Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
БЕЛОРУССКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Ревизия и аудит»
на тему « Ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»
Выполнила
студентка гр. ГБ-52
Гайдук И.Л.
Проверила
Ассистент Кравченко А.В.
Гомель 2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Экономическая сущность
затрат на производство в
1.1 Затраты на производство как
экономическая категория.
1.2 Себестоимость продукции как
основной показатель
1.3 Нормативно-правовое
1.4 Краткая правовая и
2Организация и методика проведения ревизии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
2.1 Цель, задачи, источники информации
и последовательность
2.2 Проверка состава затрат по элементам затрат
2.3 Проверка трудовых затрат и отчислений на социальные нужды
2.4 Проверка материальных затрат
2.5 Проверка амортизационных
2.6 Проверка сводного учета
2.7 Анализ типичных нарушений
в практике учета затрат на
производство и
Расчетная часть
Заключение
Список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Значение
показателя себестоимости продукции
в условиях рыночной экономики возрастает.
Себестоимость выступает в
В нашей стране методологическим вопросам, а также практике калькулирования себестоимости продукции, учету и ревизии затрат уделялось большое внимание. Экономическая наука приходит к необходимости совершенствования действующей системы управления затратами с учетом значительных изменений, происходящих в технологии производства.
Целью системы
управления затратами должно быть повышение
эффективности использования
Снижение
себестоимости – важнейший
Целью данной работы является проведение ревизионной проверки обоснованности формирования себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг по элементам затрат и калькуляционным статьям.
Исходя из цели, задачами курсовой работы являются:
1 исследование экономической сущности затрат на производство в современных условиях хозяйствования;
2 охарактеризовать
затраты на производство как
экономическую категорию,
3. рассмотреть себестоимость продукции как основной показатель производственной деятельности;
4 привести нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов продукции в Республике Беларусь;
5 дать краткую правовую и экономическую характеристику организации, на материалах которой выполнена курсовая работа;
6. сформировать цель, задачи, источники
информации и
7. провести проверку состава затрат по статьям калькуляции (элементам затрат);
8. провести проверку амортизационных отчислений и прочих затрат;
9. провести проверку сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
10. дать анализ типичных нарушений в практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и меры ответственности за них
Объектом исследования курсовой работы являются затраты на производство Общества с ограниченной ответственностью «МирГрад”.
Теоретической и методологической основой исследования послужили нормативно-правовые акты, регулирующие учет финансовых результатов в республике Беларусь, а также учебники и учебные пособия следующих авторов: Т.П. Павлович, В.А. Хмельницкого, Т.А. Гринь, Е.В. Ильющенко, Е.Н. Домбровская и других. Кроме того, при написании курсовой работы использовались статьи учёных-экономистов из журналов: «Главный бухгалтер», «Ревизор», «Бухгалтерский учет и анализ», «Вести института современных знаний».
Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе раскрывается экономическая сущность затрат и себестоимости, рассматриваются основные задачи и значение ревизии затрат на производство в современных условиях хозяйствования, а также нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов продукции в Республике Беларусь. В первой главе также дается краткая правовая и экономическая характеристика ООО ”МирГрад”, а также приводятся основные показатели производственно-хозяйственной деятельности организации за 2010-2011 годы.
Во второй главе приводится методика проведения ревизии затрат на производство и порядка их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). В этой главе раскрываются следующие вопросы: цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии; проверка (анализ) состава затрат по статьям калькуляции (элементам затрат); проверка трудовых затрат и отчислений на социальные нужды; проверка материальных затрат; проверка амортизационных отчислений и прочих затрат; проверка сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг); анализ типичных нарушений в практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и меры ответственности за них.
1. Экономическая сущность затрат на производство .
1.1 Затраты на производство как экономическая категория. Классификация затрат
Каждое предприятие (фирма) при разработке своей стратегии ориентируется на удовлетворение определенной общественной потребности и получение максимальной прибыли. В тоже время любое производство товаров или услуг немыслимо без затрат и, прежде всего, конкретных затрат на приобретение факторов производства, средств труда и рабочей силы. Главной задачей управления предприятием является такая организация производства, которая обеспечит выполнение запланированного объема производства с наименьшими затратами на применяемые факторы производства.
