Ревизия основных средств. 3

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

1 Теоретические  аспекты ревизии (аудита) учета операций с основными средствами

1. Цель, задачи и источники ревизии (аудита) основных средств
2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с основными средствами
3. Организация ревизии (аудита) операций по учету основных средств
2. Ревизия (аудит) учета операций с основными средствами ОАО «Знамя индустриализации»
1. Оценка системы внутреннего контроля ОАО «Знамя индустриализации»
2. Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств
3. Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств
4. Проверка операций по переоценке основных средств
5. Проверка правильности начисления амортизации основных средств
3. Рекомендации по совершенствованию ревизии (аудита) учета операций с основными средствами ОАО «Знамя индустриализации»

Заключение

Список  использованных источников   

Приложение А Приказ о проведении годовой инвентаризации

Приложение Б Должностная инструкция бухгалтера-ревизора

Приложение В План проведения ревизий и проверок по ОАО «Знамя индустриализации» на 2010г. бухгалтером-ревизорам ОАО «ЗИ»

Приложение  Г Приказ о разработке амортизационной политики ОАО «Знамя индустриализации»

Приложение Д Инвентаризационная опись основных средств

Приложение Е Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Приложение Ж Приходный ордер №25

Приложение  И Требование №39 

Приложение К Товарная накладная №1018731

Приложение  Л Главная книга по сч. 01, 02, 08

Приложение  М Акт о ликвидации основных средств  №1 и №2

Приложение  Н Опись оборудования и инвентаря, которое сломано и ликвидировано  для сдачи в металлолом и отходы

Приложение  П Журнал-ордер №13

Приложение  Р Приходный ордер №168

Приложение С Товарно-транспортная накладная №0690782

Приложение Т Товарная накладная №0232524

Приложение У Заявление от 26.11.2010г.

Приложение  Ф Ведомость переоценки основных средств 

Приложение  Х Акт результатов переоценки основных средств

ВВЕДЕНИЕ 

     Формирование  рыночных экономических отношений  повышает потребность в достоверной  учетной и отчетной информации о  деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании  сырьевых, топливно-энергетических и  других материальных ресурсов, обеспечении  сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту.

     Аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей с целью выражения  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РБ.

     Проведения  аудита включает в себя следующий перечень работ:

     • оценка уровня организации бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля, качества организации документооборота и обработки документации, формируемой на предприятии;

     • оценка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операции и финансовых результатов деятельности организации;

     • предоставление консультаций клиенту  по вопросам, касающимся организации  бухгалтерского учета, составления  отчетности, по вопросам налогообложения;

     • выработка рекомендаций по устранению выявленных в ходе проверки.

     Аудит способствуют повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявление нарушений и  злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности  деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений  требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

     В рамках данной курсовой работы будет  рассмотрен процесс проведения ревизии (аудита) операций с основными средствами.

     Предмет исследования – основные средства, находящиеся на балансе ОАО «Знамя индустриализации».

     Цель написания курсовой работы заключается в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлению их причин, а также в разработке мероприятий по недопущению этого в будущем.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. перечислить задачи и охарактеризовать источники аудита основных средств;
2. описать порядок проверки организации учета и обеспечения сохранности основных средств в местах хранения;
3. привести методику проверки движения основных средств;
4. охарактеризовать порядок осуществления контроля правильности учета и начисления амортизации основных средств, проведения их ремонта и переоценки.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  РЕВИЗИИ (АУДИТА)  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ  СРЕДСТВАМИ 

     1.1 Цель, задачи и  источники ревизии  (аудита) основных  средств 

     Аудиторская проверка объектов основных средств – одно из важнейших и актуальных направлений аудита, так как основные средства могут составлять значительную материальную основу предприятий, являться важнейшим внеоборотным активом. Вопросы правильного учета объектов основных средств, соответствия хозяйственных операций с ними действующему законодательству, приобретают важное значение для предприятий всех форм собственности. Достоверность такого аудита может быть подтверждена аудиторской проверкой.

     Целями  аудиторской проверки объектов основных средств являются: формирование мнения аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия по объектам основных средств, а также проверка законности и правильности:

     - определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

     -   документального оформления операций поступления, перемещения и выбытия объектов основных средств;

       - своевременное начисление и использование амортизационных отчислений с объектов основных средств;

       - отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению объектов основных средств.

     Задачами  аудита основных средств являются:

     а) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств;

     б) правильность отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

     в) правильность оценки основных средств в учете;

     г) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

     д) правильность начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

     е) правильность и эффективность использования основных средств;

     ж) правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

     - приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

     - созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

     - оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

     - организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

     - назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

     - проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств.

     Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки основных средств, служат: акты о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1; акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4; инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам № ОС-6; акты инвентаризации №1-инв; ведомость переоценки основных средств; инвентаризационная опись основных средств; Главная книга по сч. 01, 02, 08; Журнал-ордер № 13 и т. д.

     В приведенных первичных документах, учетных регистрах содержится информация по учету движения основных средств, необходимая для проведения аудиторской проверки. 

     1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с основными средствами 

     Основными документами, регулирующими осуществление  хозяйственных операций с основными  средствами являются:

1. Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. №127 (в редакции постановления Министерства финансов от 09.07.2004г. № 110, от 07.07.2005г. №89, от 29.12.2007г. № 208, от 10.01.2009г. №3, от 25.06.2010г. № 77).

     Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.

     На  основании Инструкции организации  разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации  учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (в редакции постановления Министерства финансов от 07.07.2005г. №89, от 10.01.2009г. № 3).

     Инструкция  содержит формы бланков типовых  унифицированных форм первичной  учетной документации и порядок  их заполнения подлежащих к применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

3. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции постановления Министерства финансов от 31.03.2003г. №48, от 26.12.2003г. №183, от 29.12.2007г. №207, от 30.10.2009г. №132, от 26.02.2010г. №15, от 25.06.2010г. № 77).

    Данная  Инструкция регламентирует все вопросы по бухгалтерскому учету основных средств: что относить к основным средствам, их оценка, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета, начисление амортизации и ее отражение в учете, документальное оформление движения основных средств.

4. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждена Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001г. № 187/110/96/18.

     Данная  Инструкция  регулирует порядок начисления амортизации основных    средств  и  нематериальных  активов  при   осуществлении хозяйственной деятельности коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей.

5. Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержден Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001г. № 186 (в редакции постановления Министерства экономики от 10.09.2002г. №208, от  07.09.2004 № 208).

     По  Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных  сроков их службы проверяется правильность шифра нормативного срока службы, и, соответственно, правильность отнесения  объекта к определенной классификационной  группе.

6. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 24.12.2004г. № 231 «Об утверждении инструкции о порядке переоценки основных средств».

    Данная  инструкция устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановлений Минфина от 13.11.2003 № 153, от 11.12.2008 № 187, от 26.03.2009 № 33, от 06.11.2009 № 136, от 11.01.2010 № 2, от 25.06.2010 № 77).

     В плане счетов для отражений учета основных средств предусмотрены такие счета, как 01, 02, 08.

     На  счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных  основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное  управление.

     На  счете 02 «Амортизация основных средств» отражается движение амортизации, накопленной  во время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств, установленного срока полезного  использования объектов, участвующих  в предпринимательской деятельности, или нормативного срока службы объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, и выбранного способа (метода) начисления амортизации.

     На  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

8. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З).

     Данный  закон регламентирует общий порядок бухгалтерского учета, а именно:  
 
 

     1.3 Организация ревизии  (аудита) операций  по учету основных  средств 

     Проверка  поступления основных средств. В первую очередь, устанавливается правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств. Затем проверяется полнота и своевременность оприходования основных средств. Для этого сопоставляются даты отражения этих операций в первичных документах и в учетных регистрах.

     На  следующем этапе проверяется  правильность определения их первоначальной стоимости.

     Для проверки правильности ведения синтетического учета необходимо:

     - убедиться в обоснованности учетных  записей путем сопоставления  данных первичных документов  и записей в учетных регистрах;

     - подтвердить правильность отражения  в учете первоначальной стоимости  основных средств, для чего  сопоставляют учетные записи по дебету счета 01 «Основные средства» с аналитическими данными по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

     - установить правильность отражения  суммы НДС по поступившим основным  средствам;

     - установить реальность статьи  баланса «Основные средства»,  для чего сверяют данные инвентарных  описей, Главной книги по счету  01 «Основные средства» и соответствующей  статьи баланса.

     При проверке записей по учету объектов строительства устанавливают:

     а) соответствие характеристик каждого  возводимого объекта проектно-сметной  документации,

     б) факты превышения фактической стоимости  объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным  способом. Для этого данные актов  о приеме-передаче основных средств  сопоставляют с проектно-сметной  документацией и с записями в  регистрах аналитического учета  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     В необходимых случаях в ходе проверки проводится контрольный обмер выполненных  работ и оценивается их эксплуатационная характеристика.

