Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Ревизия собственного капитатала

Содержание

Приложения

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

В связи с вышесказанным, огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Значение контроля собственного капитала, включающего в себя в первую очередь контроль учредительных документов и расчетов с учредителями, проявляется в подтверждении законных оснований деятельности общества как экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Условия, указанные в правоустанавливающих документах любого юридического лица (передачи имущества; участия в деятельности; распределения между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителей (участников) из его состава), являются одними из существенных условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов.

Целью курсовой работы является исследование организации учета собственного капитала предприятия, проведение ревизии и анализа эффективности его использования в организации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть экономическое содержание, состав и структуру собственного капитала;
дать технико-экономическую характеристику исследуемой организации;
изучить практические аспекты учета составляющих собственного капитала и его отражения в отчетности на анализируемом предприятии;
рассмотреть результаты ревизии собственного капитала на исследуемом предприятии;
провести анализ состава, структуры, динамики и эффективности использования собственного капитала в исследуемой организации;
разработать рекомендации, направленные на повышение эффективности использования собственного капитала.

Собственный капитал как экономическая категория

1.1 Состав, структура и источники информации собственного капитала

Капитал предприятия является главной экономической базой создания и развития предприятия, который в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов [28, 227].

Рассмотрим более подробно отдельные виды капитала предприятия в соответствии с их систематизацией по основным классификационным признакам.

По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

По целям использования в составе предприятия могут быть выделены следующие виды капитала: производительный, ссудный.

Производительный капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в операционные активы для осуществления производственно-сбытовой деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.).

По формам инвестирования различают пассивы в
денежной, материальной и нематериальной формах, используемые для формирования уставного капитала предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных капиталов [13, 253].

По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитал.

Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.

По формам собственности выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.

По организационно-правовым формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).

По характеру использования в хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала [17, 38].

Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

По характеру использования собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п.

По источникам привлечения различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации.

Классификация капитала представлена в Приложении А.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии.

Источниками формирования имущества предприятия являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Капиталу любого предприятия присущи, по крайней мере, две особенности. Во-первых, он всегда выступает в роли источника активов хозяйственной единицы, а следовательно, неосязаем. Во-вторых, капитал не является синонимом понятия «собственные средства»; в его состав входят только те собственные средства, которые из денежной переходят в материальную форму, и наоборот [20, 73].

В основе данного подхода лежит общее требование защиты интересов кредиторов, которое заставляет рассматривать собственный капитал как буфер, то есть превышение имущества над обязательствами.

Понимание собственного капитала как остаточной величины должно исключать буквальное толкование сказанного в том смысле, что величина чистых активов и есть та сумма средств, которую могли бы получить собственники в случае действительной ликвидации предприятия. Дело в том, что расчет чистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая, как правило, не совпадает с их рыночной стоимостью [19, 136].

Не случайно в международной практике уделяется такое внимание дополнительному раскрытию информации в отношении рыночной стоимости активов и полной величины обязательств.

Хотя собственный капитал, бесспорно, емкое понятие, его структура достаточно проста и логична.

Собственный капитал включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (рисунок 1).

__________________

Рис.1 Структура собственного капитала организации

Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входят и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся целевые финансирование и поступления (безвозмездные поступления имущества или денежных средств из государственных, общественных или частных источников в виде субсидий, пожертвований, целевого финансирования либо фактической передачи определенных объектов имущества) [26, 95].

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд», «акционерный капитал» (Приложение Б).

Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности и т.д. [22, 175].

Для организаций различных организационно-правовых форм установлены согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы (Приложение В).

1.2 Методика проведения ревизии собственного капитала

Одним из элементов управления собственным капиталом предприятия является система бухгалтерского учета, которая должна отвечать современным требованиям развития экономики России и международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет собственного капитала представляет информацию о нем, дает оценку этой экономической категории, без которой невозможно осуществление уставной деятельности организации, покрытие возможных убытков в будущем, создание новых видов имущества, расширение деятельности предприятия и т.д. Благодаря учетным и отчетным данным по собственному капиталу инвесторы, контрагенты, собственники предприятия и другие пользователи бухгалтерской отчетности имеют возможность оценить финансовую устойчивость организации, ее зависимость от внешних источников финансирования, оборачиваемость и рентабельность ее капитала.

Целью учета собственного капитала является своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете и отчетности собственных источников средств предприятия.

