Результативность проведения налогового контроля (выездные налоговые проверки) на основе данных МИ ФНС России №1 по Курской области

Российский государственный  аграрный университет –

МСХА имени К.А. Тимирязева

(ФГБОУ ВПО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева)

Учетно-финансовый факультет

Кафедра налогообложения  и финансового права

Дисциплина «Организация и методика проведения налоговых  проверок»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

На тему: Результативность проведения налогового контроля (выездные налоговые проверки) на основе данных МИ ФНС России №1 по Курской области

                                 Выполнила:

                                              Студентка 5 курса 506 группы

   Учетно-финансового факультета

                                    Очной формы обучения:

            Морозова М.Ю.

                                     Руководитель:

                                     Шелемех Н.Н.

Москва – 2012 

Оглавление

Введение 3

1.Теоретические  основы выездной налоговой проверки 5

1.1 Понятие и сущность выездной  налоговой  проверки 5

1.2. Планирование и подготовка выездных  налоговых проверок 6

1.3. Проведение выездной налоговой проверки и оформление ее результатов. 14

2 Анализ результативности  проведения выездных налоговых  проверок за 2009-2011 гг. по данным  МИ ФНС России №1 по Курской  области 31

2.1 Налоговые поступления консолидированного  бюджета РФ по МИ ФНС России  №1 по Курской области 31

2.2 Анализ контрольной работы МИ  ФНС России №1 по Курской  области 37

3. Совершенствование  выездных налоговых проверок 47

3.1. Анализ изменений, внесенных в  НК РФ Федеральным законом  от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ, в целях совершенствования  методологии проведения выездного  налогового контроля 47

3.2 Пути совершенствования выездных  налоговых проверок 48

Выводы и  предложения 54

Список используемой литературы 56

Приложения 58

Введение

Необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства  является эффективный налоговый  контроль. При его отсутствии или  низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут  своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Образное выражение  видного политического деятеля XVIII века Б. Франклина "платить налоги и умереть должен каждый" не утратило актуальности и по сей день.

Данная  тема актуальна на сегодняшний день, так как  уклонение от налогообложения представляет значительную общественную опасность. Во-первых, государство недополучает бюджетных средств, в связи с чем сокращается финансирование производства общественных благ. Во-вторых, неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками с точки зрения рыночной конкуренции, а потому могут провоцировать других субъектов экономической активности за аналогичные действия. В-третьих, при широком распространении фискальных преступлений, ведущих к дефициту доходной части бюджета, государство обычно компенсирует нехватку средств введением новых налогов, увеличением ставок действующих налогов и сборов. Это делает непосильной ношу честных налогоплательщиков и порождает новую волну уклонения от уплаты налогов. Выездная налоговая проверка, как одна из составляющих налогового контроля, является важнейшей формой его реализации.

От эффективности проведения выездных налоговых проверок в значительной степени зависят обеспечение законности и правопорядка в сфере контроля за взиманием налогов и сборов, предотвращение налоговых правонарушений.     

Целью  работы является анализ результативности проведения выездных налоговых проверок МИ ФНС России №1 по Курской области и  определение путей их совершенствования.

Для достижения указанной  цели, необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы проведения выездной налоговой проверки;
• проанализировать контрольную работу МИ ФНС России №1 по Курской области в 2009-2011 гг.;
• предложить направления совершенствования проведения выездных проверок.

Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие контрольные функции  налоговых органов по организации  и проведению выездных налоговых  проверок.     

1.Теоретические основы  выездной налоговой проверки

1.1 Понятие и сущность выездной налоговой проверки

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно  и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством  о налогах и сборах.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки (далее ВНП).

В НКРФ определение выездной налоговой проверки отсутствует, однако из описания ее процедуры можно понять, что это - проверка, проводимая по решению  руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, в ходе которой  сведения, указанные плательщиками  в налоговых декларациях, проверяются  путем анализа первичных бухгалтерских  документов предприятия, а также  иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов.

Целью выездной налоговой проверки является:

- выявление и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

- предупреждение налоговых  правонарушений.

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми  органами должны одновременно решаться несколько задач.

Основными задачами выездной налоговой проверки являются:

•    всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в бюджеты установленных налогов и сборов;
•    выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
•    анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
•    формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
•    доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;
•    формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

При этом выездные налоговые  проверки должны отвечать требованиям  безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых  органов и создания для налогоплательщика  максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

Объектом выездной налоговой  проверки, как и объектом камеральной  налоговой проверки, является правильность исчисления и уплаты налога на основе налоговой декларации. Иные документы, представленные плательщиком в налоговую  инспекцию, включая и бухгалтерскую  отчетность, объектами выездной проверки не являются, а рассматриваются только как источники информации.

