Ревизия наличия и движения поголовья животных

                                                 Содержание

  Введение                                                                                                               2

1.Литературное, нормативное и информационное обеспечение проверки контроля                                                                                                                  4

2.Общая характеристика субъекта контроля и организация внутреннего контроля в РСУП «Агрокомбинат Юбилейный»                                             18

3.Организация и методика ревизии наличия и движения животных             34

3.1.Ревизия условий содержания и обеспечения сохранности животных      34

3.2.Ревизия поступления животных                                                                    37

3.3.Ревизия выбытия животных                                                                           39

 Заключение                                                                                                           41

Список использованных источников                                                                  42

                                 Введение

           Животные на выращивании и откорме – особый вид оборотных активов. С одной стороны это материальные ценности, которые поступали с производства как готовая продукция или купленная на стороне, а с другой это особый вид запасов – живые организмы которые находятся все время в незавершенном производстве. То есть это беспрерывный производственный процесс, в котором готовая продукция постепенно изменяет свой объем и стоимость. Поэтому необходим постоянный контроль за объемом, а тем более стоимостью животных в производстве.

            Аудит животных на выращивании и откорме достаточно обширная тема исследования. В процессе изучения затрачивается достаточно большое количество объектов исследования, а именно животные по половозрастным группам, записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. Информация о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета недостач, злоупотреблений, которые нашли подтверждение в актах ревизии, проверок, выводах аудитора, постановлениях правоохранительных органов.

Все вышесказанное говорит  об актуальности рассматриваемой темы. Целью написания курсовой работы является изучение организации аудита и ревизии животных на выращивании и откорме в РСУП «Агрокомбинат Юбилейный» Витебской области Оршанского района. Работа выполнена с использованием учебников, журналов, нормативно- правовых актов. Базой для написания курсовой работы является РСУП «Агрокомбинат Юбилейный» Витебской области Оршанского района.

   При изучении и  обработке цифрового материала  были использованы следующие  методы исследования: монографический,  статистико-экономический, расчетно-конструктивный.

1.   Литературное, нормативное и информационное обеспечение проверки контроля

   Проблема учета  животных на выращивании и  откорме продолжает оставаться  сложной и многообразной. Поэтому несмотря на достаточно широко освещаемую тему учёта животных на выращивании и откорме, отдельные стороны этой проблемы в последнее время остаются дискуссионными, в силу чего ей посвящен ряд монографий, брошюр, диссертационных работ и статей.

         Большое значение в организации  учета продукции выращивания  КРС играет ее оценка.

В настоящее время выбракованный  из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот оценивали  по первоначальной стоимости.

Но Шингирей М.Н[21] считает, что применяемая в настоящее время оценка продуктивного скота по балансовой стоимости, уровень которой остается неизменным в течение всего срока пребывания животного в составе основного стада, не отвечает принципам международной практики и, следовательно, нуждается в совершенствовании. Он предлагает оценку продуктивного скота производить по остаточной стоимости, уровень которой определяется сроком использования животного в составе основного стада и учитывает степень его физической и моральной изношенности.

Правильная постановка учета  требует единой научно-обоснованной организации первичной документации. При отсутствии информации о производственных процессах в настоящее время  невозможно ни эффективно управлять  структурными подразделениями, ни объективно оценивать их деятельность. Множество  данных первичного учета, многообразие форм первичных документов создают  значительные трудности при ведении  работы на первой стадии учетного процесса. Отсюда вытекает необходимость совершенствования первичного и синтетического учета.

По мнению Клипперт Е.Н. [7] совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

В тоже время И.Е. Тишков отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки.

И.Е. Хорохордин считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявляемых к ним требованиям, и, кроме того, пригодных для автоматизированной обработки. Этот автор считает, что первичные документы, где это целесообразно, надо разрабатывать накопительными на различные сроки, но лучше всего, чтобы они охватывали 10-15 дней.

Сегодня уже очень много  сделано для реформирования отечественной  системы бухгалтерского учета. Особо  остановимся на проблеме совершенствования  учета продукции выращивания КРС.

