Ревизия финансового состояния
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
С переходом
от административно-командных
Целью данной работы является комплексная ревизия прибыли и убытков предприятия и их планирования, а также выявление резервов их повышения (снижения). В работе использованы теоретические и практические аспекты.
Объектом исследования выступил Открытое акционерное общество «Зенит-БелОМО». Открытое акционерное общество «Зенит-БелОМО» г. Вилейка (далее ОАО «Зенит-БелОМО»), входящее в Белорусское оптико-механическое объединение (БелОМО), находится в ведомственной подчиненности Министерства промышленности Республики Беларусь и является конверсионным предприятием. Начиная с 2003 г. активно проводится перепрофилирование производства на выпуск новых видов продукции. В 2009 г. общество основные усилия сосредоточило на освоении производства деталей и узлов пневмогидравлических систем большегрузных самосвалов БелАЗ. В 2010 г. ожидается произвести продукции для РУПП «БелАЗ» на сумму 3,9 млрд. руб. в отпускных ценах, на 2011 г. получена заявка на общий объем освоенной продукции в размере 5,3 млрд. руб.(16,0 % от общего объема производства по предприятию). В 2009 г. предприятие не имело задолженностей по выплате зарплаты, оплате текущих налогов в бюджет и графика по погашению задолженности в бюджет за период с 01.10.2005 г. по 01.03.2006 г., оплате текущего потребления электроэнергии.
Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты Республики Беларусь, научные труды и учебные пособия по аудиту и ревизии, а также материалы периодической печати. Информационной базой исследования явились первичные данные ОАО «Зенит-БелОМО». При написании работы использовались методы восхождения от абстрактного к конкретного, анализа и синтеза, сочетания индукции и дедукции, логического и исторического, аналитических группировок, математические методы.
1. Доходы и прибыль как объекты финансово-хозяйственного контроля
1.1. Прибыль и рентабельность: экономическое содержание и роль в функционировании организации
В результате своей производственно-
- Доход от реализации товарной продукции (работ, услуг);
- Доход от реализации других материальных ценностей;
- Доход от внереализационных операций.
Доход от реализации продукции (работ, услуг) (Др) представляет собой выручку от реализации товарной продукции (работ, услуг), которая определяется по формуле:
Др = Цотпi * Qрпi,
где: Цотпi - отпускная цена i-го изделия с налогом на добавленную стоимость, руб.; Qрпi - количество реализованной продукции i-го наименования в натуральных единицах.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) образуется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Доход от реализации других материальных ценностей включает выручку от продажи излишнего имущества и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.).
Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов.
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
- доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий;
- дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
- доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации;
- уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
- прибыль от покупки (продажи) иностранной валюты;
- поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
- излишек имущества, выявленный при инвентаризации;
- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
- другие доходы от операций, непосредственно несвязанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Часть чистого
дохода предприятия, образующегося
после вычета из него косвенных налогов
и текущих затрат, называется прибылью
Прибыль является главной целью
предпринимательской
Значение прибыли в системе национальной экономики обусловлено тем, что она является одним из важнейших источников накопления и пополнения доходной части государственного и местных бюджетов, развития предприятия, удовлетворения интересов собственника имущества и членов трудового коллектива. Особенностью прибыли в условиях рынка является не накопление ее в денежной форме, а инвестирование ее в производство, что способствует экономическому росту предприятия и повышению его конкурентоспособности. Значение прибыли для субъектов рыночной экономики представлено на рис. 1.
В практике учета и планирования различают следующие виды прибыли:
- балансовую (валовую) прибыль;
- прибыль от реализации продукции;
- прибыль от внереализационных операций;
- прибыль налогооблагаемую;
- льготируемую прибыль;
- прибыль по изделию;
- прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;
- чистую прибыль.
Балансовая (валовая) прибыль включает прибыль, полученную от всех направлений деятельности предприятия: реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученной от внереализационных операций .
Превышение доходов над расходами определяет размер балансовой прибыли. Она характеризует конечные результаты производственной и финансовой деятельности промышленных и непромышленных подразделений, находящихся на балансе предприятия. Общая величина балансовой прибыли определяется по формуле:
Пб = Пр + Ппр + Пвн,
где Пр - прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг; Ппр - прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия; Пвн - доходы (убытки) от внереализационных операций (недостачи материальный ценностей, разница валютных курсов, судебные издержки и т.п.).
Прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг является основной частью балансовой прибыли. Она определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным по формуле:
Пр= Цi*Qpi - Cпi*Qpi – KH,
где Цi – отпускная цена единицы i-ой продукции, руб./шт.; Спi – себестоимость единицы i-ой продукции, руб./шт.; Qрi – объем реализации i-ой продукции, шт.; m – количество наименований продукции в портфеле заказов, в производственной программе; КН – косвенные налоги и отчисления уплачиваемы из выручки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Прибыль от внереализационных операций определяется с учетом их доходов и расходов. К внереализационным расходам и потерям относятся:
- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;
- не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
- не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
- налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов;
- убытки от продажи (покупки) иностранной валюты и др.
Прибыль налогооблагаемая рассчитывается по следующей формуле:
Побл= Пб – Пд – НН – Ллг,
где Побл - налогооблагаемая прибыль; Пб - балансовая (валовая) прибыль; Пд – прибыль от мероприятий, облагаемых налогом на доход; НН - налог на недвижимость; Ллг - льготируемая прибыль;
Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением: выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный капитал предприятия при его ликвидации; выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров (пайщиков).
К дивидендам для
целей налогообложения
Для определения налогооблагаемой прибыли из балансовой прибыли вычитаются налог на недвижимость и льготируемая прибыль. Налог на недвижимость исчисляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на недвижимость". Объектом обложения налогом является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении предприятия, объектов незавершенного производства.
Льготируемой считается прибыль, которая в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" не облагается налогом на прибыль. Это прибыль, фактически использованная на мероприятия по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС; на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на развитие производства, увеличение выпуска товаров народного потребления, топливно-энергетического комплекса и строительных материалов. Общая величина льготируемой прибыли, использованной на эти цели, не должна превышать 50% балансовой прибыли. Не облагается налогом также прибыль, использованная на содержание оздоровительных лагерей, детских дошкольных учреждений, домов инвалидов, благотворительные цели, создание по установленной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и др.
Прибыль по изделию - это разница между отпускной (оптовой) ценой предприятия и полной себестоимостью изделия.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия - это прибыль балансовая за вычетом всех налогов:
Ппр = Пб – НН - НП, (1.5)
где - НП - налог на прибыль.
Законом предусматриваются
льготы по налогообложению, носящие
постоянный характер. При этом дополнительные
льготы устанавливаются при
При определении сумм уплачиваемых налогов необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", утверждаемыми бюджетами республики на очередной год и другими указаниями.
Чистая прибыль образуется после вычета из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия первоочередных платежей: штрафы (пени, неустойки), транспортный сбор и другие местные налоги, погашение основной суммы долга по кредиту.
Основными задачами учета финансовых результатов организации являются:
- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, НМА, производственных запасов и прочих активов;
- систематический контроль за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;
- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые в организации.
Таким образом, финансовые результаты работы организации (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции, основных средств, НМА, и прочих активов, а также операционных и внереализационных доходов и расходов.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки формирования и учета финансовых результатов
При проверке используются
следующие источники
- журнал-ордер №15;
- данные аналитического учета по счетам 84, 90, 91, 92, 99;
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс (ф.1);
- Отчет о прибылях и убытках (ф.2);
- бизнес-план;
- налоговые декларации по налогу на прибыль и местным целевым сборам, уплачиваемыми из прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- учредительные документы и др.
В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов (государственных, частных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций концернов и др.).
Объективная информация о деятельности
отдельных хозяйственных субъек
Очевидно, что выполнение задач учета прибыли тесно связано со знанием нормативно-правовых актов, регулирующих процесс формирования и направления использования прибыли.
