес находящегося в собственности жилого помещения или иного объекта недвижимости, используемого для постоянного или временного проживания данного лица, членов ее семьи, иных иждивенцев, или сдаваемого в аренду или иное пользование других лиц, фискальный номер.

ФУР юридического лица включают: официальное название, используемую им основную торговую марку, дату и место регистрации, адрес по регистрации, по основному месту деятельности и по размещению центра управления (головной конторы), адрес находящегося в собственности производственного, торгового, жилого или иного помещения или любого другого принадлежащего лицу объекта недвижимости, фискальный номер лица, ФУР всех физических лиц, имеющих отношение к собственности, владению, управлению, аудиту, иным формам контроля или представления интересов данного лица.

Основная тенденция сейчас состоит в том, чтобы посредством системы регистрации и учета физических лиц как плательщиков налогов заменить все другие формы учета и регистрации физических лиц -- по рождению, паспортной, социальной, пенсионной, военной, иммиграционной и др., а системой регистрации и учета юридических лиц как плательщиков налогов заменить, полностью или частично, все другие формы учета и регистрации юридических лиц (регистрацию по созданию, слиянию, поглощению компаний, как субъектов торгового права, как инвестиционных или холдинговых центров и т.д.).

При таком порядке физические лица подлежат учету в налоговых органах с момента рождения. Первичная налоговая регистрация физических лиц ведется в налоговых органах и осуществляется в каждой стране в отношении своих граждан и налоговых резидентов -- по факту рождения, путем присвоения физическому лицу единого фискального номера (ЕФН); в отношении прочих физических лиц -- по факту прибытия в страну (или получения доходов в ней) -- путем присвоения фискального номера иностранца (ФНИ).

Первичная налоговая регистрация юридических лиц ведется в уполномоченных органах исполнительной власти данной страны и осуществляется: в отношении юридических лиц, созданных по законам этой страны -- по факту регистрации, путем присвоения фискального номера организации (ФНО); в отношении иных юридических лиц -- по факту начала осуществления деятельности (или получения доходов) в этой стране -- путем присвоения фискального номера иностранной организации (ФНИО).

При этом регистрация и учет плательщиков налогов -- юридических лиц в обязательном порядке должна вестись с установлением и указанием фискальных учетных реквизитов всех физических лиц, имеющих отношение к собственности, владению, управлению, аудиту, иным формам контроля или представления интересов данного юридического лица.

Иные плательщики налогов регистрируются в зависимости от выбора режима обложения и вида налога. В частности, могут применяться следующие режимы:

а) совокупность имущества и активов, передаваемых по наследству, до момента распределения наследственной массы, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;

б) домохозяйство семьи, признаваемой в соответствии с законом отдельным плательщиком налогов, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;

в) объединение физических лиц, создаваемое в целях осуществления совместной коммерческой деятельности на условиях неограниченной финансовой ответственности, облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц;

г) обособленное подразделение предприятия («участок деятельности») облагается налогами в режиме, установленном для физических лиц - если это касается индивидуального предпринимателя, или в режиме, установленном для юридических лиц - если это касается подразделения предприятия, принадлежащего юридическому лицу;

д) группа компаний (юридических лиц), контролируемых одним лицом (семьей, группой взаимосвязанных лиц, трастом холдинговой компанией и т.д.), признаваемая в соответствии с законом единым консолидированным налогоплательщиком, облагается налогами в режиме, установленном для юридических лиц. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2008. - 365 с.

Единый порядок сбора, обработки и формирования сведений о налогоплательщиках. Эти сведения включают основные характеристики налогоплательщика, составленные с учетом его учредительных документов, сведений о государственной регистрации, а также его классификационных признаков. Учет способствует осуществлению налоговыми органами контроля, за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности законодательства и иных нормативных актов о налогах и сборах, за правильностью исчисления налогов с юридических и физических лиц, а также полнотой и своевременностью их поступления в бюджет.

В соответствии с налоговым законодательством в целях налогового контроля граждане подлежат постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет граждан осуществляется в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества (дома, квартиры, земельные участки и др.) и (или) транспортных средств.

Постановка на учет, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, располагающими данными о гражданах и их имуществе (ст. НК РФ) либо на основании заявления физического лица.