Жамьянова Н.Ц. [5] считает, что при выборе форм первичных документов сельскохозяйственные предприятия должны исходить из своей специфики, размеров производства и основных условий, при этом они должны для организации первичного учета использовать типовые первичные документы. Она отмечает, что первичная документация по учету поступления продукции животноводства собственного производства нуждается в совершенствовании и предлагает новый документ - Акт на оприходование приплода животных. Акт универсален, считает автор, он может быть использован для оприходования молодняка любых видов животных, так как содержит все необходимые сведения. Кроме того, в нем предусмотрена отдельная графа, отражающая дополнительные показатели.

При получении приплода на фермах оформляют акт на оприходование  приплода животных. При получении  большого количества голов приплода за день, что свойственно крупным  комплексам, приходится заполнять несколько  таких актов. Поэтому В.К. Ильин [6] предлагает применять акт на оприходывание приплода животных в виде накопительной ведомости по материально-ответственным лицам, что сократит затраты времени на составление документов, отпадет необходимость ежедневно заполнять постоянные реквизиты документов и сократится число составляемых документов.

Продукция выращенная приходуется  ежемесячно на основании «Ведомости взвешивания» и «Расчета определения  привеса».

В настоящее время по вопросу  взвешивания молодняка животных и животных на откорме имеются  различные мнения. Некоторые экономисты считают ежемесячное взвешивание  оправданным. Этот порядок можно  отнести к мелким фермам. На крупных  же фермах ежемесячное взвешивание  приводит к большим потерям рабочего времени и приносят значительные потери. Кроме того, животные в этот период находятся в стрессовом состоянии, угнетается их развитие, привес несколько теряется. Поэтому, особенно на больших комплексах В.Ф. Тищенко [20] предлагает взвешивать животных выборочно. В каждом здании - откормочнике выбираются несколько контрольных групп животных. Целесообразно также комплектовать группы по каждому оператору. Животных из контрольной группы взвешивают ежемесячно. При этом в ведомости взвешивания животных проставляется только количество взвешиваемых животных и вес на дату взвешивания.

Помимо первичного, в совершенствовании  нуждается и синтетический учет, для этого авторы предлагают использовать счета, которые будут наиболее полно  отражать суть той или иной хозяйственной  операции.

По этому поводу высказался А.Г. Образовский [14] , который считает, что регистрация привеса каждой головы животных в первичных документах имела бы практический смысл в том случае, если бы данные об индивидуальных привесах были необходимы для дальнейшей бухгалтерской обработке или оплаты труда работников животноводства. На самом деле они используются только для определения привеса (по группе) в суммарном выражении, хотя для определения привеса по группе в целом ведомость взвешивания животных не приспособлена: здесь отсутствует данные о весе выбывших и поступивших в течение отчетного года в данную группу животных. Для устранения отмеченных недостатков автор рекомендует применять Акт на взвешивание животных.

Любое выбытие животных из хозяйства оформляется актом  на выбытие животных и птиц. В.В. Дреземля предлагает предусмотреть в акте показатель выхода продукции при забое по норме. Поэтому обратную сторону акта следует дополнить графами: «процент выхода по норме» и «количество фактически». Мы согласны с мнением автора, так как это даст возможность видеть выход продукции.

В Беларуси аналитический  и синтетический учет продукции  ведут в журнал – ордере №14–АПК. А вот в России, как пишет М.З. Пизенгольц [16], аналитический учет движения животных ведут в ведомости аналитического учета животных, который имеет два раздела. В первом показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой массы и стоимости и их поступление, во втором – кредитовые обороты и остатки на конец месяца.

После сверки оборотов в  регистрах, делается разноска кредитовых оборотов ведомости в журнал – ордер №14-АПК. В.В. Медведев [10] отмечает, что в журнал – ордере №14-АПК за месяц заполняют только одну строку, и бланк используется для записей в течение всего отчетного года. Таким образом, в России благодаря дополнительному документу, ведомости аналитического учета животных, нет необходимости ежемесячно заводить новый бланк журнал – ордера №14-АПК.

Помимо первичного, в совершенствовании  нуждается и синтетический учет, для этого авторы предлагают использовать счета, которые будут наиболее полно  отражать суть той или иной хозяйственной  операции.

