Ревизия бюджетной организации
Ревизия бюджетной организации
1. Особенности ревизии
финансово–хозяйственной
2. Основные направления
и разделы ревизии бюджетной
организации.
3. Порядок оформления и реализации
материалов ревизии бюджетной организации.
1. Особенности
ревизии финансово–
Бюджетная система в условиях развития рыночных отношений, многообразия форм собственности, бюджетной самостоятельности регионов играет все более важную роль в реализации единой финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. При этом значение государственного финансового регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя и не учитывать происходящие в настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов. Задачей особой важности становится при этом обеспечение надлежащего выполнения всеми субъектами бюджетных правоотношений их обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.
В настоящее время правовое регулирование государственного финансового контроля приобретает особую актуальность, что обусловлено масштабностью, значительным ростом объема, многообразием и сложностью задач, решаемых в процессе финансовой деятельности государства в период становления и развития рыночных отношений в России.
Контроль как процесс проверки, анализ оценки качества выполнения поставленных задач, эффективности тех или иных методов управления и формирования на этой основе необходимых мер регулирования и координации всей системы управления, является важнейшим звеном функционирующей системы.
В настоящее время формируется
официальная концепция
Как известно, бюджетные учреждения подвергаются ревизиям и проверкам различными контролирующими организациями. При этом каждая организация действует на основании разработанного положения о проведении ревизий и проверок.
Вместе с тем определение понятия ревизии должно быть единым и им обязаны руководствоваться все контролирующие органы на территории всех субъектов РФ.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности, совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
В соответствии со ст. 161 Бюджетного Кодекса РФ бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально–культурных, научно–технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Организации, наделенные государственным и муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, также признаются бюджетными учреждениями.
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
В отношении бюджетного учреждения очень четко можно выделить стадии предварительного, оперативного и последующего контроля.
Согласно ст. 157 Бюджетного Кодекса РФ предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов осуществляют органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные соответственно федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления.
В соответствии со ст. 266 Бюджетного Кодекса РФ органами исполнительной власти, осуществляющими финансовый контроль на федеральном уровне, являются Федеральная служба финансово–бюджетного надзора, Федеральное казначейство, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.
Обязательным условием эффективного функционирования экономики и финансовой системы страны выступает финансовый контроль, являющийся составным элементом государственного контроля по управлению социально – экономическим развитием общества.
В соответствии со ст. 266 БК РФ органами исполнительной власти, осуществляющими финансовый контроль на федеральном уровне, являются Федеральная служба финансово–бюджетного надзора, Федеральное казначейство, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.
Обязательным условием эффективного функционирования экономики и финансовой системы страны выступает финансовый контроль, являющийся составным элементом государственного контроля по управлению социально – экономическим развитием общества.
Контроль, будучи, одной из форм управленческого цикла, представляет собой систему наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых и принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений фактических результатов от заданных параметров и нормативных предписаний, принятия решений по их ликвидации.
Бюджетный контроль – вид государственного финансового контроля, осуществляемый в сфере бюджетной деятельности, направленный на установление законности, достоверности, экономической эффективности деятельности участников бюджетного регулирования и бюджетного процесса.
В ходе ревизии осуществляется контроль за законностью, достоверностью, целесообразностью, финансово – экономической эффективностью совершаемых хозяйственных операций, за целевым и рациональным использованием бюджетных ассигнований, материальных и трудовых ресурсов, выполнением намеченных показателей по доходам и расходам бюджета.
С помощью ревизии
Объект бюджетного контроля – денежные отношения, возникающие между государством и юридическими и физическими лицами по поводу мобилизации и перераспределения валового внутреннего продукта на территориальном, социальном и отраслевом разрезах с целью выполнения государством своих функций.
Система бюджетного контроля в целом состоит из следующих элементов:
- субъект контроля;
- объект контроля;
- предмет контроля;
- принципы контроля;
- методика контроля;
- техника и технология контроля;
- процесс контроля;
- сбор и обработка исходных данных для проведения контроля;
- результат контроля;
- принятие решения по результатам контроля.
Перечисленные элементы системы контроля составляют в совокупности механизм бюджетного контроля. Наиболее существенными элементами контроля, от которых зависит эффективность проводимых контрольно – ревизионных мероприятий, являются субъекты контроля, объект, процесс и методика контроля. Конечно же, все это должно опираться и регламентироваться нормативными юридическими документами, которые в совокупности образуют Финансовое (бюджетное, налоговое) право.
