Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями. 2

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕВИЗИИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1 Цель и задачи ревизии расчетов с поставщиками и покупателями 

     Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими  и юридическими лицами, является дебиторской  задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами.

     Кредиторская  задолженность представляет собой  обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также  другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов  в определенном периоде. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме [15, с. 334].

     Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности  начинается с изучения расчетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

     Основная  цель проверки расчетов с поставщиками и покупателями – установить соответствие совершенных операций по расчетам с  поставщиками и покупателями действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности.

     В ходе ревизии расчетов с поставщиками и покупателями должны быть решены следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности. 

     Основные  источники информации для проверки расчетов с поставщиками и покупателями:

• бухгалтерская (финансовая) отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»);
• главная книга;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• первичные документы (договора, счета-фактуры, накладные, книга покупок и продаж, журнал регистрации счетов-фактур, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг, акты сверок).

     Наличие дебиторской задолженности в  конце месяца на счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» означает, что предприятие произвело предоплату своим поставщикам, а они не поставили  продукцию (товары, работы, услуги). Кредиторская задолженность на этом счете характеризует  долг предприятия своим поставщикам  за поставленные, но не оплаченные ценности.

     Дебиторская задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» свидетельствует о задолженности покупателей продукции (товаров, работ, услуг). Суммы кредиторской задолженности по этому счету – это авансы, полученные предприятием в счет будущей поставки своей продукции (товаров, работ, услуг).

     Кроме того, при ревизии расчетов с покупателями и поставщиками ревизор должен исследовать  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который часто  подвергается искажениям в процессе учета.

     Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора [14, с. 183].

     Одной из важнейших предпосылок обеспечения  реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты  отражения этих сумм в учете, а  также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы  дебиторской и кредиторской задолженности  с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Дебиторская задолженность в зависимости  от возможностей ее истребования организацией-кредитором подразделяется на истребованную и  неистребованную.

     Истребованной дебиторской задолженностью считается  та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником  обязательств по расчетам. К таким  действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относятся: досудебный порядок урегулирования споров в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.

     Истребованная дебиторская задолженность списывается  по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации  на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов [25, с. 110].

     Согласно  ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение  указанного срока законодательством  предусматривается защита права  по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока  исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности наступает с того момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требования об исполнении обязательств. При этом законодательством  предусмотрено, что сроки исковой  давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон [1, с. 257].

     Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается  долг, нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами предусматривается  право организации создавать  резерв по сомнительным долгам, возникшим  в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва  определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке.

     Если  у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания  дебиторской задолженности, то она  относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается  нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой  инспекции, на учете в которой  состоит организация-дебитор. 

     1.2 Порядок проведения ревизии расчетов  с поставщиками и покупателями 

     Рассмотрим  контрольные процедуры, которые  могут присутствовать в зависимости  от результатов проведенного анализа  в программе проверки учета расчетов с поставщиками и покупателями.

     Проверка  достоверности (полноты и точности) фактов оприходования и реализации товарно-материальных ценностей. Основная цель – достижение уверенности в  том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим и реализованным  ценностям за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению и реализации товарно-материальных ценностей – выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению и осуществлению работ, услуг – выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проводя эту процедуру, ревизору надлежит сверить данные первичных приходных и расходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком, покупателем. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур).

     Проверка  оперативности регистрации фактов поступления и реализации сырья  и материалов, оказания услуг. Ревизор  должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса работников бухгалтерии ревизор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Также ревизору будет полезно ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.

     Проверка  законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и покупателями. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (соблюдены ли все требования к оформлению документации). Ревизор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

По результатам  проведения данной процедуры ревизор  должен выявить общий уровень  соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно, обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета [8, с. 434].

     Проверка  соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика  документооборота по операциям с  поставщиками и покупателями, и на все ли первичные документы он составлен.

     При необходимости ревизор может  также лично проследить за движением  конкретного документа и исполнением  сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны  или прописаны только формально, есть риск того, что:

• некоторые первичные документы могут отсутствовать;
• некоторые первичные документы могут быть утеряны;
• некоторые первичные документы будут приняты к учету несвоевременно;
• в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

     Исходя  из этого, на документацию, на которую  нет графиков документооборота или  если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры  ревизор должен обратить особое внимание.

     Проверка  полноты и точности регистрации  документа в учетных регистрах  нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что  при принятии документа к учету  были соблюдены следующие принципы:

• было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
• все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
• все документы зарегистрированы своевременно;
• все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
• все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
• документ принят к учету единожды.

     Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться  с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти к:

• документам, на которые не составлены графики документооборота;
• операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

     Проверка  организации хранения документов и  организации доступа к первичной  учетной документации. Цель проведения данной процедуры – установить, соблюдены ли на предприятии правила  хранения документации в процессе текущей  деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в  период исполнения документов и в  период хранения уже исполненных  документов в архиве – присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной  документации. Это может привести как к утере документов, так  и к злоупотреблениям с первичной  учетной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.

     Все организации обязаны хранить  первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого  срока также надлежит проверить  в ходе проведения данной процедуры.

