Результативность и эффективность налогового контроля

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

                     Кафедра налогов и налогообложения

                     Специальность « Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоговый контроль

на тему: « Результативность и эффективность налогового контроля»

Студент                       

ФФБД, 3-й курс, РФН-2                                                                  О.О. Тихоновец

Руководитель             

МИНСК 2012

РЕФЕРАТ

    Курсовая работа: 41 с., 4 табл., 11 источников.

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, ОРГАНИЗАЦИЯ  НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ  РАБОТЫ

Объектом исследования является налоговый контроль как  вид финансового контроля.

Предмет исследования – организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе.

Цель работы - изучение теоретических  основ налогового контроля в финансовом и правовом аспектах; оценка эффективности  контрольной работы на примере конкретного  налогового органа; определение направлений  совершенствования налогового контроля в современных условиях.

В процессе работы автором  произведен сбор и систематизация данных отчетности инспекции Министерства по налогам и сборам по Лепельскому району, осуществлен анализ результатов мероприятий налогового контроля, проводимых инспекцией в течение трёх последних лет и на основании данного анализа сделаны соответствующие выводы о проблемах контрольной работы и сформулированы предложения по ее совершенствованию.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические  и методологические положения и  концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

________________          

(подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..4

1 Сущность налогового  контроля, цели и задача его  осуществления…………...6

1.1 Понятие и принципы  налогового контроля, его место в системе финансового контроля………………………………………………………………6

1.2 Органы, осуществляющие налоговый контроль в Республике Беларусь...…9

2 Анализ контрольной работы  инспекции Министерства по налогам и сборам по Лепельскому району……………………………………………………..……..15

3 Пути повышения эффективности (результативности) налогового контроля в Республике Беларусь………………………………………………………………24

Заключение…………………………………………………………………………32

Список использованных источников……………………………………………..34

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время бесперебойное  финансирование предусмотренных бюджетами  мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

Но, к  сожалению, в практике работы юридические  и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных  и субъективных причин.

Намеренное и  непреднамеренное  нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой  к существенному недопоступлению  налоговых платежей в государственный  бюджет и целевые бюджетные и  внебюджетные фонды. В связи с  этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками  налогового законодательства и в  конечном счете полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством  функционирования системы органов  налогового контроля.

Цель настоящей кусовой работы – изучение теоретических основ налогового контроля в финансовом и правовом аспектах; оценка эффективности контрольной работы на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования налогового контроля в современных условиях.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

• определение роли и места налогового контроля в системе финансового контроля государства;
• изучение видов, форм и методов налогового контроля;
• рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов в нашей республике и в зарубежных странах;
• оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных инспекции Министерства по налогам и сборам по Лепельскому району;
• определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенствования на современном этапе.

 Объектом данного исследования является налоговый контроль как вид финансового контроля.

Предмет исследования – организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе.

          В процессе работы автором использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических источников, а также статистического анализа фактического материала по контрольной работе налоговой инспекции.

          Тема налогового контроля в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической главы дипломной работы автором использовались монографии различных ученых, посвятивших свои научные труды изучению теоретических основ контрольной деятельности. Для написания практической части дипломной работы автором использовались формы отчетности ИМНС по Лепельскому району за 2009-2011 годы, приложения к ним, пояснительные записки, памятки и иные документы.

1 Сущность налогового контроля, цели и задача его осуществления

1.1 Понятие и принципы налогового  контроля, его место в системе  финансового контроля

Современный уровень  развития общественных отношений в  сфере налогообложения, а также  постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость  научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех  организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов  при осуществлении налоговых  изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и  функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов  в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес  к изучению функционирования механизма  налогового контроля.

Государство оформляет объективные  финансовые отношения в виде нормативных  актов, имеющих силу субъективного  закона. Финансовые отношения государства  с субъектами хозяйствования, в частности, закрепляются действующим налоговым законодательством. Организовав финансовые отношения, государство контролирует их исполнение, анализирует информацию о результатах, совершенствует эти отношения с целью дальнейшего развития [2, с.7].

Для раскрытия понятия  налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Контроль  представляет собой  систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния  соответствующего объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений [3, с.6].

