Ревизии и аудиту

       ВВЕДЕНИЕ

 

     Формирование  рыночной экономики в Республике Беларусь, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и  интеграцией страны в мировое  сообщество, требует кардинальных изменений  в управлении, перестройки системы  организации, методологии и функционирования контроля. Контроль становится одним  из важнейших элементов рыночной экономики.

     Проведение  рыночных реформ в отраслях народного  хозяйства и представление полной самостоятельности экономическим  субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности определяют новые  пути развития экономического контроля.

     Появляется  настоятельная необходимость в  развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю, аудита как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.

     Рыночная  система управления требует более  оперативной и комплексной информации по объектам основных средств. В организации  учет основных средств должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может  возникнуть в любой момент времени. В связи с этим значительно  возрастает роль контроля операций по учету основных средств, позволяющего получить объективную информацию о  состоянии учета основных средств, предупредить возможные нарушения.

     Целью курсовой работы является изучение организации  и методики осуществления контроля хозяйственных операций по учету  основных средств на примере организации  CООО «Автосервис-Балхим».

     Названной цели можно достичь посредством  разрешения следующих задач:

  1. Проведение инвентаризации основных средств.
  2. Проверка правильности и своевременности отражения в учете поступления основных средств.
  3. Проверка правильности и своевременности отражения в учете выбытия основных средств.
  4. Контроль правильности переоценки основных средств.
  5. Контроль правильности начисления амортизации основных средств.

     Объектом  и предметом исследования является контроль операций с основными средствами торговой организации.

     Цель  работы изучить методику контроля за операциями с основными средствами.

     При выполнении работы использованы методы: табличный, абстрактно-логический, сравнения  и другие.

     В процессе работы были изучены теоретические  материалы по ревизии и аудиту основных средств организаций, определена сущность и значение основных средств, приведены примеры контроля и определены пути улучшения работы внутреннего аудита организации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 
 

       
    1. Экономическая сущность понятия «основные средства»
 

       Промышленное  предприятие для осуществления  своей деятельности должны иметь  необходимые средства производства, состоящие из средств труда и предметов труда. Совокупность средств труда, используемых в процессе для преобразования предметов труда в целях создания материальных благ, образует основные производственные фонды (основные средства).

       Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального  внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным  нормам.

       Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.[1, с. 12]

       Для грамотного ведения учета основных средств необходимо правильное понимание  определения основных средств. В  таблице 1.1 представлены основные определения  отечественных авторов, законодательств  Республики Беларусь, Российской Федерации  и Украины, а также  МСФО. 

Таблица 1.1 – Определения основных средств

     Автор  
Определение
     Азаренко А. В.[2, c.86] Средства, которые  используются длительное время и  переносят свою стоимость на стоимость  изготовляемой продукции.
    Белый И. Н. [3, c.78] Совокупность  материально – вещественных ценностей, участвующих в процессе производства длительное время, не видоизменяющих своей  натуральной формы и переносящих  свою стоимость на вновь изготовляемую  продукцию частями в виде начисления износа (амортизации).

 

Продолжение таблицы 1

Законодательство  Украины [4]      Основные  средства - материальные активы, которые  используются в производственной деятельности плательщика налога в течение  периода, который превышает 365 календарных  дней с даты введения до эксплуатации таких материальных активов, и стоимость  которых постепенно уменьшается  в связи с физическим или моральным  износом.
Левкович  О.А.[5, c. 23] Стоимостное выражение  средств труда, являющихся продуктом труда многократно участвующих в производственных процессах, многократно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги).
МСФО (IAS) 16 [6, c.65]      Основные  средства - это материальные активы, которые:

     1. используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и

     2. предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Налоговый кодекс РФ [7]     Под основными средствами понимается часть  имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 №57-ФЗ).
Налоговый кодекс РБ[8] Совокупность  вещей хранящих свою натуральную  форму и используемых организацией в хозяйственной деятельности в  течение длительного (более 12 месяцев) периода.
Стражева Н.С.[9, c.46] Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в  хозяйственной деятельности в течение  длительного (более 12 месяцев) периода. Стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).
Экономический словарь Золотогорова  В.Г.         [10, c. 234]        Основные средства (основные фонды)  – совокупность материально-вещественных  ценностей, действующих в натуральной   форме в течение длительного  времени как в сфере материального  производства, так и в сфере  непроизводственной и утрачивающих  свою стоимость по частям, по  мере изнашивания.

