Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Ревизия кассовых операций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1 Ревизия кассовой дисциплины 7

1.1 Задачи и источники 7

1.2 Ревизия кассовой дисциплины 8

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования 13

2 Ревизия кассовых операций 17

2.1 Проверка соблюдения действующего порядка документального оформления кассовых операций 17

2.2 Проверка полноты оприходования денег в кассу 19

2.3 Проверка достоверности кассовых операций по списанию денег в расход 21

3 Совершенствование ревизии кассовых операций 25

3.1 Ревизия денежных документов 25

3.2 Совершенствование ревизии кассовых операций 27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 34

ПРИЛОЖЕНИЕ А 36

ПРИЛОЖЕНИЕ Б 39

ПРИЛОЖЕНИЕ В 41

ВВЕДЕНИЕ

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Нарушение порядка ведения кассовых операций может привести к наложению на организацию крупных штрафных санкций и, как следствие, ухудшению ее финансового положения. Кроме того, сохранность наличных денежных средств во многом зависит от уровня постановки учета и контроля на предприятии. Поэтому необходимо уделять значительное внимание вопросам бухгалтерского учета и контроля за ведением операций с наличными денежными средствами.

Ревизия позволяет выявить существующие в организации недостатки в учете наличных денежных средств и денежных документов, устранить их и избежать в будущем. На основании заключений и рекомендаций ревизор бухгалтер имеет возможность внести исправления в регистры бухгалтерского учета и не повторить их в будущем.

Целью курсовой работы является изучение методики ревизии кассовых операций ОАО "1-Я Минская птицефабрика", выявление недостатков в учете кассовых операций исследуемой организации и разработка предложений по их устранению.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

исследована экономическая сущность и определены задачи контроля денежных средств и денежных документов;
изучен порядок нормативно-правового регулирования и информационного обеспечения проверки операций с денежной наличностью и денежными документами;
изучен порядок планирования и организации проведения ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
проведена проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов;
осуществлена проверка правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
рассмотрен порядок документального оформления материалов ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
определены направления совершенствования контроля кассовых операций в организации в условиях применения ЭВМ.

Предметом данного исследования является методика осуществления ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

Ревизия кассовых операций проводится на предприятии ОАО «1-я минская птицефабрика ».

Основным видом деятельности ОАО "1-я минская птицефабрика " является производство и реализация продукции сельского хозяйства.

Целью деятельности ОАО «1-я минская птицефабрика» является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее на рынке и, соответственно, получение прибыли в процессе этой деятельности.

Предприятие "1-я минская птицефабрика" является открытым акционерным обществом.

В ОАО «1-я минская птицефабрика» создан уставный фонд, размер которого составляет 77789 млн. руб. Имущество ОАО формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников.

Высшим органом управления ОАО «1-я минская птицефабрика» является собрание акционеров. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом ОАО «1-я минская птицефабрика» является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, вопросы, касающиеся найма и увольнения персонала.

1 Ревизия кассовой дисциплины

1.1 Задачи и источники

Взаимоотношения между организациями, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности, основываются на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации товаров, продукции, работ или услуг. При этом денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Организации располагают денежными средствами, необходимыми для их финансово-хозяйственной деятельности. Денежные средства в основном должны храниться в учреждениях банка, а незначительные суммы – в кассе организации.
Нарушение порядка ведения кассовых операций может привести к наложению на организацию крупных штрафных санкций и, как следствие, ухудшению ее финансового положения. Кроме того, сохранность наличных денежных средств во многом зависит от уровня постановки учета и контроля на предприятии. Поэтому необходимо уделять значительное внимание вопросам бухгалтерского учета и контроля за ведением операций с наличными денежными средствами.

Ревизия кассовых операций осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением № 107 Правления Нацбанка РБ от 29 марта 2011 г.

Ревизия кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

инвентаризация денежной наличности;
проверка полноты оприходования и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами ревизии кассы и кассовых операций являются:

проверка соблюдения Инструкции о порядке ведения кассовых операций в Республике Беларусь;
проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;
соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;
соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Источниками ревизии кассы и кассовых операций являются:

кассовые книги;
отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами;
корешки чеков использованных чековых книжек;
выписки банков со счетов предприятия;
журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 57 или соответствующие им машинограммы;
Главная книга;
Бухгалтерский баланс;
другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

Таким образом, наличные денежные средства играют важную роль в обеспечении платежеспособности организации. Проверки кассовых операций проводятся с целью контроля за правильностью ведения кассовых операций в организации и призваны выявлять существующие в организации недостатки в учете наличных денежных средств. Ревизия кассовых операций решает ряд задач в области выявления и устранения нарушений в порядке ведения операций с наличностью. Кроме того, вовремя выявленные ошибки позволяют не только избежать отрицательных результатов хозяйственной деятельности, но и предотвратить их повторения в будущем.

1.2 Ревизия кассовой дисциплины

В случае возникновения у ревизора сомнений в эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, целесообразно начинать проведение проверки наличных денежных средств и денежных документов с инвентаризации кассы. При этом инвентаризация кассы не относится к числу обязательных процедур, используемых ревизором для подтверждения достоверности данных, числящихся по статье "Касса" актива баланса. Ревизор самостоятельно определяет необходимость этого этапа проверки.