     Проверка  выбытия основных средств. Проверка выбытия основных средств производится на основании первичных документов, записей в журнале-ордере № 13, а также аналитических данных по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».

     Независимо  от причины выбытия объектов основных средств предметом проверки является:

1. фактическая дата списания с баланса организации,
2. разрешение собственника (вышестоящих органов),
3. документальное оформление операций выбытия,
4. правильность определения износа и суммы амортизации, начисленной к моменту выбытия,
5. правильность определения финансового результата от выбытия объекта основных средств.

     Если  в проверяемом периоде были факты  безвозмездной передачи основных средств, то дополнительно проверяют наличие  доверенности получателя и источники  возмещения убытков от безвозмездной  передачи.

     Если  основные средства списывались с  баланса вследствие изношенности, то дополнительно проверяют:

     - наличие постоянно действующей  комиссии по определению непригодности  списываемых объектов для дальнейшего  использования,

     - своевременность и правильность  оформления актов о списании,

     - полноту оприходования и учет материальных ценностей, поступивших от разборки объекта. Для этого сопоставляют данные, указанные на обратной стороне акта, с накладными на оприходование материальных ценностей.

     - затраты на демонтаж объектов, отнесенные в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

     Если  основные средства списывались с  баланса по причине стихийного бедствия (пожар, наводнение) или аварии, то надо установить, имеются ли подтверждающие это документы и заключения соответствующих компетентных органов.

     При реализации основных средств необходимо дополнительно проверить правильность определения НДС и цены реализации.

     Проверка  операций по переоценке основных средств. При проверке операций по переоценке основных средств необходимо установить:

1. все ли основные средства, числящиеся на балансе организации и подлежащие переоценке, подвергнуты переоценке,
2. соблюдение сроков проведения переоценки,
3. каким методом проводилась переоценка основных средств. Если переоценка производилась методом прямой переоценки, необходимо проверить наличие документов, являющихся основой для переоценки. Если переоценка проводилась методом пересчета валютной стоимости, то необходимо проверить правильность использованного курса иностранной валюты. Если переоценка проводилась индексным методом, то необходимо проверить правильность примененных коэффициентов и отнесения объектов к соответствующим группам основных средств.
4. правильность определения суммы амортизации и остаточной стоимости основных средств при переоценке,
5. порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки.

     Источниками проверки являются ведомость переоценки основных средств и составленный по результатам переоценки акт.

     Проверка  правильности начисления амортизации основных средств. Одной из важных задач проверки является состав объектов начисления амортизации.

     Правильность  определения норм амортизации устанавливают  путем проверки нормативных сроков службы и сроков полезного использования  объектов основных средств. Проверку проводят отдельно по имуществу, используемому  и неиспользуемому в предпринимательской деятельности. Одновременно проверяют наличие в организации специальной комиссии по проведению амортизационной политики.

     На  основании приказа об учетной  политике устанавливают, какие способы  и методы начисления амортизации  предусмотрены, а затем проверяется  порядок их применения:

1. период начисления амортизации проверяют отдельно:

     - по вновь введенным объектам;

     - по выбывшим и самортизированным объектам;

     - по объектам, по которым временно  амортизация не начисляется.

     2) при использовании линейного способа проверяют совпадение ежемесячных сумм амортизации в течение всего срока эксплуатации объекта;

     3) при использовании нелинейного  способа необходимо убедиться  в законности его применения  для объектов, используемых в  предпринимательской деятельности.

     4) при использовании производительного  способа необходимо проверить  законность применения, правильность  расчета ресурса и достоверность  натуральных показателей объема  выпущенной продукции (работ,  услуг).

     На  следующем этапе проверки необходимо подтвердить правильность отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета. Отдельно проверяют объекты используемые в предпринимательской деятельности (эксплуатируемые и неэксплуатируемые в отчетном периоде), а также объекты не участвующие в предпринимательской деятельности. 

2 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОАО «ЗНАМЯ ИНДУСТРИАЛИЗАЦИИ» 

     2.1 Оценка системы  внутреннего контроля  ОАО «Знамя индустриализации» 

     В ОАО «Знамя индустриализации» проводится оценка состояния внутреннего контроля, которая осуществляется бухгалтером-ревизорам данной организации.

       Путем устного опроса ревизора, установлено, что в организации  издается приказ директора о  проведении инвентаризации (Приложение А), в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.

     Ревизор руководствуется должностной инструкцией (Приложение Б), где определены функции, должностные обязанности, права и ответственность ревизора.