Ревизия бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты ревизии бухгалтерской      отчетности

1.1              Экономическая сущность бухгалтерской отчетности как объекта ревизии             

1.2 Нормативно-правовая база регулирующая бухгалтерскую отчетность

1.3 Краткая экономическая характеристика предприятия Воропаевская дистанция пути РУП «Витебское отделение БЖД»

2  Ревизия бухгалтерской отчетности

2.1 Методика проведения ревизии бухгалтерской отчетности

2.2 Ревизия бухгалтерского баланса

2.3 Ревизия отчета о прибылях и убытках

2.4 Ревизия отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к балансу и пояснительной записки

2.5 Анализ ошибок

3 Расчетная часть

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Наиболее важной информационной системой организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Под отчётностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности её деятельности.

Бухгалтерская отчётность выполняет следующие функции:

-  является средством наблюдения пользователями за работой организации;

-  является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

-  даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

-  служит средством контроля;

-  является базой для разработки текущих и перспективных планов.

Перед каждой организацией минимум один раз в год встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Оценить, насколько достоверной является составленная отчётность позволяет проведение ревизии бухгалтерской отчетности. Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документальную и фактическую проверку производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени, целью которой является получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта. Для написания курсовой работы объектом контроля была избрана бухгалтерская отчетность.

По данной проблематике за последние годы было утверждено достаточное количество нормативных документов и издано большое количество монографий, учебников и учебных пособий. Также имеются переводы на русский язык зарубежной литературы, где раскрываются сущность, содержание и особенности бухгалтерской отчетности и аудита экономических субъектов рыночных отношений в мировом сообществе.

Основной целью данной курсовой работы является выявление особенностей концепций подготовки и представления бухгалтерской отчётности, исследование организационно-методических основ ревизии бухгалтерской отчётности.

Для достижения этой цели предполагается решить следующие задачи:

-         изучить сущность и содержание концепции бухгалтерской отчётности в отечественной и международной практике;

-         выявить направления реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности;

-         рассмотреть особенности проведения ревизии бухгалтерской  отчетности.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы формирования и ревизии бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования выступает – УП «Воропаевская дистанция пути».

При написании работы было использовано множество различной литературы, включая гражданское и налоговое законодательство, а также методические материалы по аудиту и ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии с поставленными задачами при написании курсовой работы использовались теоретико-методологические разработки в области бухгалтерского учета и отчетности, финансово-экономического анализа и аудита, экономико-математические методы в решении аналитических задач таких отечественных и зарубежных ученых-экономистов, как Г.М. Пупко, Г.Н. Домбровская, Н.Т.Лабынцев и др.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Она изложена на 40 страницах компьютерного текста, включает 4 таблиц, 4 рисунка и приложения.

1 Теоретические аспекты ревизии бухгалтерской     отчетности

1.1                  Экономическая сущность бухгалтерской отчетности как объекта ревизии

Отчётность организации есть система показателей, представляющая сводные данные о результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его подразделений за определённый период.

Сущность бухгалтерской отчётности сводится к обобщению данных текущего учёта хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия потребителями. Бухгалтерская отчётность должна полностью основываться, вытекать из данных бухгалтерского учёта. Понятие «отчётность» имеет собирательное значение и может означать совокупность нескольких отчётов, а так же процесс их составления и доведения до пользователей. Наиболее часто понятие отчётность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах.

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» «бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период» [1, с. 407].

Понятие «бухгалтерская отчетность» в экономической литературе применяется в нескольких аспектах. Некоторые авторы считают, что «бухгалтерская отчетность — это совокупность показателей или форм». Кроме того, есть и иной подход к определению понятия «бухгалтерская отчетность», который трактует его «как систему показателей».

Таким образом, различие между двумя подходами сводится к тому, что в одном случае речь идет о совокупности показателей характеризующих, а во втором — о системе показателей, отражающих хозяйственную деятельность предприятия.