Основные понятия и  правила проведения и оформления выездных налоговых проверок изложены в ст.ст.87, 89, 99, 100, 101, 101.1 НК РФ.

1.2. Планирование  и подготовка выездных налоговых  проверок

Эффективность выездной налоговой  проверки в значительной мере зависит  от правильности выбора объекта для  нее.

Установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок.

 Планирование выездных налоговых проверок является важным  подготовительным этапом контрольной работы налоговой инспекции. Планирование состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале; сроков, объемов и категорий указанных проверок; видов налогов и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм  доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

Предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок представляет собой комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности проведения проверок.

Процедуры планирования и подготовки выездных налоговых проверок

Важнейшими составными частями  процесса  планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

• Формирование информационного массива данных о налогоплательщиках. В целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы используют информационные ресурсы ФНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников (рисунок 1).

Рисунок 1- Виды информационных источников

• Камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности. Он позволяет сделать вывод о наличии вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.
• Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому и территориальному принципу. При этом налоговыми органами должен быть обеспечен сбор информации о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов и ее анализ на предмет соответствия уровня и динамики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, отражающим объемы производства и реализации продукции (работ,  услуг).

По результатам камеральной  налоговой проверки и анализа  бухгалтерской и налоговой отчетности отделом составляется заключение, содержащее рекомендации об отборе налогоплательщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин.

• Выбор объектов проверки. Основная цель отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок - выделить для включения в план проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

1. Налогоплательщиков, подлежащих  обязательной проверке в соответствии  с требованиями действующих законодательных  и иных нормативных актов и  инструкций, по которым имеется  поручение и указание вышестоящих  налоговых органов или правоохранительных  органов на проведение выездной  налоговой проверки.

2. Налогоплательщиков, выездная налоговая  проверка которых с максимальной  степенью вероятности обеспечит  поступление в бюджет наибольшей  суммы доначисленных налогов,  а также пени и налоговых  санкций за нарушение законодательства  о налогах и сборах.

Отбор проводится с учетом следующих  принципов.

1. Обеспечение обязательного отбора для проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

- организаций, являющиеся крупнейшими  и основными налогоплательщиками;

- реорганизуемых или ликвидируемых  организаций;

- организаций, представляющих «нулевые  балансы» или не представляющих  налоговую отчетность, в отношении  которых имеется информация об  осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности;

- налогоплательщиков, необходимость  проверки которых вытекает из  мотивированных запросов других  налоговых органов (например, возмещение  НДС по экспорту);

- налогоплательщиков, у которых  последняя проверка выявила существенные  нарушения законодательства о  налогах и сборах;

- отражающих в налоговой отчетности  убыток или незначительную прибыль  (доход) на протяжении ряда  налоговых периодов.

Частота проверок зависит от характера  деятельности предприятия. Например, экспортеров  проверяют чаще других предприятий. Кроме того, при проведении проверок принимается во внимание использование  предприятием льгот: как правило, чем  их больше, тем выше вероятность  проверки.

Концепция системы  планирования выездных налоговых проверок 30 мая 2007 г. Приказом ФНС России N ММ-3-06/333@ (далее - Приказ N ММ-3-06/333@) утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция). Необходимо отметить, что приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово – хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Концепция утверждает 12 основных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

1. Налоговая нагрузка  у данного налогоплательщика  ниже ее среднего уровня по  хозяйствующим субъектам в конкретной  отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской  или налоговой отчетности убытков  на протяжении нескольких налоговых  периодов.

3. Отражение в налоговой  отчетности значительных сумм  налоговых вычетов за определенный  период.

4. Опережающий темп роста  расходов над темпом роста  доходов от реализации товаров  (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной  заработной платы на одного  работника ниже среднего уровня  по виду экономической деятельности  в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение  к предельному значению установленных  Налоговым кодексом Российской  Федерации величин показателей,  предоставляющих налогоплательщикам  право применять специальные  налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным  предпринимателем суммы расхода,  максимально приближенной к сумме  его дохода, полученного за календарный  год.

8. Построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения  договоров с контрагентами-перекупщиками  или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических  или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком  пояснений на уведомление налогового  органа о выявлении несоответствия  показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие  с учета и постановка на  учет в налоговых органах налогоплательщика  в связи с изменением места  нахождения ("миграция" между налоговыми  органами).