К задачам учета собственного капитала организации следует отнести:

отражение в учете формирования и движения уставного, добавочного капиталов организации и резервов;
отражение в учете прибыли предприятия и ее распределения;
своевременное и правильное формирование в финансовой отчетности организации информации о собственном капитале организации [22, 152].

Целью контроля собственного капитала является подтверждение достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности собственных источников средств предприятия.

Задачами контрорля собственного капитала организации является проверка правильности отражения уставного, добавочного, резервного капиталов, прибыли и ее распределения в организации, расчетов с учредителями [21, 148].

Для выполнения поставленных задач контроль собственного капитала используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание; проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ; лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы), по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др., первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные, счета, приходные ордера для материально-производственных запасов и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др. [36, 127]

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:

в Бухгалтерском балансе (форма № 1): в активе - в разделе «Оборотные активы» величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал содержится в статьях «Дебиторская задолженность»; в пассиве – в разделе «Капитал и резервы» статья 410 «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации, а также статьи 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение Г);

в Отчете об изменениях капитала (форма № 3), (Приложение Д).

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями». Ревизор должен проверить образование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей (участников), выраженных в денежной, натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях (участниках), по видам вкладов, стадиям изменения капитала в первичных документах. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов, других первичных и оправдательных документов. Ревизор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала [22, 229].

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала и других составляющих собственного капитала ревизор может использовать следующие методы сбора доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Таким образом, ревизия собственного капитала организации позволяет подтвердить достоверность учета и отчетности собственных источников средств предприятия, дать оценку эффективности формирования и использования собственного капитала и принять необходимые меры для повышения эффективности его использования.

1.3 Краткая характеристика ООО «Лада-Люкс»

Общество с ограниченной ответственностью «Лада-Люкс» было образовано в 2001 году и расположено на Средней Волге, в центральной полосе России, в районе с развитой транспортной инфраструктурой, что обеспечивает надежную бесперебойную поставку продукции любому заказчику.

Учредителем ООО «Лада-Люкс» является одно физическое лицо.

Структура аппарата бухгалтерии ООО «Лада-Люкс» на рисунке 2:

Рис.2 Структура аппарата бухгалтерии ООО «Лада-Люкс»

Внутренний контроль в ООО «Лада-Люкс» осуществляется Управлением обучения и контроля финансово-бухгалтерского учета один раз по окончании отчетного периода (квартал, год) или по требованию директора. Внешний контроль в ООО «Лада-Люкс» осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями после окончания отчетного года и составления бухгалтерской отчетности.

Экономический анализ в ООО «Лада-Люкс» ведется силами бухгалтерии и контроля финансово-бухгалтерского учета в разрезе основных экономических показателей, видов деятельности, цехов.

Ревизия собственного капитала в ООО «Лада-Люкс»

2.1 Организация ревизии учредительных документов

На основе сведений об организации, полученных в ходе предварительного планирования, ревизор приступает к разработке общего плана ревизии собственного капитала в ООО «Лада-Люкс» являющегося руководством в осуществлении программы ревизии.

Цель ревизии собственного капитала состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние собственного капитала и расчетов с учредителями, и соответствии методологии их учета нормативным актам.

Основной целью ревизии учредительных документов ООО «Лада-Люкс» является подтверждение законных оснований деятельности общества как экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Ревизор определяет, на сколько полно и своевременно в «Лада-Люкс» оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.

При ознакомлении с учредительными документами ООО «Лада-Люкс» ревизор выясняет:

организационно-правовую форму;
форму собственности;
принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);
юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг и т.д.);
виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
территория функционирования (территория Российской Федерации, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);
соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;
виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (в редакции от 02.07.2005 г.).

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, ревизорам в ООО «Лада-Люкс» проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, является незаконной.

Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет ревизору определить, кто является собственником организации и в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Ревизор в ходе проверки ООО «Лада-Люкс» устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необходимо проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором необходимо выяснить, основные условия: передачи имущества; участия в деятельности; распределения между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителей (участников) из его состава.

При ознакомлении с уставом ООО «Лада-Люкс» ревизор устанавливает, определены ли в нем:

фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;
местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
размер уставного капитала и распределение долей в нем среди
всех учредителей;
цели и виды деятельности организации;
порядок назначения или избрания исполнительных органов;
состав и компетенция органов управления обществом и порядок
принятия ими решений;
наличие представительств и филиалов организации;
порядок формирования фондов;
другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.