Порядок постановки на учет и требования устанавливаются статьями 83-84 НК РФ. Это означает, что учет налогоплательщиков относится Налоговым кодексом к налоговому контролю. Более того указывается, что налоговые органы обязаны вести учет налогоплательщиков в целях проведения налогового контроля. Иными словами, постановка на учет является предварительной формой контроля. Без этой стадии невозможно провести все остальные контрольные мероприятия.

Постановку на учет налогоплательщика следует отличать от регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, тем более что выполняет обе функции ФНС России. В большинстве случае, одно действие предшествует и является необходимым следствием другого. Однако зачастую регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя не происходит, в то время как постановка на учет в налоговом органе обязательна. Один из основных таких примеров - это постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Исходя из ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации отделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (хотя бы одно). То есть факт отражения создания подразделения в учредительных документах организации не важен.

Случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе. Для физических лиц:

1. при регистрации в  качестве индивидуального предпринимателя;

2. при получении должности  нотариуса, занимающегося частной  практикой;

3. адвокат;

4. при приобретении недвижимого  имущества, транспортных средств.

Для организаций:

1. по месту нахождения  обособленных подразделений;

2. постановка на учет  крупнейших налогоплательщиков;

3. постановка на учет  иностранных организаций и иностранных  граждан;

4. при выполнении соглашений  о разделе продукции;

5. при приобретении недвижимого  имущества, транспортных средств. Налоговое  право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 429с.

1.2 Понятие, формы и виды налогового контроля

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных НК РФ. 
Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции в том же порядке, что и налоговые органы, наделены в соответствующих случаях теми же правами и несут те же обязанности. 
Содержание налогового контроля включает: 
1) проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов; 
2) проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; 
3) проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; 
4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов; 
5) проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней; 
6) проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; 
7) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; 
8) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности; 
9) выявление проблемных категорий налогоплательщиков; 
10) принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей. 
Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям. 
1. В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют: 
а) предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства; 
б) текущий налоговый контроль - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок; 
в) последующий налоговый контроль - предполагает проверку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. 
2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:  
а) комплексный налоговый контроль - подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов; 
б) тематический (специальный) налоговый контроль - подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов). 
3. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют: 
а) сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов; 
б) выборочный налоговый контроль - проверка проводится на основании выборки документов. 
4. В зависимости от источников данных и места проведения мероприятий налогового контроля выделяют: 
а) камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; 
б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д. 
5. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, и характера полномочий выделяют: 
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами; 
б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами. 
6. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют: 
а) плановый налоговый контроль; 
б) внеплановый налоговый контроль - в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика и др.). 
7. В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют: 
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете; 
б) налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Состав, структура и функции ФНС РФ

ФНС обладает меньшим количеством полномочий по сравнению с упраздненным МНС РФ. Функции МНС РФ по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности переданы в настоящее время Минфину России. И Минфин, и ФНС, и их структурные подразделения обязаны вести разъяснительную работу по вопросам налогов и сборов.

В настоящее время ФНС России имеет следующую структуру:

Ш Центральный аппарат ФНС (26 управлений)

Ш Управление ФНС России по субъектам РФ;

Ш Межрайонные инспекции (МРИ) ФНС по субъекту РФ;

Ш Территориальные инспекции;

Ш Межрегиональные инспекции (МИ) по крупнейшим налогоплательщикам;

Ш Межрегиональные инспекции (МИ) по централизованной обработке данных;

Ш Прочие структуры:

· главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС (ГНИВЦ);

· государственный научно-исследовательский институт развития налогов и сборов (ГНИИРАНС);

· 5 учебно-методических центров;

· печатные издания: «Российский налоговый курьер», налоговая практика.

В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, МРИ и МИ строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

Законом РФ «О Налоговых органах» дано следующее определение: Налоговые органы РФ - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемых в пределах компетенции налоговых органов.

На всех 3-х уровнях налогового администрирования можно выделить общие функции, которые реализуются налоговыми органами в процессе их деятельности:

1 УРОВЕНЬ - Федеральный:

1. участие в разработке  проектов новых законов о налогах  и сборах и проведение единой  налоговой политики на территории  всей страны;

2. руководство налоговыми  органами, в том числе методическое  обеспечение проводимого ими  налогового администрирования;

3. разработка и утверждение  обязательных для налогоплательщиков  форм налоговых деклараций и  установление порядка их заполнения;

4. осуществление мер по  созданию информационных систем, компьютеризации налогового контроля;

5. разъяснительная и информационная  работа по применению законодательства  РФ по налогам и сборам.