 

Окончание таблицы 1.1

Словарь современных экономических и  правовых терминов под ред. Шимова

[11, c. 39]

        Основные средства – (англ.  principal means of enterprise) – совокупность материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.  
ПБУ 6/01 РФ [12]      Основные  средства — отражённые в бухгалтерском  или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении, предназначенные для  нужд основной деятельности организации, имеющие срок использования более  года.
Инструкции  по бухгалтерскому учету основных средств  от 12.12. 01 года №118 [13] 
 Активы, имеющие  материально-вещественную форму, организацией принимаются  к  бухгалтерскому учету  в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

   - активы предназначены   для   использования    в    производстве  продукции,   при   выполнении   работ   или   оказании   услуг,  для использования   во  вспомогательных,  обслуживающих   производствах  и хозяйствах,   для   управленческих   нужд   организации   либо   для  предоставления  организацией  за  плату  во  временное  владение   и пользование или во временное  пользование;

     - активы предназначены  для   использования   в   течение   срока продолжительностью свыше  12 месяцев;

     - активы способны  приносить   организации  экономические   выгоды (доход) в будущем;

     - активы не предполагаются на  момент приобретения для последующей  перепродажи.

 
Инструкция

о порядке  начисления амортизации ОС и НА

(в ред.  постановления Минэкономики, Минфина,  Минстройархитектуры от

02.12.2009 N 191/144/27) [14]

      Основные  средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в  хозяйственной деятельности в течение  длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при  этом превышает величину, установленную  учетной политикой организации  в соответствии с законодательством.

Примечание. Источник: собственная разработка.

       Из  вышеперечисленного можно согласится с мнением Стражевой Н.С., так как автор подробно указывает признаки, характеризующие основные средства как объекты бухгалтерского учета. Также полно понятие раскрыто в Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств от 12.12.2001 года №118.

         Проанализировав таблицу, можно  сказать, что основные средства  обладают определенными признаками:

    1. совокупность ценностей, имеющих материально-вещественную форму;
    2. участвуют в процессе производства;
    3. длительный срок использования (более года);
    4. стоимость переноситься по частям, по мере изнашивания;
    5. на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

       В Инструкции по бухгалтерскому учету  основных средств и нематериальных активов №118 от 12.12.2001г. (в ред. от 30.10.2009г.) с 2010 г. в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий принимаются:

  • активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

       Бухгалтерский учет основных средств ведется в  целях:

  • правильного оформления документов и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
  • формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
  • своевременного и полного отражения в учете амортизации основных средств;
  • достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств;
  • полного определения затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;
  • полного определения затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;
  • обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
  • проведения анализа использования основных средств;
  • получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

     От стоимости основных средств, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

       Введение  для всех организаций Республики Беларусь с 1 января 2010 г. новых норм амортизации, полнее учитывающих современные закономерности как физического, так и морального устаревания различных видов основных средств, могло привести к снижению средних норм амортизации. Сочетание роста базы ее начисления (за счет переоценки основных средств) и определенного уменьшения норм позволило бы избежать резких колебаний объемов амортизации, полнее учесть интересы убыточных и малорентабельных организаций, избежать стимулирования инфляции. Учет интересов различных организаций с введением в действие нового Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов может быть обеспечен также за счет применения различных методов ее начисления. В частности те организации, которые испытывают потребность в ускоренном обновлении основных средств и имеют соответствующие возможности, могут применять нелинейные ускоренные методы амортизации.

       Информация  о состоянии основных средств  дает реальное представление об экономическом  потенциале Республики Беларусь и отдельных  отраслей экономики и служит базой  для принятия управленческих решений  на микроуровне и макроуровне. 
 

       1.2. Краткий аннотированный обзор  законодательной и нормативной  базы. 

     Основными документами, регулирующими осуществление  хозяйственных операций с основными  средствами являются:

     1. Закон Республики Беларусь «О  бухгалтерском учете и отчетности»  от 18.10.1994г. № 3321-XII.

     3. Инструкция по бухгалтерскому  учету основных средств утверждена  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 20 декабря  2001 № 127 (с изменения и дополнениями).