Таким образом, контроль, как  неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам  общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.

Для того чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку  налоговый контроль является видом  последнего.

Понятие финансового контроля весьма широко. Сущность финансового контроля состоит в установлении законности, эффективности и целесообразности, совершённых субъектом контроля хозяйственных операций. Финансовый контроль включает в себя следующие составные элементы: налоговый контроль, валютный, таможенный, бюджетный и другие. Каждый элемент финансового контроля как часть общего имеет свою специфическую область применения, самостоятельные задачи и функции.

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый  контроль. Его существование обусловлено  наличием объективной категории  налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоги—это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  на удовлетворение общегосударственных потребностей. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес  от налоговых изъятий. При этом желание  налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает  имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений—государства. В такой ситуации государство, защищая  публичные интересы в налоговых  отношениях, вынуждено выработать специальный  механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или  обязанным лицом, который бы в  конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов  и сборов и иных обязательств, предусмотренных  налоговым законодательством.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов  в налоговой сфере государство  должно, во-первых, создать специальный  государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными  полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем  установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных  уполномоченных органов, а также  виды воздействия данных органов  на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и  поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При  этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений  уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные  ограничения на вмешательство в  экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования  системы налогового контроля, а также  в общем виде отражается юридическая  основа ее построения.

Налоговый контроль – это  контроль правильности и своевременности  уплаты налогов и сборов, установленных  действующими законодательными актами. Он представляет собой совокупность контрольных мероприятий, проводимых налоговыми и иными органами, обязанными контролировать соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством [2, с.7].

В соответствии с главой 9 Налогового Кодекса Республики Беларусь налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, мониторинга, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, анализа информации об использовании электронных денег в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством. Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь в порядке, предусмотренном законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) таможенным законодательством Таможенного союза. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом для налоговых органов.

Цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и полного поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлении  отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причинённый государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем [2, с.8].

Объектом налогового контроля, с одной стороны, являются финансовые отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, а с другой - государством в процессе исчисления и внесения налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

Субъектами налогового контроля являются плательщики налогов и  сборов и иные обязанные лица.

 Говоря о налоговом  контроле, необходимо выделить основные  его направления:

--учет организаций и  физических лиц;

--налоговый контроль за  своевременностью уплаты налогов  и сборов;

--налоговый контроль за  правильностью исчисления и полнотой  уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов,  расходов и объектов налогообложения;

--налоговый контроль за  законностью использования налоговых  льгот;

--налоговый контроль за  своевременностью и правильностью   удержания сумм налогов налоговыми  агентами;

--налоговый контроль за  соответствием крупных расходов  физических лиц их доходам;

--налоговый контроль за  своевременностью перечисления  налоговых платежей;

--и другие направления.

Таким образом, налоговый  контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку  посредством осуществления контрольных  функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и  непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов  страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых  органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

1.2 Органы, осуществляющие налоговый контроль в Республике Беларусь

Государство как обязательный субъект налоговых правоотношений опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление  полномочий специальными государственными органами. В настоящее время налоговый  контроль от имени государства осуществляют специализированные государственные  органы, которым в соответствии с  налоговым законодательством предоставлены  полномочия по проведению мероприятий  налогового контроля в отношении  организаций и физических лиц [2, с.19].

В соответствии со статьёй 4 налогового Кодекса Республики Беларусь в число участников налоговых  отношений включаются:

- Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;

- Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

- республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

- Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы и организации - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом и другим законодательством.

Министерство по налогам  и сборам – республиканский орган  государственного управления, проводящий государственную политику и осуществляющий регулирование и управление в  сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборотом табачного  сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления; реализующий государственную  политику в сфере игорного бизнеса, в том числе осуществляющим лицензирование деятельности в данной сфере, а также  координирующим деятельность республиканских  органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов в сфере игорного бизнеса.

МНС является юридическим  лицом, имеет текущий (расчетный) счет в банке, печать и бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием. Содержание центрального аппарата МНС  и инспекций осуществляется за счет средств республиканского бюджета, предусмотренных на их финансирование.