2 УРОВЕНЬ - По субъектам  федерации:

1. руководство налоговыми  инспекциями, определение стратегии  инспекции в целом;

2. методическое обеспечение  сложных и спорных вопросов  камеральных и документальных  проверок отчетности предприятий  и граждан;

3. юридическое обоснование  деятельности налоговых инспекций;

4. методическое обеспечение  вопросов взаимосвязи с финансовыми  органами и банками, ведение лицевых  счетов налогоплательщиков;

5. проведение анализа  деятельности налоговых инспекций  по различным информационным  срезам и прогнозирование последствий  принятия тех или иных решений;

6. ведение централизованной  базы данных реестра налогоплательщиков.

3 УРОВЕНЬ - Местный (территориальный):

1. своевременный и полный  учет плательщиков налогов, платежей  в бюджет;

2. регистрация налогоплательщиков;

3. ведение регистрационных  дел налогоплательщиков;

4. снятие с учета налогоплательщика;

5. обеспечение правильности  исчисления платежей граждан  РФ, доведение их до сведения  граждан, контроль за поступлением этих платежей в бюджет;

6. регистрация и учет  ККМ, контроль за их использованием;

7. контроль за использованием акцизных марок;

8. передача правоохранительным  и судебным органам материалов  по фактам нарушений, за которые  предусмотрена уголовная ответственность;

9. рассмотрение заявлений, предложений, жалоб граждан, предприятий, организаций по вопросам налогообложения  и жалоб на действия должностных  лиц государственной налоговой  инспекции;

10. информирование налогоплательщиков  по вопросам налогового законодательства  и разъяснение им системы налогообложения  и т.п.

3. Структура и функции  Управления ФНС по Ульяновской  области

Управление ФНС в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие основные функции:

1. осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды и руководит работой нижестоящих налоговых органов;

2. осуществляет контроль за соблюдением законодательства о государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

3. осуществляет представление  в делах о банкротстве и  в процедурах банкротства требований  об уплате обязательных платежей  и требований Российской Федерации  по денежным обязательствам;

4. обеспечивает защиту  сведений, составляющих государственную  тайну;

5. контролирует работу  нижестоящих налоговых органов  по обеспечению своевременного  и полного учета налогоплательщиков;

6. обеспечивает своевременный  и полный учет налогоплательщиков  и на его основе ведет в  установленном порядке информационные  ресурсы по учету налогоплательщиков, Единый государственный реестр  налогоплательщиков (ЕГРН) регионального  уровня, обеспечивает полноту и  достоверность включенных в него  сведений.

Контролирует работу нижестоящих налоговых органов по осуществлению функций по государственной регистрации юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, формированию и ведению Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Предоставляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Дает разъяснения законодательства по вопросам государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

7. обеспечивает проведение  на территории Ульяновской области  разъяснительной работы в отношении  применения законодательства о  налогах и сборах, а также принятых  в соответствии с ним нормативных  правовых актов, бесплатное информирование  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, правах и  обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и должностных лиц;

8. координирует проведение  совместно с правоохранительными  и контролирующими органами мероприятий  по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

9. обеспечивает в пределах  своей компетенции валютный контроль за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений;

10. организует учет и  мониторинг крупнейших налогоплательщиков, обеспечивает реструктуризацию  кредиторской задолженности, а также  реализацию в отношении налогоплательщиков, мер принудительного взыскания недоимки, пени, налоговых и административных санкций, недопущению образования у налогоплательщиков задолженности по платежам в бюджеты;

11. обеспечивает организацию  контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции, а также за оборотом табачной продукции;

12. обеспечивает в установленном  порядке регистрацию контрольно-кассовой  техники, используемой в организациях  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

13. обеспечивает контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовой техники, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с законодательством Российской Федерации;

14. представляет в установленном  порядке в пределах своей компетенции  в соответствующие федеральные  органы исполнительной власти, правоохранительные  и контролирующие органы, их территориальные  органы и органы исполнительной  власти Ульяновска информацию  о выявленных нарушениях;