Ф.И. Васькина и Е.И. Степаненко [3] считают, что потери от падежа животных целесообразнее учитывать не на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета следует учитывать павших и вынужденно забитых животных, а по кредиту – доходы от возмещения органов страхования, сумм, отнесенные на виновных лиц, стоимость использованной продукции. Мы считаем, что данный счет действительно поможет наиболее полно отразить потери от падежа животных.

   В соответствии  с Международными стандартами  финансовой отчетности    (МСФО) животных на выращивании и  откорме, как считает Рудой А.А [19], необходимо относить к биологическим активам. Под биологическими активами следует понимать растения и животные, используемые в сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем. Биологические активы отражаются отдельной статьей в балансе. Следует отметить, что разделение животных на основное стадо и животных на выращивании и откорме в контексте МСФО не применимо.

    В связи с  этим они предлагают оценивать  животных на выращивании и  откорме по справедливой стоимости  за вычетом предполагаемых сбытовых  расходов.

   Согласно МСФО 41 «Сельское  хозяйство» справедливая стоимость  - это сумма денежных средств,  достаточная для приобретения  актива или исполнения обязательства  при совершении сделки между  хорошо осведомленными, действительно  желающими совершить сделку, независимыми  друг от друга сторонами.

   Справедливую стоимость  скота необходимо устанавливать  исходя из рыночной стоимости  животных  того же возраста  и породы, обладающих теми же  самыми генетическими характеристиками. Справедливую стоимость приплода  крупного рогатого скота соответствующей  породы можно рассчитать по  цене реализации живой массы  скота на мясо или по продажной  цене одного теленка (с учетом  выхода приплода на одну среднегодовую  корову).

    Поэтому необходимо  в типовой план счетов ввести  счет 13 «Переоценка животных на  выращивании и откорме», а дооценку биологических активов отражать по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 13 «Переоценка животных на выращивании и откорме». Тогда родившийся теленок признается по справедливой стоимости в момент рождения, а по мере роста переоценивается по справедливой стоимости на каждую отчетную дату.

    Использование  счета 13 «Переоценка животных  на выращивании и откорме»  позволит ежемесячно определить  разницу между фактической стоимостью  и справедливой стоимостью животных  на выращивании и откорме, в  связи с чем создаются условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала. А также оценка биологических активов в бухгалтерской отчетности  по справедливой стоимости даст возможность реальной оценки финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных субъектов.

Как считают Гудков С.В. и Жук А.Н. [4] , формирование рыночных отношений в стране является характерной чертой развития современной экономики и способствует выходу республики на мировую арену.

В этих условиях все большее  значение приобретает совершенствование  форм первичных документов. Так как  молодняк животных и животные на выращивании  и откорме представляют собой  предметы труда, в бухгалтерском  учете они отражаются в составе  оборотных средств. Рациональная организация  бухгалтерского учета животных на выращивании  и откорме позволяет систематически контролировать наличие поголовья, своевременно отражать все изменения  в составе поголовья скота, правильно  определять прирост живой массы  и другую продукцию выращивания  и откорма. Решение этих задач  дает возможность обеспечить сохранность  поголовья и полноту оприходывания полученной продукции животноводства.

Как показывает практика, в  большинстве хозяйств Горецкого  района Могилевской области имеются  недостатки в организации этого  участка учета. Так в большей  части первичных документов не заполняется  значительная доля реквизитов, таких как: код сельхозпредприятия, получатель, операция, корреспондирующий счет, отправитель и другие. Работники бухгалтерии не считают это необходимым, так как заполнение данных реквизитов не влияет на результаты хоз. Деятельности. Но их отсутствие может привести к снижению контроля за деятельностью структурных подразделений, ответственности руководителей.

Так на сельскохозяйственных предприятиях молодняк животных, поступивший  со стороны на доращивание, приходуют по стоимости приобритения с включением всех расходов по доставке. Скот, принятый от населения для реализации, приходуют по договорным ценам. На практике данная хозяйственная операция оформляется различными первичными документами: Актом произвольной формы, ТТН на отправку животных. Однако необходимо создание типового документа для отражения информации по поступлению животных на выращивание и откорм. Они предлагают создание Акта покупки и постановки животных на откорм, так как данный документ позволит упорядочить процесс покупки животных, упорядочить систему расчетных операций и повысить аналитичность бухгалтерского учета. Внедрение в практику Акта покупки и постановки животных на откорм предлагаемой формы даст возможность осуществлять контроль за соблюдением правил проведения покупки и постановки животных на откорм.