В зависимости от того, кто осуществляет бюджетный контроль, различают:
- государственный бюджетный контроль, осуществляемый органами государственной власти.
Он обеспечивает интересы государства
и общества, проверяет выполнение налогоплательщиками
- ведомственный контроль, проводимый контрольно ревизионными управлениями министерств и ведомств.
Ведомственный контроль ограничен кругом юридических лиц, находящихся в административной подчиненности от контролирующего министерства или ведомства.
Основными задачами ведомственного
контроля являются: проверка законности
финансово–хозяйственных
- общественный контроль осуществляется неправительственными организациями и учреждениями.
- независимый контроль, проводимый специализированными аудиторскими фирмами и службами.
- внутрихозяйственный контроль финансово–экономическими службами предприятий, организаций и учреждений.
Объектом контроля выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования, включая уплату налогов в бюджет и налоговое планирование.
- правовой контроль осуществляется правоохранительными органами в форме ревизий, судебно – бухгалтерской экспертизы и т. д.
- гражданский контроль осуществляется физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций, а так же при получении средств из бюджета (зарплата, пенсия, стипендия, пособие, и т. д.).
Основными методами проведения ревизии являются:
- фактическая проверка;
- документальная проверка;
- экономический анализ;
- встречная проверка.
В процессе ревизии эти методы дополняются ознакомлением ревизующих на месте с состоянием и использованием зданий, производственного оборудования, технологическим процессом и т.д. В необходимых случаях лица, осуществляющие ревизию, должны требовать объяснения с отдельных работников по вопросам, касающимся ревизии, а также при разборе жалоб и заявлений.
Задача фактической проверки заключается в том, чтобы проверить правильность денежной наличности, находящейся в кассе и у подотчетных лиц, имеющих наиболее значительные денежные и товарно–материальные ценности, а также наличия материальных ценностей, хранящихся на складах и кладовых учреждений. Проверка сохранности материальных ценностей осуществляется путем сличения фактического наличия этих ценностей с данными бухгалтерского учета и выведением результатов проверки.
Задача документальной проверки сводится к тому, чтобы проверить законность и хозяйственную целесообразность произведенных финансово–хозяйственных операций, и правильность бухгалтерского учета на основании подлинных, надлежаще оформленных документов и записей в учетных регистрах.
Экономический анализ имеет своей задачей изучение состояния финансово–хозяйственной деятельности, выполнения планов и смет и определение оценки результатов деятельности учреждения, предприятия, организации. Этот анализ осуществляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми заданиями и сметными ассигнованиями, сличения фактических данных с нормами, а также путем изучения статей баланса.
Встречная проверка осуществляется при необходимости проверки правильности внешних документов: выписки банка из текущих и расчетных счетов, оплаченного счета поставщика за поставленные товары или оказанные услуги, правильности счета или расписки частного лица и т.д.
Необходимость во встречной проверке может возникнуть и по внутренним документам, если, например, возникает сомнение в достоверности количества доставленного груза, показанного в путевом листе. В данном случае путем встречной проверки количества фактически поступивших материалов на склад можно установить достоверность данных путевого листа.
2. Основные направления и разделы ревизии бюджетной
организации.
Ревизия – наиболее распространенная и ведущая форма бюджетного контроля, представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово– хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля, направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения государственной собственности, достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.
Цель ревизии – осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Основными задачами ревизии являются:
- проверка соблюдения финансовой дисциплины;
- изучение экономного и целевого использования бюджетных средств;
- выявление резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов;
- проверка сохранности материальных и финансовых ресурсов, их эффективного использования;
- проверка своевременного и правильного прохождения всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования;
- установление правильности ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;
- пресечение фактов бесхозяйственности, расточительности и других видов нарушений.
Объектами ревизии выступают:
- государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения;
- производственно–коммерческие и акционерные предприятия и организации с государственным участием;
- предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды;
- общественные неправительственные организации и учреждения;
- внебюджетные социальные фонды;
- предпринимательские структуры и физические лица в части получения адресной финансовой помощи от государства, уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.