15. применяет установленные  законодательством Российской Федерации  санкции в случае нарушения  законодательства о налогах и  сборах, предъявляет в суды общей  юрисдикции и арбитражные суды  иски о взыскании налоговых  санкций с лиц, допустивших нарушения  законодательства о налогах и  сборах, о взыскании задолженности  по налогам, сборам и пеням, а  также в иных случаях, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, рассматривает жалобы  налогоплательщиков и акты нижестоящих налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

16. налагает штрафы на  организации и физических лиц, виновных в нарушении законодательства  Российской Федерации о применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении денежных расчетов  с населением, а также штрафы  за несоблюдение условий работы  с денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций в  Российской Федерации организациями  и физическими лицами, осуществляющими  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица;

17. получает, обобщает и  анализирует отчеты нижестоящих  налоговых органов о проделанной  работе, разрабатывает предложения  по ее совершенствованию и  представляет их в ФНС;

18. анализирует отчетные, статистические данные и результаты  налоговых проверок, подготавливает  на их основе предложения ФНС  по применению законодательства  о налогах и сборах;

19. организует работу нижестоящих  налоговых органов по ведению  бухгалтерского учета, учет налоговых  поступлений и представляет в  установленном порядке в ФНС  бухгалтерскую отчетность, являющуюся  единой системой данных об  имущественном и финансовом положении  Управления, о результатах его  финансово-хозяйственной деятельности, статистическую отчетность и  другую налоговую отчетность;

20. выполняет функции получателя  и распорядителя бюджетных средств, установленные Бюджетным кодексом  Российской Федерации;

21. осуществляет в установленном  порядке управление переданным  ему в оперативное управление  государственным имуществом;

22. организует работу по  подбору и расстановке, по профессиональной  подготовке, переподготовке и повышению  квалификации кадров;

23. обеспечивает внедрение  информационных систем, автоматизированных  рабочих мест и других средств  автоматизации и компьютеризации  работы в налоговых органах;

24. обеспечивает реализацию  требований законодательных и  нормативных актов по вопросам  обеспечения безопасности деятельности  налоговых органов. Предупреждения  и пресечения должностных правонарушений  работниками налоговых органов  в городе Ульяновск и по  ульяновской области;

25. ведет делопроизводство, учет поступающей корреспонденции  и бланков документов строгой  отчетности.

4. Права, обязанности и  ответственность налогового органа

Права налоговых органов определены ст. 31 Налогового кодекса РФ.

Для осуществления эффективного налогового контроля налоговые органы должны обладать достаточно широкими правами и полномочиями.

Налоговые органы, прежде всего, должны иметь возможность осуществлять учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, контролировать правильность исчисления и уплаты налогов, получать необходимую для этого информацию и проверять эту информацию у себя или с выездом к налогоплательщику.

В то же время при неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязанностей налоговые органы должны иметь возможность применить предписанные законом меры для обеспечения исполнения этих обязанностей, включая принудительное взыскание налогов, либо иначе выступать в защиту интересов государства.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Все документы и сведения, связанные с исчисление и уплатой налогов, должны быть доступны налоговым органам, включая и сведения, составляющие коммерческую тайну.

К вышеперечисленным полномочиям тесно примыкают права налоговых органов по осуществлению налогового контроля, получению необходимой информации и закреплению доказательств при обнаружении признаков налоговых правонарушений или уголовных преступлений.

Налоговые органы могут:

· осматривать (обследовать) любые используемые для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

· изымать по акту (проводить выемку) при проведении налоговых проверок документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случае, когда есть достаточно оснований полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

· вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц (плательщиков сборов и налоговых агентов) для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

· вызывать в качестве свидетеля лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Если у налоговых органов есть основание полагать, что те или иные лица обладают необходимой информацией о поверяемом налогоплательщике, они могут не только вызвать лиц в качестве свидетелей, но и в соответствии со ст.87 Налогового кодекса РФ истребовать у них документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

В случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых помещений и территорий, используемых для извлечения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, либо непредставления налоговым органам необходимых для расчетов налогов документов, либо у него отсутствует учет доходов и расходов или объектов налогообложения, что не позволяет точно исчислить налоги, то налоговые органы вправе самостоятельно определить налогоплательщику подлежащие уплате суммы налога. При этом налоговые органы должны произвести соответствующие расчеты на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Кроме того, налоговые органы имеют право:

· требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц (налоговых агентов, представителей налогоплательщиков) устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

· требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения;

· создавать налоговые посты в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

· предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски;

· взыскивать налоговые санкции с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;