Совокупность — это набор (перечень) показателей, которые могут быть как взаимосвязанными, так и индивидуальными, каждый показатель может характеризовать только одно явление, состояние и т.п. Система предполагает наличие причинно-следственной или просто функциональной связи между показателями (один не может быть без другого). В совокупности двойная запись не обязательна, в системе — неизбежна.

Рассмотрим точки зрения известных экономистов на понятие или определение «бухгалтерская отчетность» (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Определение понятия «бухгалтерская отчетность», принятое в экономической литературе

На основе результатов проведенного исследования, понятие «бухгалтерская отчетность» — это система учетных показателей, отражающих имущественное и финансовое положение субъекта хозяйствования за определенный период.

Отчётность включает таблицы, которые составляются на основании всех данных текущего учёта – бухгалтерского, статистического, оперативного. Её заполнение является предпоследней стадией бухгалтерского учёта. Этой стадии предшествуют: документирование хозяйственных операции, классификация учётных данных документов и сведение их воедино путём отражения на счетах бухгалтерского учёта (учётных регистрах, Главной книге). После этого формируются учётные формы, содержание и периодичность которых устанавливается организацией самостоятельно с учётом рекомендаций и требований Министерства финансов Республики Беларусь. Единая система показателей отчётности позволяет составить отчётные сводки по отраслям, экономическим районам, республикам и всего хозяйства в целом.

Вся информация полученная в результате составления отчётности необходима для оценки финансовой устойчивости результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации органами государственного контроля, собственниками, учредителями, акционерам, банками, кредиторами и другими заинтересованными лицами. Вся предоставляемая информация внешним и внутренним пользователям содержится в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность обеспечивает представление систематизированной по определенным признакам экономнческой информации внутренним и внешним пользователям. Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 14) годовая бухгалтерская отчетность организации представляется в соответствии с учредительными документами:

- учредителям (участникам) организации или собственннкам ее имущества;

- вышестоящим республиканским органам государственного управления, подчиненным Правительству Республики Беларусь, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю государственной собственности;

- другим республиканским органам государственного управления и государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством [2, с. 346].

На основании информации предоставленной в отчётности, пользователи – юридические и физические лица – принимают решения, заключают сделки с партнёрами, оценивают платёжеспособность и возможные риски предпринимательства. Бухгалтерская отчётность может предоставляться органам государственного контроля, на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь возложены функции проверки отдельных сторон деятельности организации, а также кредиторам и другим субъектам отношений в случаях, предусмотренные законодательством или по договорённости сторон.

По данным бухгалтерской отчётности организации анализируют: администрация, инвесторы и вышестоящие организации (объединения, союзы, министерства и ведомства) – её финансовое состояние, кредиторы – платёжеспособность, банки – использование и обеспеченность активами полученных кредитов, налоговые органы – финансовые результаты деятельности предприятия, достоверность расчетов с бюджетным и внебюджетными фондами. Анализ финансового состояния организации заключается в исчислении показателей структуры баланса, в оценке изменения их в отношении к установленным параметрам и прошлому году, а также в выявлении резервов улучшения финансового состояния и платёжеспособности субъектов хозяйствования.

В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчётности. Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчётностью. Заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнёров также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обусловливают значимость бухгалтерской отчётности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления, установленных международными стандартами финансовой отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности, сроки и адресность ее представления определены Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетностн». Постановленнем Министерства финансов Республики Беларусь О бухгалтерской отчетности, органнзацнй № 16 от 17 февраля 2004 г. разработаны и утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, а также Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. При необходимости Министерством финансов вносятся изменения и дополнения в содержание форм бухгалтерской отчетности, в Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и в Инструкцию о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Специализированные формы внутрисистемной (ведомственной) бухгалтерской отчетности утверждают министерства и ведомства. Они же составляют инструкции по формированию показателей внутрисистемной (ведомственной) отчетности, правила ее составления и заполнения, устанавливают конкретные сроки представления отчетности подведомственными организациями в пределах срока, определенного Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Отчётность организации классифицируют: по видам; периодичности; объёму сведений, включённых в отчёт; по степени обобщения отчётных данных, по роли в управлении.

