Ревизия и аудит

                      С О Д Е Р Ж А Н И Е

Введение……………………………………………………………………   

1. Литературное, нормативно-правовое  и информационное              обеспечение ревизии и аудита  бухгалтерского учета и отчетности….  …        

3. Организация и методика  ревизии и аудита состояния  бухгалтерского учета и отчетности.   

3.1. Ревизия (аудит) организации  делопроизводства ………………….  

3.2. Ревизия (аудит) состояния  первичного учета и документообо-

рота …………………………………………………………………………..  

3.3. Ревизия (аудит) состояния  аналитического учета и его  взаимоувязка  с синтетическим  учетом ……………………………………  

3.4. Ревизия (аудит) достоверности  отчетности ………………………..     

Выводы и предложения……………………………………………………… 

Список используемой литературы…………………………………………. 

ВВЕДЕНИЕ

  Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

 Проверка соблюдения действующего порядка ведения бухгалтерского учета, своевременности представления и достоверности бухгалтерской и иной отчетности, соблюдение отчетной дисциплины являются основными задачами контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности в организациях.

            В рамках данной курсовой работы  будет рассмотрен процесс проведения  ревизии (аудита) бухгалтерского  учета и отчетности.

            Актуальность темы курсовой работы  заключается в том, что своевременное  и точное проведение аудиторских  проверок бухгалтерского учета  и отчетности играют важную роль в проведении профилактических мероприятий по выявлению и предупреждению правонарушений.   Правильно организованные учет и отчетность дают возможность вести систематический оперативный контроль за хранением и использованием ресурсов на всех стадиях производства, своевременно выявлять конкретных виновников вреда, причиненного недостатками, кражами, перерасходами или убытками.

                            Предмет исследования –     организация   ревизии (аудита) бухгалтерского учета и отчетности.

              Цель  написания  курсовой  работы –     рассмотреть   порядок  проведения аудита  бухгалтерского учета и отчетности.

              Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

1.   перечислить  задачи и охарактеризовать источники  аудита бухгалтерского учета  отчетности;

2.    описать порядок проверки организации  делопроизводства;

3. привести   методику    аудита состояния  первичного учета и документооборота;

4. охарактеризовать   порядок  осуществления  контроля состояния аналитического учета и его взаимоувязки  с синтетическим учетом  ;

           При   написании   работы   использовались  средства     MS Word,      MS Excel, законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная  информация,   а также учебные пособия различных авторов.

1. Литературное, нормативно-правовое  и  информационное              обеспечение ревизии и аудита  бухгалтерского учета и отчетности

Под аудитом бухгалтерского учета  и отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской  организации о степени правильности  бухгалтерского учета и отчетности  экономического субъекта.

Целью проверки состояния бухгалтерской  отчетности является  установление ее достоверности  и соответствия требованиям, предъявляемым действующими нормативными правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими данные вопросы.

В ходе аудита должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Республике Беларусь;

соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны  пользователей, заинтересованных в  информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Задачами аудита  являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений  проверяемым экономическим субъектом  требований нормативных документов;

в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

При проведении аудита бухгалтерской  отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных  операций экономического субъекта действующим  в Республике Беларусь нормативным  актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом  финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.

 Ответственность руководителей  экономического субъекта за несоблюдение  нормативных актов:

1. Аудиторская организация не  несет ответственности за невыполнение  руководством экономического субъекта  и его экономическими и производственными  подразделениями требований нормативных  актов Республике Беларусь. Ответственность  за соблюдение установленных  этими актами норм и правил  несет руководство экономического  субъекта. В ходе проверки аудитор  должен исходить из того, что  экономический субъект руководствуется  в своей деятельности установленными  нормативными актами до тех  пор, пока не получит доказательств  противного.

2. При проверке соблюдения нормативных  актов экономическим субъектом  аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских  и юридических организаций для  получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету и применению хозяйственного и иного законодательства Республике Беларусь;

в) разработаны ли внутренние рабочие  документы, определяющие учетную политику, график документооборота, учредительные  документы, протоколы собраний учредителей, платежные инструкции на поступление сумм в счет вкладов в уставный фонд и перечисленных дивидендов и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов.

Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов:

1. При планировании аудиторской  проверки аудитор должен, исходя  из особенностей проверяемого  экономического субъекта, определить  требования законодательства, которым  должна удовлетворять деятельность  этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

2. Аудитор должен обратить особое  внимание на такие нормативные  акты, невыполнение которых может  стать причиной прекращения или  приостановления деятельности экономического  субъекта. В этой связи аудитору  необходимо:

а) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и  методах, используемых им для обеспечения  выполнения требований нормативных  актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие  существенное значение для оценки результатов  аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический  субъект не вправе осуществлять хозяйственную  и финансовую деятельность.

3. Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки  соблюдения экономическим субъектом  требований нормативных актов,  аудитор должен планировать и  проводить аудит с достаточной  степенью профессионального скептицизма.

4. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских  проверок существует риск не  обнаружения, несмотря на то, что  проверка качественно спланирована  и квалифицированно проведена  в соответствии с требованиями  правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно  возрастает при наличии следующих  факторов:

а) значительного количества нормативных  актов, имеющих непосредственное отношение  к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю  хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля у экономического субъекта;

г) получения аудитором большинства  сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

5. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект  требования нормативных актов,  аудитор при необходимости может  использовать в ходе проверки  экспертов, владеющих юридическими  и другими специальными знаниями  в областях, не относящихся к  профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Использование работы  эксперта".

6. Аудитор должен добиваться  того, чтобы руководство экономического  субъекта принимало меры по  выявлению, предупреждению и устранению  нарушений требований нормативных  актов, которые могут исказить  бухгалтерскую отчетность экономического  субъекта.

В состав нормативных актов, соблюдение которых является предметом данного  правила (стандарта), входят законодательные  и иные нормативные документы  органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную  и финансовую деятельность экономических  субъектов.

Действия аудитора при обнаружении  нарушений требований нормативных актов:

1. При обнаружении аудитором  фактов невыполнения экономическим  субъектом требований нормативных  актов, он должен более тщательно  изучить обстоятельства, при которых  были допущены нарушения, а  также оценить, как повлияют  выявленные нарушения на достоверность  бухгалтерской отчетности.

2. При оценке влияния выявленных  нарушений на достоверность бухгалтерской  отчетности аудитор должен учесть  возникновение таких последствий,  как:

а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом  отчетном периоде;

б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится  на структуре имущества проверяемого экономического субъекта;

в) прекращение деятельности экономического субъекта;

г) появление сомнений в правдивости  и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3. Аудитору необходимо учесть, что  к нему могут быть применены  меры ответственности в случае  сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава  преступления в действиях (бездействии)  экономического субъекта. При наступлении  подобных обстоятельств аудитору  следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности", а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях.

4. В тех случаях, когда получить  информацию о действительном  или предполагаемом нарушении  требований нормативных актов  невозможно, аудитор должен реально  оценить влияние отсутствия необходимых  документов на достоверность  выводов, содержащихся в аудиторском  заключении.

5. Аудитору следует учесть влияние  невыполнения требований нормативных  актов экономическим субъектом  на другие аспекты аудита, в  особенности на достоверность  сведений, представленных руководством  экономического субъекта. В случае  если нарушения не были, обнаружены  системой внутреннего контроля  или не были включены в сведения, которые представило руководство,  аудитор вправе пересмотреть  оценку возможных рисков, а также  степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического  субъекта.

6. Если невыполнение требований  нормативных документов по бухгалтерскому  учету и налогообложению является  существенным, то аудитор обязан  сделать следующее:

а) отразить все такие нарушения  в своей рабочей документации;

б) учесть влияние отмеченных нарушений  на надежность аудиторских доказательств  и дальнейшее планирование процедур аудита;

в) сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в  своей письменной информации;

г) сообщить пользователям бухгалтерской  отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении, выступить на собрании акционеров и  т.п.).