Деятельность налоговых  органов регламентируется:

• Конституцией Республики  Беларусь;
• Налоговым кодексом Республики Беларусь;
• Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»;
• Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь;
• Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам от 28.12.2001 № 136.

В свою очередь перед Министерством  по налогам и сборам стоят следующие  задачи:

• осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением налогового законодательства, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет;
• осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий;
• учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;
• разработка предложений об упрощении налоговой системы, в том числе совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;
• осуществление в пределах своей компетенции валютного контроля;
• предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства в пределах своей компетенции;
• разработка (участие в разработке) международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Для МНС главнейшей функцией является функция налогового контроля, который представляет собой совокупность мероприятий, проводимых для обеспечения  соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и  сборов в соответствии с правовой базой страны.

Помимо этой функции, Министерство по налогам и сборам:  

• организует деятельность инспекций;
• осуществляет валютный контроль в рамках своих полномочий;
• анализирует структуру рынка алкогольной и табачной продукции;
• проводит разъяснительную работу по вопросам, связанным с применением налогового законодательства;
• издаёт нормативные правовые акты, утверждает формы отчётности в налоговые органы;
• проводит  анализ  отчетных  данных, результатов проверок, осуществляемых налоговыми органами, на основании которого разрабатывает предложения о совершенствовании деятельности инспекций МНС;
• осуществляет в пределах своей  компетенции  подготовку предложений об упрощении налоговой системы, в том числе о совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, налоговой политики.

В целях реализации полномочий МНС в административно-территориальных  единицах Республики Беларусь создаются  инспекции МНС Республики Беларусь по областям и городу Минску, районам, городам, районам в городах, являющиеся территориальными органами МНС. Министерство осуществляет  руководство деятельностью  инспекций МНС.

Руководители территориальных  органов МНС Республики Беларусь назначаются министром Республики Беларусь по налогам и сборам. Инспекции  МНС по городам, районам и районам  в городах являются самой массовой структурной единицей системы государственных  налоговых органов. Эти подразделения  представляют собой управленческие структуры, которые организуют и  контролируют процесс сбора налога. Они также являются юридическим лицом, от своего имени приобретают и осуществляют имущественные и личные неимущественные права, исполняют обязанности, выступают в суде.

МНС и его территориальные  органы, инспекции областей, инспекции  по Минску, инспекции по городам  и районам образуют единую централизованную систему налоговых органов. В  структуру МНС входят 157 инспекций  МНС,  из них 7- по областям и г.Минску, 150- по районам, городам , районам в  городах.

Согласно статье  81 Общей  части Налогового кодекса налоговые  органы и их должностные лица в  пределах своей компетенции имеют  право:

• получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
• вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится проверка;
• вносить представления (предложения) о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
• получать от других государственных органов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;
• взыскивать в установленном настоящим Кодексом порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
• приостанавливать в случаях, установленных настоящим Кодексом, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;
• доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном статьей 74 Налогового Кодекса и иными законодательными актами;
• требовать в ходе проведения проверки от представителей плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации имущества, а также проверять ее результаты и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);
• вносить в компетентные органы предложения о временном ограничении права граждан на выезд из Республики Беларусь;
• налоговые органы имеют также и другие права, установленные законодательством.

Министерство по налогам  и сборам Республики Беларусь вправе издавать в соответствии с настоящим  Кодексом и (или) другими актами налогового законодательства нормативные правовые акты, обязательные для исполнения плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их должностными лицами, утверждать формы документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при обеспечении исполнения налогового обязательства, уплате пеней, взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, осуществлении контроля за соблюдением законодательства.

Согласно статье 82 Общей  части Налогового кодекса налоговые  органы и их должностные лица обязаны:

• действовать в строгом соответствии с законодательством;
• корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;
• осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней, а также за правильностью взимания, своевременностью и полнотой перечисления в бюджет налогов, сборов (пошлин);
• вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;
• в порядке, установленном законодательством, проводить проверки;
• в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;
• требовать от плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований;
• в порядке, установленном настоящим Кодексом, осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;
• соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах)
• вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством;
• налоговые органы несут также и другие обязанности, определенные законодательными актами.