Представляемая предприятиями отчётность классифицируются по следующим признакам, представленным на рисунок 1.1.

Рисунок 1.1 – Классификация отчетности

По видам отчётность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовым результатах по стоимостным показателям и составляется на основании бухгалтерского учёта.

Статистическая отчётность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского учёта.

Оперативная отчётность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - неделю, декаду, три недели и составляется на основании данных оперативно - технического учёта. Данные оперативной отчетности используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции (работ и услуг).

По периодичности составления, период который охватывает отчётность, различают периодическую и годовую отчётность. Если отчётность составляется на внутригодовую дату, её называют периодической. Периодические отчёты составляются регулярно (за декаду, месяц, квартал, полугодие) через определённый промежуток времени. По этому признаку различают бухгалтерскую отчётность квартальную, годовую и за девять месяцев. Статистическая и оперативная отчётность по этому признаку могут быть за декаду, месяц, квартал и т.д.

По объёму содержащихся в отчётах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчётность. Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации, например, производственная отчётность. Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей информации.

По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляются вышестоящими или материнскими организациями на основании первичных отчётов (отчётность структурных подразделений, филиалов представительств и т. п.) [3, с. 188].

По роли в управлении выделяют общегосударственную отчётность и внутрисистемную (внутрихозяйственную) отчётность. Общегосударственная отчётность составляется организациями всех форм собственности независимо от их ведомственной подчиненности по формам и методикам установленным Министерством финансов Республики Беларусь. Внутрисистемная (внутрихозяйственная) отчётность предусматривает заполнение специализированных форм отчётов для внутреннего использования в пределах министерства (ведомства).

Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя шесть типовых отчетных форм, пояснительную записку, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Краткая характеристика отчетов представлена в таблице 1.2

Таблица 1.2 – Виды бухгалтерской отчетности, применяемые в Республике Беларусь и их краткая характеристика

Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Она может по усмотрению учредителей или вышестоящей организации включать отчет о движении источников собственных средств и приложение к бухгалтерскому балансу.

В настоящее время существует ряд проблем, связанных с составлением и представлением бухгалтерской отчетности организациями. В первую очередь они связаны не с законодательным регулированием данного вопроса, а скорее с контролем, осуществляемым за составителями отчетности. Несмотря на типовые формы представления отчетности, зачастую возникает ситуация, когда организации ограничиваются составлением лишь двух, трех типовых форм. Говорить о составлении внутренней отчетности не приходится. Решением этой проблемы, скорее всего, станет осознание необходимости наиболее тщательного конкретизирования информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, а также обособленное становление управленческого учета, что требует прежде всего большого количества времени.

1.2 Нормативно-правовая база регулирующая бухгалтерскую отчетность

Поскольку наиважнейшим принципом контроля выступает принцип законности контрольных проверок, ревизоры обязаны знать и владеть всеми нормативными актами, регламентирующими деятельность субъектов хозяйствования.

1. Главным документом, регулирующим вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности, является Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности от 11.12.2008г. №187 утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19.

Инструкция устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности ее пользователям.

Действие Инструкции распространяется на коммерческие и некоммерческие организации (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), в том числе на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее — организации), если иное не определено в настоящей Инструкции.

При формировании отчетной информации Инструкция не применяется для внутренних целей — так как внутренние показатели бухгалтерской отчетности организации могут иметь другую аналитику; государственного статистического наблюдения — так как органы государственной статистики собирают статистическую информацию по другой группировке показателей; кредитной организации в соответствии с ее требованиями — кредитная организация собирает иную информацию в соответствии с ее требованиями, других целей, если в правилах подготовки такой отчетной информации не предусматривается использование настоящей Инструкции.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и Постановлением № 19 организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Исходя их того, что отчетность отражает все стороны финансово- хозяйственной деятельности в сводном виде, то в рамках ревизии бухгалтерской отчетности проверяются все объекты учета предприятия.