При проведении ревизий учреждений, состоящих
на государственном бюджете, предусматриваются
следующие основные вопросы финансово–
- проверка правильности планирования расходов на содержание учреждений;
- исполнение сметы и использование средств по целевому назначению, соблюдение законности и строгого режима экономии в расходовании денежных средств, и материальных ценностей;
- выполнение плана по основным показателям оперативной работы, по штатам и контингентам и соответствие произведенных расходов степени выполнения этих плановых показателей;
- соблюдение сметных норм расходов, штатов и ставок заработной платы, а также правильность расходования фондов заработной платы, правильность премирования за счет фонда заработной платы;
- обеспечение сохранности денежных средств и других материальных ценностей;
- правильность использования материальных ценностей, оборудования, аппаратуры и другой техники;
- соблюдение норм материальных запасов и использование внутрихозяйственных резервов;
- законность образования и расходования специальных и других внебюджетных средств;
- своевременность и правильность проведения инвентаризации имущественно–материальных ценностей и денежных расчетов с учреждениями, организациями и отдельными лицами;
- правильность произведенных затрат на капитальный ремонт и использование средств на капитальные вложения;
- правильность использования транспортных средств, эксплуатации жилого фонда и других хозяйственных служб;
- правильность организации и ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных; применение передовых форм и методов бухгалтерского учета и средств механизации.
Для осуществления перечисленных
- Хозяйственная деятельность.
Указывается общий штат и объем общей сметы. Какие бюджетные и текущие счета открыты бухгалтерии. Кому принадлежит здание и его размеры. Изучается структура бухгалтерской службы, организация, формы и методы ведения бухгалтерского учета. Состояние охраны кассы, обеспеченность техникой, транспортом, характеристика состояния транспорта, наличие приказов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность, табелей учета рабочего времени.
2. Финансовая деятельность
2.1. Порядок ревизии основных фондов.
При ревизии использования и
- использование действующих производственных мощностей;
- выполнение плана внедрения новой техники, механизации трудоемких процессов;
- соответствие фактического наличия основных фондов данным бухгалтерского учета;
- соблюдается ли порядок учета основных фондов;
- обоснованность и правильность оформления ликвидации основных средств;
- соблюдается ли порядок применения норм амортизационных отчислений, начисления износа.
2.2. Порядок ведения кассовых операций
В начале ревизии проверяются:
наличие денежных сумм и приходно-расходных
документов в кассе или у подотчетного
лица, осуществляющего кассовые операции;
бланки и документы строгой
Ревизия кассы производится ревизором в присутствии лица, которому поручено вести кассу, и главного бухгалтера или его заместителя немедленно после предъявления полномочий на проведение ревизии. На время ревизии все кассовые операции прекращаются. Результаты ревизии кассы оформляются отдельным актом. Один экземпляр акта вручается главному бухгалтеру или заместителю проверяемого учреждения.
Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, необходимо выявлять:
- расчеты через кассу по операциям, которые должны оплачиваться безналичным путем, путем применения ККМ;
- случаи использования денег не по целевому назначению, несвоевременного возвращения в банк неиспользованных денежных средств;
- превышение остатков наличных денег в кассе за отдельные дни и в среднем за месяц установленных лимитов;
- правильность расходования выручки, полученной в кассу.
2.3. Порядок ведения операций по бюджетным, текущим и валютным счетам в банке.
При ревизии операций по бюджетным, текущим и валютным счетам необходимо установить, какие счета открыты в банке, и проверку произвести по всем счетам. Объектами ревизии являются банковские операции, оформленные соответствующими документами и выписками банка.
При ревизии банковских операций необходимо проверять порядок регистрации платежных поручений, нет ли подписанных незаполненных чеков.
При ревизии валютного счета
- основание для получения валютных средств на счет;
- наличие подтверждающих документов;
- основание для снятия валютных средств со счета;
- ведение отдельного учета по валютным средствам.
2.4. Порядок расчетов с дебиторами, кредиторами и подотчетными лицами
При ревизии данного раздела
При ревизии расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами необходимо сопоставлять данные аналитического учета с остатками по балансу, с авансовыми отчетами, чтобы выявить, нет ли расхождений в этих данных, и убедиться в тождественности сумм задолженности.
Необходимо также установить, определен ли приказом круг лиц, получающих суммы под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов, не нарушаются ли сроки представления авансовых отчетов.
При ревизии бухгалтерских записей о выданных суммах под отчет и утвержденных авансовых отчетов необходимо установить:
- нет ли случаев выдачи авансов сверх установленных размеров или выдачи новых авансов при отсутствии отчета по ранее полученным, незаконных выдач авансов;
- не выдаются ли подотчетные суммы лицам, не работающим в данном учреждении;
- нет ли нарушений сроков сдачи авансовых отчетов;
- нет ли случаев закупок материальных ценностей у частных лиц, в магазинах без счета, без чека ККМ, без накладной по акту;
- не используются ли подотчетные суммы не по назначению.