     Источниками информации ревизору могут служить: графики документооборота (где указаны  сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив  и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к  уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии  системы паролей доступа к  автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание, и обработка документов данного раздела учета [9, с. 415].

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать ревизор. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту проверяемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Акты сверки могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или покупателю в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается ревизору. Это одна из важнейших процедур ревизии расчетов с поставщиками и покупателями. Ревизору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого [21, с. 235].

     Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, а также  другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

     Ревизору  следует иметь в виду, что при  списании задолженности в связи  с истечением срока исковой давности, началом течения срока исковой  давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.

     По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен либо определен моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательств.

     В случае если на предприятии списывается  дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, ревизору надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности  было отказано в судебном порядке, и  на предприятии присутствуют оправдательные документы (постановление суда о  признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра  о том, что организация прекратила свою деятельность).

     Списание  долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским  балансом в течение пяти лет с  момента списания.

     Проверка  расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры – проверка отражения  на счетах учета операций по получению  товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения ревизии системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать следующее:

• аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам;
• материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором.

     Ревизору  надлежит убедиться в том, что  истребование документов по неотфактурованным  поставкам производится на предприятии  в разумные сроки. По тем неотфактурованным  поставкам, где подтверждающие документы  отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов – налоговых  и финансовых – документы еще  не поступили), ревизору надлежит убедиться  в том, что входящий НДС по таким  поставкам не был принят к возмещению. В случае если подтверждающие документы  поступили, и имеются какие-либо расхождения в ценах и номенклатуре, ревизору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода [14, с. 211].

     Проверка  расчетов по векселям выданным и полученным. Ревизору надлежит обратить внимание на следующие моменты:

• аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков и покупателей по выданным и полученным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям;
• если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов, то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность предприятия и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов.

     Проверка  расчетов по коммерческим кредитам. Если  с передачей в собственность  другой стороне товаров (работ, услуг) предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого  кредита.

     Проверка  расчетов по претензиям. В случаях  если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке на склад  обнаружились недостача товарно-материальных ценностей против отфактурованного количества, либо несоответствие принятых товарно-материальных ценностей по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин – поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций ревизор должен обратить внимание на следующие моменты:

• все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям»;
• необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
• претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
• пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным.

     Проверка  учета курсовых и суммовых разниц. При проверке ревизор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. В соответствии с ПБУ 3/2000 пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     В случае образования суммовых разниц необходимо учитывать следующее. Если эти разницы возникли до принятия товарно-материальных ценностей к  учету – разницы относятся  на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 и ПБУ 5/01) [6, с.167].

     Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры  проверяется полнота и достоверность  отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и  покупателями. Ревизору необходимо сверить  методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Проверка  правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и покупателями. Основная цель – определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и покупателями. Проверяются бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу. Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности – зачет различных статей задолженности между собой. В ходе проверки ревизору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении  к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ (НА ПРИМЕРЕ ООО СК «ЯКУТСК»)

2.1 Экономическая  характеристика ООО СК «Якутск» 

     ООО Судоходная компания «Якутск» создана  на основании решения Совета директоров ОАО Якутский речной порт (протокол №3 от 30.08.2002 г.). С 10 октября 2003 г. ООО  СК «Якутск» входит в состав холдинга ООО «Якутский речной порт». Предприятие  является юридическим лицом, действующим  на правах хозяйственного расчета с  правом заключения договоров и свободного выбора партнеров.

     Общество  с ограниченной ответственностью Судоходная компания «Якутск» действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом  Российской Федерации «Об обществах  с ограниченной ответственностью».

     Единственным  учредителем ООО СК «Якутск» является Общество с ограниченной ответственностью Холдинговая компания «Якутский  речной порт».

     ООО СК «Якутск» является юридическим лицом  и строит свою деятельность на основании  настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

     Общество  является коммерческой организацией.

     Место нахождения ООО СК «Якутск»: г. Якутск, ул. Новопортовская, 1.

     Целями  деятельности ООО СК «Якутск» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

     ООО СК «Якутск» вправе осуществлять любые  виды деятельности, не запрещенные  законом. Предметом деятельности ООО  СК «Якутск» являются:

• обработка флота;
• перевозка пассажиров и их обслуживание, паромные перевозки;
• добыча и поставка нерудных строительных материалов;
• перевозка и переработка грузов;
• комплексное обслуживание флота;
• ремонт флота, плавмеханизации, гидротехнических сооружений;
• производство и реализация строительных материалов и товаров народного потребления, оказание услуг населению и предприятиям;
• гражданское и промышленное строительство, строительство гидротехнических сооружений, их эксплуатация и ремонт;
• организация оптово-розничной торговли, предприятий общепита;
• осуществление иных видов деятельности и оказание других услуг населению, предприятиям, организациям в различных областях хозяйственной и производственной деятельности, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству.

     Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с  действующим законодательством  РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может  заниматься только при получении  специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено  требование о занятии такой деятельностью  как исключительной, то ООО СК «Якутск» в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением  видов деятельности, предусмотренных  специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.