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» рег.№2/1285 от 29.12. 2006г.

Законом установлены состав бухгалтерской отчетности, прядок ее представления и публикации.

3. Постановление министерства финансов республики беларусь от26 декабря 2003 г. N 181Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (в ред. Постановлений минфина от 07.07.2005 № 89, от 31.03.2008 № 49)

4. Постановление министерства финансов республики беларусь от 26 декабря 2003 г. N 182 Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (в ред. Постановлений минфина от 07.07.2005 № 89, от 31.03.2008 № 49)

Данными документами определено раскрытие информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности, в частности в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2, где расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, операционные расходы и внереализационные расходы, в том числе чрезвычайные расходы, а доходы организации за отчетный период отражаются в разрезе выручки от реализации, операционных доходов и внереализационных доходов.

5. Инструкция «По инвентаризации активов и обязательств» (в ред. Постановлений Минфина от 05.01.2010 № 1, от 18.03.2010 № 29).

1.3 Краткая экономическая характеристика предприятия Воропаевская дистанция пути РУП «Витебское отделение БЖД»

Воропаевская дистанция пути Транспортного республиканского унитарного предприятия «Витебское отделение Белорусской железной дороги» входит в состав Транспортного республиканского унитарного предприятия «Витебское отделение Белорусской железной дороги» на правах обособленного структурного подразделения.

Дистанция пути осуществляет с вою производственно-хозяйственную деятельность, руководствуясь действующим законодательством Республики Беларусь, нормативными актами Белорусской железной дороги, Уставом предприятия.

Воропаевская дистанция пути имеет самостоятельный баланс, печать и штамп со своим наименованием, имеет текущий (расчетный) счет в учреждении банка.

В состав дистанции пути входят следующие хозяйственные единицы (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 – Структура Воропаевской дистанции пути

Полное наименование предприятии:  Воропаевская дистанция пути Транспортного республиканского унитарного предприятия «Витебское отделение  Белорусской железной дороги», сокращенное  – Воропаевская дистанция пути УП «Витебское отделение Белорусской железной дороги».

Юридический адрес предприятия: Республика Беларусь, Витебская обл., Поставский р-н, г.п. Воропаево, ул. Ленинская, 100 А, 211830.

Основные цели деятельности Воропаевской дистанции пути представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 – Виды деятельности дистанции пути

Вся основная производственно-хозяйственная деятельности дистанции пути направлена на обеспечение бесперебойного перевозочного процесса в границах предприятия, обеспечения безопасности движения поездов.

Руководство деятельностью дистанции пути осуществляется начальником, назначаемым на должность Начальником РУП «Витебское отделение Белорусской железной дороги».

Воропаевская дистанция пути осуществляет бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую и другую отчетность, определяемую действующими законодательными актами, и отвечает за ее достоверность. Формы учета и отчетности представляются в предусмотренные адреса и сроки, определяемые актами, регламентирующими статистическую отчетность. Руководство бухгалтерским учетом на дистанции возложено на главного бухгалтера.

В состав бухгалтерии входят: 1 бухгалтер по материалам, 2 по заработной плате, заместитель главного бухгалтера, главный бухгалтер.

Дистанция пути самостоятельно организует свою деятельность, исходя из необходимости производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и определяет перспективы развития, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, уполномоченным органом и (или) Учредителем.

Отношения дистанции пути с другими предприятиями во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договоров.

Комплексные ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется отделом ревизий и контроля Управления дороги, не чаще одного раза в год.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности Воропаевской дистанции пути могут осуществляться инспекцией Государственного налогового комитета и другими контрольными органами в пределах их компетенции.

Результаты хозяйственной деятельности оцениваются по степени выполнения утвержденных показателей. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в таблице 1.3.