11. Значительное отклонение  уровня рентабельности по данным  бухгалтерского учета от уровня  рентабельности для этой сферы  деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском.

Кроме того введен принцип  ВНП-отбора налогоплательщиков для  проведения ВНП. После введения принципа ВНП-отбора количество таких критериев  увеличилось с 12 до 43. Приложение 1

• Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением. План проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа и является составной частью плана контрольной работы налогового органа.

Корректировка плана выездных налоговых проверок может проводиться  только при наличии серьезных  оснований, таких как получение  срочных заданий от вышестоящих  налоговых органов, поручений правоохранительных органов по проверке плательщиков, не включенных в план и т. п. Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок.

• Предпроверочный анализ документов налогоплательщиков, отобранных для проведения выездной налоговой проверки. Предпроверочный анализ данных о налогоплательщике проводится по каждому плательщику, включенному в план непосредственно перед началом проверки. Предпроверочный анализ информации позволяет максимально экономить силы и время непосредственное при проверке и обеспечивает высокую эффективность и результативность ее проведения. Анализируется заключение отдела камеральных проверок, содержащее рекомендации о проведении проверки с обоснованием причин, послуживших основой для таких выводов.
• Подготовка и составление перечня вопросов по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки. В ходе предпроверочного анализа информации о налогоплательщике решаются следующие вопросы:

- оценивается предполагаемый  объем предстоящей работы и  определяется состав проверяющей  группы;

- определяется необходимость  привлечения к проведению проверки  сотрудников правоохранительных  и других контролирующих органов;

- определяются основные  вопросы, подлежащие выяснению  в ходе проверки;

- определяется период, за который будет проверяться финансово-хозяйственная деятельность и вид проверки (комплексная или по отдельным видам налогов и сборов);

- намечаются  методы проведения проверки, определяется  необходимость проведения встречных  проверок, целесообразность проведения  инвентаризации имущества, осмотра  помещений и т.п.

• Подготовка и составление перечня вопросов по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки, подготовка решения о назначении выездной налоговой проверки.

Как правило, в программу  выездной налоговой проверки в обязательном порядке включаются следующие  вопросы:

1. Общие положения.

2. Состояние бухгалтерского  и налогового  учета.

3. Правильность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности выручки от реализации  товаров (работ, услуг), доходов  от реализации.

4. Полнота и правильность  отражения в бухгалтерском и  налоговом учете расходов, связанных  с производством и реализацией.

5. Правильность определения  прибыли от реализации основных  фондов и иного имущества.

6. Правильность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности доходов и расходов  от внереализационных операций.

7. Правильность исчисления  налога на прибыль организаций.

8. Правильность исчисления  налога на добавленную стоимость.

9. Правильность исчисления  налога на имущество организаций.

10. Проверка правомерности  использования льгот по налогам. 

11. Правильность и полнота  исчисления налогов.

Предпроверочная работа завершается подготовкой  решения о назначении выездной налоговой  проверки.

1.3. Проведение выездной налоговой проверки и оформление ее результатов.

Место проведения ВНП

Согласно п. 1 редакции ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа. Нормы  НК РФ не обязывают налогоплательщика  предоставлять инспекторам отдельное  помещение для проверки. Если у  организации отсутствует возможность  предоставить такое помещение, ВНП  может проводиться по местонахождению  налогового органа.

По мнению некоторых налогоплательщиков, проведение ВНП в налоговой инспекции  возможно только с согласия самого проверяемого. Следовательно, если проверяющие  не находились у него, то и проверка налоговым органом фактически не проводилась. Однако это не так. Статья 89 НК РФ не содержит указания, что налоговый  орган обязан проводить выездную налоговую проверку в собственном  помещении исключительно при  согласии налогоплательщика¹.

Состав проверяемых  лиц

Налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов, но не иных участников налоговых  отношений, к примеру кредитных  организаций. Ни НКРФ, ни Законом РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками и другими кредитными организациями обязанностей, предусмотренных ст. ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ, путем проведения выездных проверок².

Периодичность выездных налоговых проверок

В настоящее время налоговое  законодательство не содержит указания на периодичность, с которой должны проводиться выездные проверки.

Учитывая, что в ходе контрольных  мероприятий налоговики вправе охватить проверкой период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении проверки, то для охвата проверкой всех периодов деятельности налогоплательщика, проверку следует  производить не реже одного раза в  три года.