Для промышленного птицеводства характерно круглогодовое и равномерное  поступление продукции, позволяющее  исчислять ее себестоимость по более  коротким периодам - помесячно, подекадно  и даже ежедневно.

Эта особенность создает  благоприятное условия для внедрения управленческого учета, который должен быть встроен в систему обычного учета. В управленческом учете принято все затраты на производство делить на переменные и условно-постоянные.

Для этого, по мнению И. Н. Борбит [2], необходимо создать на птицеводческих предприятиях соответствующие информационные потоки, основными носителями которых являются первичные документы.

Применяемая в настоящее  время первичная документация по учету расхода кормов (ведомость  расхода кормов) полученной продукции (карточка учета движения взрослой птицы) не могут выполнять оперативные  функции, так как они ведутся  в течении месяца на птичнике и поступают в бухгалтерию только в конце этого периода. В связи с этим считаем целесообразным вместо вышеназванных документов применять Учетный лист движения птицы и расхода кормов.

Этот документ составляется ежедневно. В нем отражаются все  операции по движению поголовья птицы  и кормов по каждому птичнику. Его  следует заполнять в двух экземплярах, один из которых в конце дня  будет в качестве отчета поступать  в бухгалтерию, а второй остается в структурном подразделении.

Данных, содержащихся в этом документе, достаточно, чтобы исчислить  ежедневную себестоимость продукции, так как, кроме расхода кормов, в нем содержатся сведения, необходимые для начисления оплаты труда птичницам, а следовательно, и для начисления сумм отчислений в фонды социальной защиты. В дальнейшем информация Учетных листов движения птицы и расхода кормов должна накапливаться в соответствующем накопительном документе и в конце месяца, вместе с месячными затратами, такими, как стоимость электроэнергии, водоснабжения, медикаментов, услуг автотранспорта и другими, может служить основой исчисления месячной себестоимости.

Таким образом, применение Учетного листа движения птицы и расхода  кормов позволит ежедневно в разрезе  технологических групп птицы  и структурных подразделений  предприятия контролировать наиболее влияющие на себестоимость продукции  и зависящие от ее объема затраты  – расход кормов и основную заработную плату работников, а также откроет  путь применению управленческого учета  и контроллинга на птицеводческих предприятиях.

Для сельскохозяйственных организаций  особое значение приобретают вопросы  практического применения положений  МСФО 41 «Сельское хозяйство» не только в финансовом учете и формировании бухгалтерской отчетности, но и в  системе управленческого учета  для принятия обоснованных экономических  решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций.

МСФО 41 определяет сельскохозяйственную деятельность, как управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Биологическим активом считается  животное, в том числе взрослый продуктивный скот и сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических  активов на момент сбора.

Следует отметить практическую значимость введенного МСФО 41 принципа оценки биологических активов по справедливой стоимости. Определение  справедливой стоимости биологических  активов базируется на ценах активного  рынка. Причем, цена активного рынка  – это рыночная цена, за вычетом  сложившегося уровня сбытовых расходов.

По мнению Рубаник А.Н. [18], для оценки, объектами бухгалтерского учета животноводства могут быть, виды животных (например: продуктивный крупный рогатый скот, свинья, птица и так далее) либо однородные группы животных, которые состоят из определенных возрастных или технологических групп.

В качестве справедливой стоимости  скота в РБ можно использовать рыночную стоимость животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми характеристиками или закупочные цены, установленные государством.

Считаем, что использование  оценки животных на выращивании и  откорме в РБ по справедливой стоимости  позволит:

- проводить оценку животных  в соответствие с требованиями  международных стандартов;

- производить корректировку  стоимости животных не в конце  года, а по мере изменения закупочных  цен или цен на реализацию;

- производить реальную  оценку финансового состояния  и платежеспособности сельскохозяйственных  организаций на любую отчетную  дату;

Как видно из вышесказанного, многие авторы высказывают свою точку  зрения по проблемам учёта животных на выращивании и откорме. Каждый из них предлагает своё решение по совершенствованию данного учёта. С одним автором можно согласиться, с другим – нет. Но самое главное  то, что  проблемы существуют и их необходимо решать.