     Инструкция  определяет порядок организации  учета основных средств и отражения  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации)), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

     На  основании Инструкции организации  разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации  учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации.

     4.Постановление  Министерства экономики, Министерства  финансов и Министерства архитектуры  РБ «Инструкция о порядке начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов»  от 27.02.2009г. № 37/18/6.

     5. Постановление Министерства финансов  Республики Беларусь от 8 декабря  2003г. № 168 «Об утверждении типовых  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  основных средств и нематериальных  активов и Инструкции о порядке  заполнения бланков типовых унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств  и нематериальных активов».

     Инструкция  содержит формы бланков типовых  унифицированных форм первичной  учетной документации и порядок  их заполнения подлежащих к применению организациями независимо от организационно-правовой формы.

     5. «Об утверждении Типового плана  счетов бухгалтерского учета  и Инструкции по применению  Типового плана счетов бухгалтерского  учета». Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  от 30 мая 2003г. № 89.

     6. Временной республиканский классификатор  амортизируемых основных средств  и нормативный срок их службы, утвержденным постановлением Минэкономики  РБ от 21.11.2001 № 186.

     По  временному классификатору определяется состав и группировка основных средств  в организации.

Под информационным обеспечением аудита  понимается  состав  информации, используемой при  выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

     Информацию  можно подразделить на две группы:

     1) нормативно-правовая информация;

     2) информация проверяемого экономического  субъекта и третьих лиц.

     В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления  Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

     Операции  по учету основных средств не так  многообразны и часты, особенно на малых  предприятиях. Эти операции можно  разделить на  следующие группы:

     1) операции  по поступлению и  выбытию основных средств;

     2) операции по переоценке и амортизации  основных средств;

     3) операции по ремонту основных  средств;

     4) операции по аренде и лизингу  основных средств;

     5) отражение инвентаризации основных  средств.

Все эти  операции должны быть отражены в бухгалтерском  учете в строгом соответствии с нормативными актами.

   Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС)  является проверка законности и правильности:

  • операций поступления, перемещения и выбытия ОС  
  • определение первоначальной стоимости объектов ОС ;
  • их документального оформления;
  • своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС ;
  • определение и использование остатка износа ОС;
  • отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС ;
  • осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;
  • сохранности ОС, наличие излишек ОС ;

       Источники информации:

  1. баланс;
  2. разработочные таблицы к журналам-ордерам;
  3. акты приемки-передачи;
  4. акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС;
  5. акты на списание ОС;
  6. акты на списание автотранспортных средств;
  7. инвентарные карточки учета;
  8. опись инвентарных карточек по учету ОС;
  9. карточки учета движения ОС;
  10. инвентарные списки ОС;
  11. договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;
  12. приказ об учетной политике предприятия.

       1.3.Цели, задачи и методические приемы  контроля сохранности, учета и  использования основных средств

 

     Контроль  основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Республики Беларусь. Целью контроля основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

  1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
  2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
  3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
  4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
  5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
  6. Проверка учета капитальных вложений.
  7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

     Эти основные вопросы аудитор (ревизор) должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных  правил учета.

     Контроль  основных средств, также как и  любой другой вид проверки, подразделяется на внешний и внутренний.

     Внешний контроль осуществляется независимыми фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

     Внутренний  контроль можно рассматривать как  систему внутреннего контроля и  систему мер безопасности предприятия  с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения  четкого выполнения указаний руководства  предприятия.

     Внутренний  контроль организационно представлен  как структурное подразделение  предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Для организации и  проведения внутреннего контроля рекомендуется  разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний контроль проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель управления несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

     Внутренний  контроль может рассматриваться  как неотъемлемая часть общей  системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего  контроля менялся. Первоначально его  роль исходила из задач финансового  управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был  смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных  контрольных процедур. В последующем  внимание проверяющих стало акцентироваться  не только на том, как функционируют  системы контроля и обработки  информации, но и насколько они  эффективны в достижении целей, для  которых предназначены, и какие  в них могут быть сделаны усовершенствования.

     В последнее время во многих организациях роль внутреннего контроля была расширена  путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также  оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция  усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Ревизии и аудиту