В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется составить Справку, данные в которой характеризуют ту или иную задолженность.
2.5. Начисление и расходование заработной платы, премиального фонда и фонда материального поощрения, использование штатной численности.
При ревизии данного раздела
- нет ли случаев расходования средств, выделенных на заработную плату, на другие цели;
- правильность установления окладов, надбавок, законность выплаты за замещение временно отсутствующих работников;
- законность оплаты совместителям и наличие требуемых при совмещении;
- правильность начисления налогов на заработную плату и удержаний с заработной платы;
- правильность начисления выплат по временной нетрудоспособности, пенсий, пособий малообеспеченным семьям и других пособий;
- правильность начислений и выплаты премий, материальной помощи.
2.6. Учет, сохранность и расходование основных средств и ТМЦ
Проверяя сохранность основных средств и ТМЦ, необходимо убедиться в том, что фактическое наличие основных средств и материальных ценностей полностью соответствуют данным учета. С этой целью ревизор должен произвести следующее:
- установить полноту, правильность и своевременность проводимых инвентаризаций, правильность регулирования инвентаризационных разниц и качество постановки материального учета;
- провести инвентаризацию основных средств и материальных ценностей и произвести сличение с данными бухгалтерского учета;
- установить, нет ли случаев незаконного списания недостач, реализации имущества с нарушением нормативных актов, переданы ли материалы о недостачах следственным органам и предъявлен ли иск к виновным;
- установить, соблюдаются ли нормы расходования топлива и смазочных материалов в соответствии с марками автомобилей и временем работы – зимнее, летнее (проверить наличие приказа, утверждающего нормы расхода).
2.7. Учет затрат на производство и себестоимость продукции
При ревизии затрат на производство и себестоимость продукции необходимо проверить:
- достоверность данных учета и отчетности о фактической себестоимости продукции, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на производство, реальность числящихся на балансе расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей;
- выполнение плана по себестоимости товарной продукции, причины отклонений от плана в целом и по отдельным калькуляционным статьям;
- причины непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры к их сокращению;
- соблюдение предельных ассигнований на содержание аппарата управления;
- своевременность и качество проведения инвентаризаций незавершенного производства;
- правильность распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции;
- соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
2.8. Выполнение плана капитальных вложений
При ревизии выполнения государственного плана капитальных вложений следует проверить: соблюдение установленных сроков строительства, реконструкции и ввода в действие производственных мощностей и объектов, обратив особое внимание на объекты, сооружаемые на базе импортного оборудования; выполнение плана взносов собственных средств на финансирование капитальных вложений и задания по мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве.
2.9. Состояние бухгалтерского учета, достоверность отчетных данных
Проверить годовой (квартальный) отчет, обратив при этом внимание на:
- наличие всех необходимых форм;
- полноту отражения за отчетный период всех операций, результатов инвентаризации денежных средств, бухгалтерских счетов и материальных ценностей;
- наличие на всех формах, входящих в состав бухгалтерских отчетов, подписей руководителя и главного бухгалтера;
- соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета по состоянию на первое число отчетного периода;
- соответствие данных, отраженных в годовом (квартальном) отчете, данным синтетического и аналитического учета;
- полноту и правильность заполнения всех форм отчетности.
3. Порядок оформления и реализации материалов ревизии бюджетной организации.
Организация и проведение ревизии представляют довольно сложный, последовательный процесс, начинающийся с планирования и подготовки к ее проведению и заканчивающийся контролем за выполнением предложений по акту ревизии. Весь ревизионный процесс обычно принято разделять на 4 этапа:
1.подготовка к проведению ревизии;
2.проведение ревизии;
3.систематизация и подготовка материалов ревизии;
4. реализация материалов ревизии.
Важный этап ревизионного процесса – составление акта ревизии (и приложений к нему, которые вместе составляют материалы ревизии). Основные требования, предъявляемы к нему – правдивость и объективность.
Акт ревизии – официальный
Акт – основной документ, отражающий все недостатки и неточности, выявленные входе ревизии. Кроме того, он отражает качество проведения ревизии, уровень подготовленности, объективности и честности ревизора.