Режимы налогообложения малого бизнеса
Содержание
Введение ………………………………………………………
Глава 1. Режимы налогообложения.
1.1 Общий налоговый режим……………………………………………………5
1.2 Система налогообложения
для сельскохозяйственных
1.3 Упрощенная система налогообложения (УСНО)………………………….20
1.4 Упрощенная система
налогообложения на основе
1.5 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)……………………………………….27
Глава 2. Исчисление единого налога на вмененный
доход на примере ООО
«АДК-Рубцовск»…………………………………………
Глава 3. Проблемы при исчислении налогов в малом
бизнесе и пути их решения …………………………………………………………………………..
Заключение …………………………………………………
Список литературы…………………………………
Приложение……………………………………………………
Введение
Мировой экономический кризис привел к снижению заработной платы и даже к потере рабочих мест у значительной части трудоспособного населения России. На этом фоне государственная политика была оперативно сориентирована на разработку комплекса мер, связанных с активной поддержкой и развитием субъектов малого бизнеса. В частности, это выразилось в решении об увеличении до 60 миллионов рублей предельного годового порога выручки, позволяющего представителям малого бизнеса использовать упрощенную систему налогообложения, то есть иметь возможность уплачивать один налог вместо трех.
Развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. Индивидуальные предприниматели, в соответствии с действующим законодательством, освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, поэтому на сегодняшний день эта тема является актуальной.
Целью курсовой работы является изучение особенностей различных режимов налогообложения малого бизнеса.
Задачи, выполнение которых необходимо для достижения поставленной цели:
- изучение общего налогового режима;
- сравнение общего
налогового режима с
- изучение особенностей каждого налогового режима;
- сравнение специальных налоговых режимов.
Объектом исследования является ООО «АДК-Рубцовск».
Предметом исследования является исчисление налога на примере ООО «АДК-Рубцовск»
Работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка литературы. В первой главе раскрываются особенности каждого налогового режима, подробное их изучение, во второй главе – исчисление налога на примере организации ООО «АДК-Рубцовск», в третьей – проблемы исчисления налогов и пути их решения .
При написании курсовой работы основной информационной базой исследования является Налоговый кодекс РФ (в последней редакции).
1. Режимы налогообложения в налоговой системе РФ.
1.1 Общий налоговый режим
Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов.
Налоговые режимы
Указанные в схеме режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями.
Исключение составляет
упрощенная система налогообложения
на основе патента, применяемая только
индивидуальными
Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход) является добровольным.
Все специальные налоговые
режимы имеют установленные
Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.
Независимо от применяемого режима налогообложения организации и предприниматели с 2010 года должны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование в порядку, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Общий налоговый режим
является основным режимом налогообложения
для юридических лиц и
В случае если индивидуальный предприниматель не перешел на специальный налоговый режим, по умолчанию необходимо применять общий налоговый режим.
Применяя данный режим,
налогоплательщики –
При применении общего режима налогообложения исчисляют и уплачивают следующие основные налоги:
- налог на добавленную стоимость,
- налог на имущество
организации или налог на имуще
- налог на прибыль
организации или налог на
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную
стоимость уплачивается как организациями,
так и индивидуальными
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления.
НДС не облагаются операции:
1. Не подлежит налогообложению
(освобождается от
2. Не подлежит налогообложению
(освобождается от
1) следующих медицинских
товаров отечественного и
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
4) ритуальных услуг,
работ (услуг) по изготовлению
надгробных памятников и
5) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
6) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
7) монет из драгоценных
металлов (за исключением коллекционных
монет), являющихся валютой Российской
Федерации или валютой
8) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
9) товаров (работ, услуг),
за исключением подакцизных
НДС не облагаются операции, указанные в пункте 2 статьи 146, статье 149 и пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ.
Кроме обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет в качестве налогоплательщика, может возникнуть обязанность по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового агента. Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.3
Если применять специальные режимы налогообложения, то НДС необходимо будет исчислять и уплачивать только в качестве налогового агента.
Если применять общую систему налогообложения, то есть право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три месяца предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 000 000 руб.
Налоговым периодом по НДС установлен квартал.
Налоговые ставки разные, в зависимости от вида и предназначения товара (работы, услуги) – 0%, 10%, 18% или определяемые расчетным путем (10/110, 18/118).