Понимание вопросов, касающихся определения терминов "затраты", "издержки", "себестоимость", связано с пониманием сущности и содержания в них экономических категорий.
В экономической литературе и хозяйственной практике используются термины "издержки производства", "общественные издержки производства", "себестоимость", "затраты на производство", "расходы". Обычно в термины "издержки производства" и "затраты на производство" вкладывают тот же смысл, что и в понятие "себестоимость". Когда говорят об общественных издержках производства, то имеют в виду стоимость. Термин "расходы" уместно употреблять, если речь идет о расходе (нормах расхода) сырья, материалов и т.п. Иногда расходами называют какую-то часть себестоимости, например, "Расходы на оплату труда", "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы" и др.
Н.И. Базылева и С.П. Гурко считают, что при рассмотрении макроэкономических показателей, говоря о сумме основного и оборотного капитала, входящих в состав совокупного (валового) общественного продукта, более уместно употреблять термин "издержки производства", а не "себестоимость", так как издержки на производство валового общественного продукта являются абстрактной категорией, не используемой в хозяйственной практике. В реальной действительности издержки производства трансформируются у субъектов хозяйствования в себестоимость продукции. В себестоимость, в отличие от издержек производства, не полностью включаются затраты на воспроизводство рабочей силы, осуществляемые частично за счет общественных фондов потребления (образование, здравоохранение и др.). В то же время в себестоимость включается часть прибавочной стоимости в виде налогов и отчислений.
Затраты
на приобретение производственных факторов
называются издержками производства.
Наиболее эффективным производством
какого-либо товара является такое, при
котором достигается
Экономическое
понимание издержек производства базируется
на проблеме ограниченности ресурсов
(факторов производства) и возможных
альтернативных вариантах их использования.
Это означает, что применение ресурсов
в предполагаемом конкретном производственном
процессе исключает возможность
их использования в производстве
другого альтернативного
По существу все издержки представляют собой альтернативные издержки и задача экономиста, принимающего управленческие решения, - выбрать наиболее оптимальный вариант использования ресурсов. Экономические, или вмененные, издержки любого ресурса, выбранного для применения в производственном процессе, равны его ценности при наилучшем из всех возможных вариантов использования.
С позиций бухгалтерского подхода к издержкам производства следует относить все реальные, фактические расходы, осуществляемые в денежной форме: заработная плата рабочих; плата за аренду зданий, сооружений, станков, оборудования; оплата транспортных расходов; оплата услуг банков, страховых компаний и т.д.
С позиций экономического подхода к издержкам производства следует относить не только фактические затраты, осуществляемые в денежной форме, но и не оплачиваемые предприятием издержки, связанные с упущенной возможностью самого оптимального применения своих ресурсов, т.е. в издержках производства следует учитывать все затраты - и внешние, и внутренние, включая в последние и нормальную прибыль (минимальная плата, необходимая для того, чтобы поддерживать свою деятельность в данной сфере бизнеса).
В нормативных документах и экономической литературе очень часто термины "издержки", "затраты", "расходы" отождествляются и вместе с тем по ним ведется широкая полемика. Однако в большинстве своем авторы придерживаются позиции, согласно которой "издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ и оказание услуг) и их продажу". При этом в отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". Существует несколько трактовок различий между понятиями "затраты" и "издержки". Согласно одной из них - условно ее можно назвать лингвистической - слово "издержки" следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения, которые состоят из отдельных материальных, трудовых затрат. Согласно другой издержки - более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя потери, расходы на социальные нужды. Первый вариант определения соотношений этих терминов нам представляется более предпочтительным, поэтому в ходе дальнейшего изложения мы будем считать их идентичными и взаимозаменяемыми.
В экономической теории и практике, и особенно в учетной практике наряду с понятиями "издержки", "затраты" широко используется понятие расходов.