Вместе с тем, периодичность  выездных налоговых проверок в отношении  одного налогоплательщика не должна превышать двух раз в течение  года (п. 5 ст. 89 НК РФ). Исключение из правила - решение руководителя ФНС РФ.

На основании письменного решения  руководителя налогового органа, выездная налоговая проверка может не проводиться  в случаях:

1) если плательщик своевременно  представляет документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов  и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не  выявила нарушений налогового  законодательства;

3) если увеличение размера имущества  или иного объекта налогообложения  организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы  и информация, ставящие под сомнение  происхождение средств плательщика  или свидетельствующие о наличии  нарушений налогового законодательства.

Вместе с тем налоговые  органы могут провести повторную  выездную налоговую проверку в порядке  контроля вышестоящим налоговым  органом за деятельностью налоговой  инспекции или на основании поданной налогоплательщиком уточненной налоговой  декларации, в которой указана  сумма налога в размере, меньшем  ранее заявленного (п. 10 ст. 89 НК РФ). В рамках этой проверки проверяется  период, за который представляется уточненная налоговая декларация.

Начало выездной налоговой проверки

В соответствии со ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка организаций  и индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения  руководителя налогового органа или  его заместителя.

Решение о проведении выездной налоговой проверки

Чтобы провести соответствующую  ВНП, руководителю налогового органа необходимо согласно п. 2 ст. 89 НК РФ вынести решение  по форме, разработанной и утвержденной федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в  области налогов и сборов³. НКРФ не предусматривает возможность вынесения нескольких решений на проведение ВНП с разным содержанием без отмены при этом предыдущего решения⁴.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Особое внимание следует  обратить на следующие сведения, содержащиеся в решении о проведении выездной налоговой проверки:

- перечень видов налогов,  в отношении которых будет  проводиться проверка;

- периоды, за которые  проводится проверка.

Отражение в решении перечня  видов налогов, в отношении которых  будет проводиться проверка, определяет объем прав налогового органа, в  том числе:

- по истребованию документов, служащих основанием для исчисления  и уплаты налогов, а также  подтверждающих правильность их  исчисления и своевременность  уплаты;

- требованию от налогоплательщиков  устранения выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах и контролю за выполнением  указанных требований;

- взысканию недоимки, а  также пеней и штрафов, начисленных  по результатам проверки.

Таким образом, не включение  в решение о назначении ВНП  конкретного вида налога влечет за собой отсутствие права у должных  лиц налогового органа, проводящих проверку, проверять правильность и  своевременность уплаты данного  налога⁵.

Доводы налогового органа об отсутствии в перечне вопросов о проведении проверки правильности исчисления и уплаты конкретного  налога в связи с технической  ошибкой не могут быть приняты  во внимание, если отсутствуют доказательства, свидетельствующие о ее последующем устранении. Последующее же отражение в акте ВНП и решении о привлечении к ответственности доначисления по тому налогу, который не указан в решении о проведении ВНП, не может свидетельствовать о законности действий должностных лиц инспекции по администрированию данного налога при конкретной выездной налоговой проверке.

Стоит заметить, что налоговое  законодательство не обязывает проверяющих  указывать конкретные налоги, уплату которых намеревается проверить  налоговый орган. В решении о проведении проверки допускает возможность как перечисления конкретных проверяемых налогов и сборов, так и указания о проведении ВНП по всем налогам и сборам.

Период проверки.

В абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ указано, что в рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении ВНП.

Однако в случае представления  налогоплательщиком уточненной налоговой  декларации в рамках соответствующей  выездной налоговой проверки проверяется  период, за который представлена уточненная налоговая декларация (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Виды сроков выездной налоговой проверки

Налоговый кодекс РФ устанавливает  следующие виды сроков в рамках выездной налоговой проверки:

• сроки проведения проверки;
• сроки продления проверки;
• сроки приостановления проверки;
• специальные сроки самостоятельной проверки филиалов (представительств);
• общие сроки назначения выездной проверки.

Общие сроки назначения выездной проверки

Согласно п. 5 ст. 89 НК РФ:

"Налоговые органы не  вправе проводить две и более  выездные налоговые проверки  по одним и тем же налогам  за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем  федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору  в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика  сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика  не учитывается количество проведенных  самостоятельных выездных налоговых  проверок его филиалов и представительств".

Сроки проведения проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ не может превышать  двух месяцев и исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Окончание выездной налоговой  проверки заканчивается справкой, которую в последний день проверки проверяющий обязан составить. В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, затем она вручается налогоплательщику или его представителю (п. 15 ст. 89 НК РФ). Форма справки утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.