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта;
3) работ (услуг), непосредственно
связанных с перевозкой или
транспортировкой товаров,
4) услуг по перевозке
пассажиров и багажа при
5) товаров (работ, услуг)
в области космической
6) драгоценных металлов
налогоплательщиками,
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
8) припасов, вывезенных
с территории Российской
9) выполняемых российскими
перевозчиками на
10) построенных судов,
подлежащих регистрации в
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:
1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; масло семян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий ;рыбы живой; море- и рыбопродуктов;
2) следующих товаров
для детей: трикотажных
3) периодических печатных изданий;
4) следующих медицинских
товаров отечественного и
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2.
Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, уплата же осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом.4
Налог на прибыль организации.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.7
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, которая рассчитывается как разница между полученными доходами и осуществленными расходами.
К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в том числе от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т.п.).
В расходах организация может учесть практически все расходы, за исключением расходов:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
4) в виде суммы налога,
а также суммы платежей за
сверхнормативные выбросы
5) в виде расходов
по приобретению и (или)
6) в виде средств,
перечисляемых профсоюзным
7) в виде расходов
на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству
8) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
9) в виде сумм материальной помощи работникам;
10) на оплату дополнительно
предоставляемых по
По отдельным видам расходов установлены ограничения в размере, в котором они учитываются при исчислении налога на прибыль (отдельные виды рекламы, проценты по кредитам, представительские расходы и т.п.).
Прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года до его окончания.
При этом прибыль (убыток) по доходам, облагаемым разными ставками, исчисляются отдельно.
Общеустановленная ставка
на прибыль в размере 20% применяется
в подавляющем большинстве
Общеустановленная ставка налога в размере 20% законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 15,5%.
Положительная разница между полученными доходами и осуществленными расходами признается прибылью, с которой необходимо заплатить налог на прибыль.
Налог исчисляется и уплачивается только в случае получения прибыли.
Отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком, который можно учесть в уменьшение доходов следующих лет.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетным периодом – квартал или месяц (по выбору налогоплательщика).
Налоговая декларация представляется как по итогам отчетных периодов (квартал или месяц), так и по итогам налогового периода (календарный год).
Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если у организации имеются обособленные подразделения, а налог уплачивается также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
В случае если организация создает несколько обособленных подразделений в одном субъекте Российской Федерации, то представлять декларацию и уплачивать налог можно по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, которое выбирается самостоятельно.
В течение календарного года (по итогам отчетных периодов) организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года – итоговую сумму налога.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Перечень доходов, облагаемых НДФЛ: дивиденды и проценты; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Каждый вид налогов облагается по соответствующей налоговой ставке.5 Основная налоговая ставка равна 13%.
Чтобы рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, нужно определить налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам. Для исчисления налоговой базы необходимо вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Налоговая база представляет собой разницу между суммами полученного дохода и налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса. Это могут быть стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются.
Налоговым периодом признается календарный год. Окончательная сумма налога рассчитывается и уплачивается один раз в год – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом.
Индивидуальный предприниматель обязан по итогам календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), в которой отражаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности, и доходы, которые индивидуальный предприниматель должен декларировать как физическое лицо, - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом.
Индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений уплачиваются авансовые платежи по налогу. Данные платежи учитываются при уплате налога.
Налог на имущество организации.
Обязанность по уплате налога возникает при наличии на балансе организации основных средств.
Основные средства – это имущество, предназначенное для использования в течение длительного времени (более года) в производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд, либо сдачи его в аренду и способное приносить в будущем экономические выгоды (доход).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств. Налоговый период по налогу установлен равным календарному году, отчетный – кварталу, полугодию, 9 месяцам. При этом региональные власти вправе устанавливать отчетные периоды по налогу.6
Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2%.
1.2 Система налогообложения
для сельскохозяйственных
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителелей. Если организация или индивидуальный предприниматель не производит сельхозпродукцию, а только осуществляет ее первичную или последующую (промышленную) переработку, то указанный режим применять нельзя.
Переход на эту систему
налогообложения имеет
При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70%.
Перейти на ЕСХН можно:7
1) в общем порядке с начала налогового периода (календарного года), подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога;
2) с момента регистрации
юридического лица или
Применяя ЕСХН, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты следующих налогов:
Для организации:
- налог на прибыль организации;
- налог на имущество организации;
- налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).