 Проверка имеет четкий  правовой статус, определяющий границы  е распространения, права и  обязанности проверяющих и проверяемых,  порядок оформления и рассмотрения  результатов, сроки и периодичность  проведения и ряд других аспектов организации контрольной деятельности.

В целях единообразия в  исполнении и соблюдении принципов  контроля осуществляется система государственного нормативного регулирования контрольной деятельности. В настоящее время в РБ сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования контрольной деятельности.

Непосредственно сам процесс  проверки финансово-хозяйственной  деятельности организаций регламентирован  Положением о порядке организации  и проведении проверок, утвержденным Указом №510 от 16.10.2009г., и детализирован  в ведомственных инструкциях, которые  разрабатываются органами государственного управления и другими контролирующими  организациями исходя из нормативных  правовых актов, определяющих содержание контрольной деятельности в республике. Данные инструкции утверждаются приказом руководителя соответствующего органа государственного управления по согласованию с Министерством финансов РБ либо его территориальными органами в областях и Минске.

Правовое регулирование  можно представить в иерархическом  порядке.

Первый уровень представлен  следующими документами:

Указ Президента РБ от 16 октября 2009г. № 510 «О совершенствовании контрольной  деятельности в РБ». Данный указ устанавливает  права и обязанности участников контрольной деятельности, порядок  организации контрольной деятельности, регулирует сроки проведения проверок и оформления результатов, определяет порядок обжалования решений  контролирующих органов.

Закон РБ «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3321-XII в редакции Закона РБ от 26 декабря 2007г. №302-3 [12], который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РБ.

Второй уровень- положения, регулирующие контрольную деятельность и утверждаемые Министерствами и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования контрольной деятельности.

Постановление Министерства финансов РБ от 30 мая 2003г. №89 с изменениями  и дополнениями от 6.11.2009г. №136 «Об  утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета»[11]. Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Проведение инвентаризаций в организации, в том числе  проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, регламентируется Инструкцией  по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007г. №810 с изменениями  и дополнениями в редакции Министерства финансов РБ от 5.01.2010г. №1[11].

На третьем уровне осуществляется методологическое регулирование. Он представлен различными документами, приказами, письмами, указаниями Министерства финансов РБ и другими Министерствами и ведомствами. Общее методологическое руководство осуществляет Министерство финансов РБ, утверждает и разрабатывает также нормативные акты. К данному уровню относится:

         Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 6 апреля 2004г. №28 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях»[15].

Методические указания Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 1января 1995г. «По инвентаризации имущества и средств в расчетах сельскохозяйственных организациях»[11].

Четвертый уровень, к которому относятся рабочие инструкции и  указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации: учетная политика РСУП «Агрокомбинат Юбилейный», рабочий план счетов предприятия, приказы и распоряжения директора, должностные инструкции специалистов и работников.

2. Общая характеристика  субъекта контроля и организация  внутреннего контроля

РСУП «Агрокомбинат «Юбилейный»  Оршанского района Витебской области  был создан на основании приказа  Министерства сельского хозяйства  СССР от 03.01.1990 года

Предприятие зарегистрировано решением Витебского областного исполнительного  комитета №605 от 30.12.1996 года в Едином государственном регистре юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей за №30007280 1 с изменениями и дополнениями, зарегистрированный на основании решения Витебского областного Исполнительного комитета №384 от 21.06.2001 года.

Агрокомбинат «Юбилейный»  расположен на территории Оршанского района Витебской области на расстоянии 10 км от районного центра.

УНН 300072801; ОКПО 04866038

Почтовый адрес: 211002 Витебская  область, Оршанский район, почтовое отделение «Заднепровское».

        Наименование железнодорожной станции: станция Румино белорусской железной дороги, код станции 158708, код «Агрокомбината» 0471.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет в хозяйственном  ведении обособленное имущество, несет  самостоятельную ответственность  по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные  права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, иметь  расчетный и валютный счет и другие счета в учреждениях банков. А  также иметь печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, другие печати и штампы, товарный знак и другие реквизиты.