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия ревизора на предприятие для проверки. Инвентаризация кассы позволяет проверяющему сделать ряд выводов о соблюдении на предприятии правил ведения кассовых операций и состоянии кассовой дисциплины.

Руководителям субъектов хозяйствования, физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств либо периодическом привлечении лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
страдающие хроническими психическими заболеваниями;
систематически нарушающие общественный порядок;
злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

Ревизор должен проверить, обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе предприятия, для чего проверяется, отвечает ли касса следующим требованиям.

Изолировано ли помещение кассы от других служебных и подсобных помещений.
Располагается ли она на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом.
Имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки.
Закрывается ли помещение кассы на две двери:

внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка;

внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов.

Оборудована ли касса специальным окошком для проведения операций с работниками хозоргана или клиентами, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом. С внутренней стороны дверца должна запираться на металлическую накладку с надежным навесным замком.

Укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны.
Имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами.
Имеется ли исправный огнетушитель.

Кассы должны оборудоваться охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны.

Выдача денег в кассовых пунктах должна производиться только через специальное окошко, оборудованное в соответствии с требованиями, установленными для всех касс.

Оставлять денежные средства в кассовых пунктах в нерабочее время категорически запрещается. До окончания рабочего дня все деньги и ценности под надежной охраной должны быть сданы в главную (центральную) кассу хозоргана.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. должны храниться у руководителей субъектов хозяйствования. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка. При обнаружении утраты ключа руководитель субъекта хозяйствования сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается.

При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств.

Порядок проведения инвентаризации кассовой наличности регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 и Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением № 107 Правления Нацбанка РБ от 29 марта 2011 г.

Учетной политикой ОАО «1-я Минская птицефабрика» определено, что внезапная инвентаризация кассы проводится в организации ежеквартально. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя организации назначена комиссия в составе бухгалтера, экономиста и специалиста по информационным технологиям.

Во время ревизии производятся полный полистный пересчет денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

До начала инвентаризации от кассира ОАО «1-я Минская птицефабрика» берется расписка о том, что все полученные наличные денежные средства оприходованы, а расходованные списаны.

Кроме того, до начала инвентаризации наличных денежных средств в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все документы, не предусмотренные Инструкцией о порядке ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

если сумма выплаты значительная, ведомость необходимо закрыть и провести по последнему кассовому отчету;
если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями ревизор, кассир и главный бухгалтер;
выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтера трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы.

Поскольку ведение кассовой книги в ОАО «1-я Минская птицефабрика» осуществляется автоматизированным способом, комиссией производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов (с этой целью в состав комиссии включен специалист по информационным технологиям).

В ходе проверки особое внимание уделяется контролю за обеспечением сохранности денег при доставке их из банка на предприятие.

Руководитель субъекта хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;
следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
посещать магазины, рынки и другие места;
выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денег и других ценностей, находящихся в кассе организации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

При обнаружении ревизией недостач или излишков денежных средств или ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

В исследуемой в данной работе организации ОАО «1-я Минская птицефабрика» инвентаризация наличных денег и иных ценностей, находящихся в кассе, проводится регулярно на основании приказа руководителя не реже одного раза в квартал. В результате проверки актов внезапной ревизии денежной наличности не установлены признаки формального отношения к ее проведению: имеется приказ руководителя о периодичности проведения инвентаризаций, состав комиссии с течением времени изменяется, не осуществляется проведение проверок кассы на отчетные даты и т.п.

С кассиром ОАО «1-я Минская птицефабрика» заключен договор о полной материальной ответственности. В практику организации введено ознакомление сотрудников с основными нормативно-правовыми документами, связанными с их должностными обязанностями. Кассир предприятия ознакомлен с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций под роспись.

Контроль за сохранностью денежной наличности на предприятии осуществляется следующим образом. Для доставки наличных денег из банка в кассу организации используется служебный автомобиль. На основании письменного распоряжения директора предприятия при получении в учреждении банка наличных денежных средств водитель сопровождает кассира из банка к транспортному средству.

Помещение кассы изолировано от других служебных и подсобных помещений. Для хранения денег используется сейф. Касса оборудована охранной сигнализацией, после окончания рабочего дня дверь в кассу закрывается и сдается на ведомственную охрану. Прием и выдачу денег кассир производит через специальное окошко. Таким образом, организация кассы и хранения наличных денежных средств и денежных документов в ОАО «1-я Минская птицефабрика» соответствует требованиям нормативно-правовых актов.

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я. считает, что «… внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место».

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Белов Н.Г. классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

Пупко Г.М. разделяет три основных направления ревизии кассы и кассовых операций:

инвентаризация денежной наличности;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
проверка правильности списания денег в расход.

Знание и грамотное использование нормативной базы является неотъемлемой частью деятельности ревизора. Нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета и отчетности операций с денежной наличностью и денежными документами можно условно разбить на две труппы:

документы, устанавливающие основные формы учета наличных денежных средств и денежных документов;
документы, регулирующие правила ведения операций в наличных белорусских рублях и наличной иностранной валюте.