Согласно
Международным стандартам финансовой
отчетности (МСФО) под расходами
понимается уменьшение экономических
выгод организации в течение
отчетного периода, происходящее в
форме оттока или уменьшения стоимости
активов или увеличения обязательств,
что ведет к уменьшению собственного
капитала организации, отличному от
уменьшения капитала, возникшего в
результате изъятия капитала и его
распределения между
В зависимости
от того, на протяжении какого времени
организация ожидает получения
экономических выгод от таких
товаров или услуг, затраты могут
учитываться как активы, как расходы
или же как убытки. Когда поступление
экономических выгод от приобретения
товаров или услуг
На базе зарубежного опыта и разработок международных стандартов в Республике Беларусь сделана попытка конкретизации терминов "затраты", "расходы". Так, согласно Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации" от 26.12.2003 г. № 182 под затратами понимается стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в периоде осуществления данных затрат.
Согласно этому же положению расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.
Анализ экономической информации позволяет в современных экономических условиях придерживаться следующих определений основных терминов. Под затратами понимается стоимость всех видов ресурсов, используемых предприятием для получения прибыли или достижения иных целей предприятия в настоящее время и в будущем. Под расходами следует понимать ту часть затрат, понесенных предприятием, которая в отчетном периоде ведет к получению соответствующей ей величины дохода. Специфика отрасли оказывает влияние на порядок формирования расходов организации.
Задачей организации ООО МирГрад является эффективное управление затратами на производство (перевозки) путем рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, внедрения новейшей техники и прогрессивных технологий.
Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации об издержках производства в отраслях экономики Республики Беларусь государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности, что регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 19-12/3977; Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 01-21/8; Министерства финансов Республики Беларусь от 26.01.1998 г. № 3; Министерства труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями); № 142/95/60/95 от 04.07.2002 г.; № 34/12/16/13 от 29.01.2003 г.; № 258/186/256/166 от 30.12.2003 г., постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организаций".
Затраты на производство (перевозки) относятся к числу важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятий. На их основе определяют себестоимость продукции, производимой Организациями, а также финансовые результаты. Они являются базой для формирования дополнительных сборов и цен на продукцию иных видов деятельности.
Рисунок 1.1- Классификация затрат
Деление затрат на основные и общехозяйственные имеет важное значение с точки зрения экономии средств, так как дает возможность контролировать размер и принимать меры к их сокращению.
По
способу включения в
расходы подразделяют на прямые и косвенные.
Прямыми называются расходы, которые в процессе учета или калькулирования относятся на себестоимость конкретного вида продукции непосредственно по данным первичных документов.
Косвенные расходы относятся к нескольким объектам калькулирования одновременно. Поэтому их предварительно учитывают на собирательно-распределительных счетах, а затем распределяют между объектами калькуляции.
В зависимости от изменения объема производства
текущие затраты подразделяют на переменные (зависящие, условно-переменные) и постоянные (независящие, условно-постоянные).
Переменные - затраты, размер которых при увеличении или уменьшении объема работы изменяется прямо пропорционально этому увеличению или уменьшению. Иначе их называют затратами на изделие или на единицу работы, поскольку они связаны непосредственно с производством данного изделия или работы. В организациях к переменным расходам относятся, как правило, основные производственные расходы.
К постоянным относят затраты, не изменяющиеся при увеличении или уменьшении объема работы. К ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые виды основных производственных расходов, например, амортизация основных средств.
В бухгалтерском учете деление расходов производства на переменные и постоянные используется для контроля их величины и оценки уровня изменения в соответствии с изменением объема работы.
По способу детализации расходы группируют по статьям и элементам затрат.
Статьи показывают направление затрат, т. е. на выполнение каких работ или операций израсходованы средства. В организациях железной дороги статья содержит затраты на одну или совокупность хозяйственных операций. Статьями, например, являются: в локомотивном депо - работа электровозов в грузовом движении, в вагонном депо - обслуживание вагонов в пассажирских поездах и т. п. Регламентацию статей осуществляют согласно утвержденной Номенклатуре расходов. В разрезе статей расходов ведется бухгалтерский учет затрат на производство организаций железной дороги, составляется отчетность и калькулируется себестоимость перевозок. Поэтому учет затрат на производство в разрезе статей расходов называется калькуляционным разрезом учета.