7. Если аудитор пришел к выводу, что руководство экономического  субъекта, включая и работников  экономических служб, причастно  к фактам невыполнения требований  нормативных документов по бухгалтерскому  учету и налогообложению, то  аудитор должен сообщить об  этом высшему органу управления  экономического субъекта.

8. Факты невыполнения требований  нормативных актов должны быть  учтены аудитором при составлении  аудиторского заключения следующим  образом (при этом необходимо  руководствоваться правилами (стандартами)  аудиторской деятельности "Порядок  составления аудиторского заключения  о бухгалтерской отчетности" и  "Существенность и аудиторский  риск"):

а) если аудитор пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен представить условно положительное или отрицательное заключение;

б) если руководство и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении достаточной  информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно  исказили бухгалтерскую отчетность, аудитор должен составить отрицательное  заключение или отказаться от выражения  своего мнения в аудиторском заключении;

в) если аудитор не может установить факты нарушения требований нормативных  актов из-за ограничений, причиной которых  были случайные обстоятельства, а  не действия руководства и (или) персонала  экономического субъекта, то аудитор  может дать условно положительное  заключение либо отказаться от выражения  своего мнения в аудиторском заключении;

г) если персонал экономического субъекта исправил все выявленные нарушения  и внес необходимые исправления  в бухгалтерскую отчетность и  данные по налогообложению, то аудитор  вправе дать положительное заключение.

9. Аудитор может прийти к выводу  о необходимости прекратить или  приостановить проверку, если руководство  и персонал экономического субъекта  не принимали меры по устранению  фактов нарушения требований  нормативных актов, даже если  такие нарушения не оказывали  существенного влияния на бухгалтерскую  отчетность, но могут существенно  повлиять на нее в дальнейшем.

10. Выявленные факты нарушений  требований нормативных актов  следует довести до сведения  руководства проверяемого экономического  субъекта в соответствии с  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Письменная информация  руководству экономического субъекта  по результатам проведения аудита" (раздел "Результаты аудиторской  проверки"). В письменной информации  аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения  аудита должны иметься ссылки  на нормативные акты и на  те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены  нарушения.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за подготовку, составление и своевременное  представление достоверной бухгалтерской  отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский  учет и отчетность в Республике Беларусь.

Экономические субъекты обязаны в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством Республике Беларусь и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

  При формировании и выражении  своего мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  аудиторская организация обязана  руководствоваться требованиями  нормативных документов, регулирующих  аудиторскую деятельность в Республике  Беларусь, и профессиональными этическими  принципами аудита.

Основные нормативные  правовые акты, регулирующие объекты  проверки:

       -    Налоговый кодекс Республики  Беларусь;

       -    Таможенный кодекс Республики  Беларусь;

       -    Банковский кодекс Республики  Беларусь;

       -    Гражданский кодекс Республики  Беларусь;

       -    Закон  Республики Беларусь     «О предпринимательстве в Республики  Беларусь» от 28.05.1991 №813-Х11 (с изм.  и доп.);

       -    Закон Республики Беларусь «О  налогах и сборах, взимаемых в  бюд-жет Республики Беларусь »;

       -     Положение  о государственной   регистрации и  ликвидации (прекра-щении  деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента  РБ от 16.03.1999 №11;

      -      Основные   положения     по составу затрат, включаемых  в себестои-мость  продукции  (работ.услуг);

     -    Инструкция  о порядке организации  и  проведения проверок налого-выми  органами;

       -    Инструкция о порядке организации   и проведения проверок (ревизий)  финансово-хозяйственной деятельности  лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен  на таможенные органы РБ;

     -    Типовой  план счетов бухгалтерского учета  и Инструкции по приме-нению  Типового плана счетов бухгалтерского  учета;

     -       Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств.    