Таким образом, ревизор при проверке учета финансового результата руководствуется следующими нормативными документами:
- Закон РБ «О предприятиях в Республике Беларусь»;
- Закон РБ
« О хозяйственных обществах» о
- Закон РБ «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994г №3373-ХII (в посл. ред. от 08.07.2008 N 369-З), который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности;
- Постановление Министерства финансов от 30 мая 2003 г. №89 (в ред. 26 декабря 2009г. №33) об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Настоящая инструкция устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них;
- Закон РБ от 18 октября 1994г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. 26 декабря 2007г. № 302-3) определяет правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности;
- Закон РБ «О предпринимательстве в Республике Беларусь» от 28 мая 1991г. N813-XII (в посл. ред. от 26.12.2007 N 300-З), который определяет правовые, экономические основы предпринимательства, общие положения организации предпринимательской деятельности, регламентирует порядок регистрации и прекращения деятельности, права, обязанности и ответственность субъектов предпринимательства, устанавливает меры государственной защиты, поддержки и регулирования предпринимательства в Республике Беларусь. Закон направлен на создание условий для широкого проявления хозяйственной инициативы и предприимчивости граждан на основе реализации принципа равенства всех форм собственности, свободы распоряжения имуществом и выбора сфер деятельности. Порядок создания и регистрации конкретных организационно-правовых форм предпринимательской деятельности регулируется соответствующим законодательством Республики Беларусь;
- Постановление
Совета Министров РБ «Об
- Постановление
Совета Министров РБ «Об
- Закон РБ
«О налогах на доходы и
- Учетной политики предприятия утвержденной руководителем предприятия.
- и др.
Таким образом, можно сделать вывод, что составной и необходимой частью ревизии бухгалтерского учета и отчетности является определение нормативных документов, регламентирующих деятельность предприятия, а также использование всех источников информации, непосредственно касающихся деятельности данного предприятия.
1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации
На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.
Внутренний
контроль организации — это
а) определение фактического состояния организации (объекта контроля);
б) сравнение фактических данных с планируемыми;
в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации;
г) выявление причин зафиксированных отклонений.
Цель внутреннего контроля — информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.
Особенность внутреннего контроля — в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии. Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль.
На стадии планирования
реализуются следующие
оценка рациональности возможных вариантов плановых решений;
соответствие плановых решений принятым установкам и намеченным ориентирам, а также общей стратегии.
Для обеспечения рациональности и адекватности окружающим условиям самого курса действий и общей стратегии, для обеспечения соответствия управленческих решений самой возможности их успешной реализации (с точки зрения потенциалов организации) также необходим контроль. Если в стадию планирования не «включить» элемент контроля, ошибочность планирования в лучшем случае проявится на стадии организации и регулирования.
На стадиях организации и регулирования реализации управленческих решений необходим контроль правильности хода реализации принятых плановых решений для достижения необходимых результатов. Необходимо контролировать и рациональность осуществления организации и регулирования принятых решений.
На стадии учета должен быть обеспечен контроль за:
1) наличием и движением имущества;
2) рациональным
использованием
3) состоянием
выданных и полученных
4) целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации, и т.д.
Данные учета служат информационной базой для контроля. C другой стороны, необходим контроль качества самого учета.
На стадии анализа осуществляется оценка информации о результатах выполнения управленческих решений на основе ее разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой. Контроль и анализ глубоко интегрированны. Данные контроля часто являются основой для проведения анализа. На стадии анализа реализуются и контрольные функции, например контроль уровня обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Методы анализа, используемые на стадиях осуществления контрольной деятельности, оценивают степень приближения фактических результатов к конечному пункту какой-либо управленческой программы независимо от того, изложена она в общих или конкретных выражениях. Контроль качества проведения анализа — необходимый этап при оценке информации относительно результатов выполнения управленческих решений.
Таким образом, внутренний контроль организации является:
1) неотьемлемым элементом каждой стадии процесса управления;
2) «обособленной»
стадией, обеспечивающей
2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1 Оценка состояния
организации и методики
Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления документов и сведений для учета.
Обычно под организацией бухгалтерского учета на предприятии принято понимать систему построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о его хозяйственной и финансовой деятельности и осуществления контроля за рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов, собственных и привлеченных оборотных средств. Эта система включает составление рабочего плана счетов бухгалтерского учета, выбор форм учета, подбор регистров аналитического учета, определение порядка хранения документов и должна обеспечивать реализацию главным бухгалтером предприятия своих прав, обязанностей и ответственности, установленных законодательством.
Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и не должна входить в состав другой части предприятия.