Элементы затрат показывают, сколько и каких средств израсходовано на выполнение работ или произведенных операций. Учет затрат по элементам называется экономическим разрезом учета издержек производства. Он позволяет предприятию определять потребность в разных видах средств, выявлять резервы их снижения и является существенным дополнением постатейного учета затрат, а также служит для эффективного управления издержками производства.
По периодичности образования затраты организации делят на текущие и единовременные.
Текущие затраты представляют собой постоянно осуществляемые в течении текущего периода затраты организации, связанные с осуществлением производственной деятельности каждого подразделения.
Единовременные затраты- затраты носящие разовый характер, обусловленные производственной необходимостью каждого подразделения.
По степени экономической однородности различают одноэлементные и комплексные затраты.
Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента. К ним относятся материалы, топливо, электроэнергия, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
Комплексные затраты – это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое назначение. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.п.
По целесообразности осуществления затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называются затраты, которые оправданы и целесообразны в данных условиях осуществления перевозочного процесса или процесса производства. Непроизводительные – это такие затраты, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производственного процесса, простоями, потерями от брака и т.п.
Классификация затрат позволяет рационально организовать планирование и учет расходов, использовать полученную информацию для калькулирования себестоимости перевозок и продукции.
1.2 Себестоимость продукции как основной показатель деятельности предприятия.
Процесс производства протекает непрерывно, поэтому он требует непрерывных затрат труда и средств производства, выражением которых являются общественные издержки производства, издержки предприятий и себестоимость.
Общественными издержками производства являются затраты общественно необходимого совокупного (живого и овеществленного) труда. В настоящее время еще не представляется возможным организовать в натуральной форме прямой учет затрат прошлого (и, следовательно, совокупного) труда, приходящегося на производство данной новой продукции. В связи с этим общественные издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость произведенного продукта.
В силу экономической обособленности предприятий происходит обособление издержек предприятий от издержек общества. В состав издержек предприятий включают затраты на потребленные средства производства и на оплату труда работников предприятия.
В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, существенно возрастает роль такой стоимостной категории, как себестоимость. Себестоимость продукции - это издержки предприятий, т.е. текущие затраты.
Себестоимость - один из важнейших обобщающих показателей экономической деятельности предприятия, являющийся определяющим фактором при формировании цены созданного товара (выполненной работы, оказанной услуги). Гизатуллина В.Г. считает, что себестоимость можно рассматривать с двух позиций: как экономическую категорию и как показатель хозяйственной деятельности. [4, c. 175 ]
Себестоимость как экономическая категория имеет следующие особенности: (рисунок 1.2)
Рисунок 1.2 - Особенности себестоимости как экономической категории
Себестоимость как объективная экономическая категория характеризует производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловлена издержками производства и выражает в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.
Себестоимость как показатель хозяйственной деятельности отражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). Отличительной особенностью себестоимости является то, что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а в денежной форме.
Следовательно,
себестоимость как
Себестоимость
единицы продукции представляет
собой отношение текущих
С=Р/V (1)
где С- себестоимость единицы продукции;
Р - текущие издержки (расходы);
V - объем произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Гизатуллина В.Г. считает, что по уровню себестоимости можно судить, насколько эффективно используется производственный потенциал предприятия. В себестоимости отражаются результаты использования затраченных материальных и трудовых ресурсов, уровень производительности труда, организация технологических и производственных процессов, степень использования машин и оборудования (других основных производственных фондов), эффективность работы предприятия, качество продукции (работ, услуг), т.е. отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия и организации производственного процесса.
Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию, так и всему обществу.
Одним из
направлений деятельности менеджеров
предприятия является работа по снижению
себестоимости выпускаемой
Снижение себестоимости - один из факторов экономии хозяйственных ресурсов, важнейший резерв роста прибыли и повышения рентабельности производства. В условиях развивающихся и углубляющихся рыночных отношений, когда каждое предприятие должно обеспечить расширение и совершенствование производства за счет собственных накоплений, одной из главных задач работников экономических служб, руководителей и всех специалистов предприятий является изыскание и мобилизация внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