В ходе проверки важно установить: 
— дает ли баланс верное и объективное представление о состоянии активов и пассивов организации; 
— составлена ли отчетность с учетом принятых принципов бухгалтерского учета; 
— дает ли консолидированная отчетность верное и точное представление о финансовых результатах и т. п.; 
— составлена ли бухгалтерская отчетность в полном объеме. 
Состав форм бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19. 
Проверке подлежат все формы, составляющие отчетность организации: 
- бухгалтерский баланс (форма № 1); 
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2); 
- отчет об изменении капитала (форма № 3); 
- отчет о движении денежных средств (форма № 4); 
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); 
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6); 
- пояснительная записка. 
Проверку бухгалтерской отчетности необходимо начать с обобщенного рассмотрения отчетных форм. 
При этом обращается внимание на заполнение адресной части, правильность заполнения отчетности по форме, наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. 
Далее необходимо провести счетную проверку, т. е. проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.

           Источники информации для осуществления ревизии: основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности: внутренние акты организации по ведению бухгалтерского учета, бизнес-план, первичные документы, типовые и специализированные формы бухгалтерской и статистической отчетности; отчеты материально-ответственных лиц; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность; акты ревизий и проверок и другие материалы.

3. Организация и методика  ревизии и аудита состояния  бухгалтерского учета и отчетности   

3.1. Ревизия (аудит) организации  делопроизводства 

Законом Республики «О бухгалтерском  учете и отчетности» предусмотрено, что ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель, который должен создать необходимые  условия для правильного ведения  бухгалтерского учета. Обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями  и службами, а также работниками  организации, имеющими отношение к  учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и  предоставления документов и сведений для учета.

Под организацией бухгалтерского учета  принято понимать систему построения учетного процесса с целью получения  достоверной и своевременной  информации о его финансовой и  хозяйственной деятельности и осуществления  контроля за рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов, собственных и привлеченных оборотных  средств. Эта система включает составление  рабочего плана счетов бухгалтерского учета, выбора форм учета, подбор регистров аналитического учета, определения порядка хранения документов и должна обеспечивать реализацию главным бухгалтером организации своих прав, обязанностей и ответственности, установленных законодательством.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в соответствии с которым бухгалтерия  является самостоятельным структурным  подразделением и не должна входить  в состав другой части организации.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств труда. Она должна отражать специфические особенности организации и технологии производства, обеспечивать руководство организации всей информацией, необходимой для контроля и управления производством, а внешних пользователей - достоверной бухгалтерской отчетностью.

При проверке организации делопроизводства бухгалтерии необходимо уделить  внимание хранению первичных документов и учетных регистров. В течение  определенного времени, как правило, 1-3 месяца, первичные документы находятся  на обработке у конкретного бухгалтера. С момента группировки и до передачи в общий архив исполненные  бухгалтерские документы должны хранится в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственность главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

3.2. Ревизия (аудит) состояния  первичного учета и документооборота 

 Для обеспечения решения  задач бухгалтерского учета в организациях разрабатывается учетная политика. Учетная политика- это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.      

Первичная документация  дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения финансово-хозяйственной  деятельности организации.

К учету принимаются только правильно  оформленный документ, т.е. тот, в  котором заполнены все обязательные реквизиты: наименование документа, код, дата составления, содержание хозяйственной  операции, измерители хозяйственной  операции ( в количественном и стоимостном  выражении), наименование должностей  лиц, личные их подписи с расшифровкой, место составления документа, основание  хозяйственной операции. Исходя и  з специфики хозяйствования, в  первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Лишь в этом случае первичный документ имеет юридическую значимость.

Записи в первичных бухгалтерских  документах допускается производить  чернилами, шариковой авторучкой, при  помощи пишущих машинок, компьютера и т.п. Эти записи должны сохраняться  в течение времени, установленного для хранения документов в архиве. Запрещается использовать простой  карандаш. Свободные строчки в  первичных документах подлежат обязательному  прочеркиванию.

Все первичные документы, поступившие  в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, которая осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и  по содержанию (законность операции, логическая увязка показателей). Запрещается принимать  к исполнению и оформлению первичные  документы по операциям, которые  противоречат действующему законодательству. Первичные документы , прошедшие  обработку, должны иметь отметки, исключающие  возможность их повторного использования.

Лица, составившие и подписавшие  документ, несут ответственность  за своевременное качественное его  создание, достоверность данных, передачу их в установленные сроки для  записи в учетные регистры.