Роль амортизации в воспроизводственном процессе

Содержание

Введение……………………………………………………………….…………..3

Глава 1. Износ основных фондов и их амортизация

    1. Износ и амортизация: общетеоретический подход…..…………………..5
    2. Учёт амортизационных отчислений……………………………………....9

Глава 2. Механизм начисления амортизационных отчислений

2.1 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете……………….15

2.2 Исчисление сумм амортизационных начислений для целей налогообложения………………………………………………………………...22

Заключение……………………………………………………………………….27

Список источников и использованной литературы…………………….……..29

 

 

Введение

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех хозяйственных процессов: снабжение (заготовление и приобретение материально-технических ресурсов), производство продукции и ее сбыт (реализация). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства. В условиях рыночной экономики повышается роль контроля над рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

На протяжении длительного периода использования  основные средства поступают в организации  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации  вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Учет амортизации основных средств является важной частью учета основных средств.

Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию  минимизировать налоги и ускорить процесс  обновления оборудования. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

В изучение вопросов амортизации внесли вклад  следующие российские исследователи  и экономисты: Арсенова Е.В., Грибов В.Д., Куранова А.В., Артемьева С. С., а также Левчаев П.А.

Сумма амортизационных  отчислений начисляется по различным  методикам. В данной курсовой работе предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений, имеющих место в практике бухгалтерского и налогового учета. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры, рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки этих способов. По ходу работы приводятся законодательные акты Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть сущность амортизации  и износа основных средств и выделить различные способы начисления амортизации.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

  1. рассмотреть экономическую сущность износа и амортизации основных средств;
  2. исследовать понятие износа основных фондов;
  3. исследовать порядок начисления и учёта амортизационных отчислений;
  4. выявить основные методы начисления амортизационных отчислений;
  5. проанализировать методы начисления амортизации основных средств фирмы.

Объектом исследования являются финансовые основы деятельности предприятия. Предметом исследования выступает процесс восстановления основных фондов экономической организации.

При написании  настоящей курсовой работы были использованы следующие методы исследования –  наблюдение, аналитический, синтетический.

Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, содержащих в себе по два параграфа, заключения и списка источников и использованной литературы.

 

Глава 1. Износ основных фондов и  их амортизация

    1. Износ и амортизация: общетеоретический подход

 

Любой процесс труда  включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в  свою очередь делятся на предмет  труда и средства труда, рабочая  сила. Средства труда в экономике  принято называть основными средствами труда или основными фондами  предприятия.

Основные фонды – это та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время (не менее одного года), сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные фонды фирмы совершают хозяйственный  кругооборот, состоящий из следующих  стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений.1

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме  земли, подвержены физическому и  моральному износу. Это значит, что  они не могут выполнять свои функции  по техническим причинам или экономической невыгодности.

Физический  износ – это изменение механических, физических, химических и других свойств  материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы  и других факторов. На темпы физического износа влияют:

  1. степень загруженности объектов основных фондов в производственном процессе;
  2. качество основных фондов;
  3. квалификация рабочих и их отношение к основным фондам;
  4. особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов от влияния внешних условий;
  5. качество ухода за основными фондами.

Физический  износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя  и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

  1. вследствие удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование (моральный износ первой формы);
  2. вследствие внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (моральный износ второй формы).

При рассмотрении морального износа второй формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа.

Частичный моральный износ - частичная потеря потребительной стоимости данной категории  основных средств. При нём эксплуатация оборудования возможна, если она будет достаточно эффективной. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания вследствие того, что уже утверждено задание на разработку новой более производительной и экономичной техники.

Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает вследствие того, что теряется потребительная стоимость, так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ - это потеря потребительной стоимости вследствие того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требованиям охраны окружающей среды.2

Следовательно, периодически возникает необходимость  заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные  средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств  и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые  товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости  действующих основных фондов. Экономический  механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

По мере реализации продукции денежные суммы, соответствующие снашиванию основных фондов, накапливаются в так называемом амортизационном фонде. Амортизационный  фонд - источник капитального ремонта  основных средств, капитальных вложений, который образуется за счет амортизационных отчислений.

По своему назначению амортизационный фонд предназначен:

  1. для возмещения основных фондов после выбытия за ветхостью и износом, т.е. для строительства или приобретения новых или на полное восстановление старых;
  2. для капитального ремонта, обеспечивающего в течение всего срока службы их работоспособное состояние;
  3. для модернизации, реконструкции и технического перевооружения с целью повышения технического уровня и производительности основных фондов.

Постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимый продукт приводит к тому, что одна ее часть продолжает выступать в форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации последней переходит из товарной в денежную форму и аккумулируется в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации.3

Амортизация тесно связана с таким понятием как срок полезного использования основных средств.

Срок  полезного использования — период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок  полезного использования объекта  определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических  условиях его эксплуатации. При определении  этого показателя экспертным путем учитывается:

  1. ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  2. ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  3. нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

Также могут  быть приняты во внимание накопленный  опыт работы с аналогичными активами, знание современных тенденций в  области технологий и производств, учтены экономические и иные условия  хозяйствования. В течении срока использования объекта начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и переведенными на консервацию на срок более 3 месяцев. На это время продлевается нормативный срок их службы.4

Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый  организацией срок их полезного использования  при постановке на учет, а так  же на его величину в период эксплуатации.

 

 

1.2 Учёт амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления есть денежное выражение  размера амортизации, соответствующего степени износа фондов. Отчисления включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производится только в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки.

Размер  амортизационных отчислений зависит  от балансовой стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений.  Норма амортизации — это установленный  размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному виду основных фондов, выраженный, как правило, в процентах  к балансовой стоимости. Она показывает процент ежегодного возмещения стоимости  основных фондов. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам  работ, для которых они используются и по отраслям промышленности. Нормы амортизации устанавливаются либо в процентах к балансовой стоимости основных фондов, либо в твердых суммах на единицу выработанной продукции; иногда они зависят от объема выполненных работ.

Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ  средств эксплуатируемых на предприятии, изменения сроков службы основных фондов. Иногда ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

 Также  периодически производится и  переоценка основных фондов; ее  цель состоит в том, чтобы  привести балансовую стоимость  основных фондов в соответствие  с действующими ценами и условиями  воспроизводства.

Экономически  обоснованные нормы амортизации  имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с  другой — установить подлинную себестоимость  продукции, составным элементом  которой выступают амортизационные  отчисления. С точки зрения коммерческого  расчета одинаково плохо как  занижение норм амортизации (ибо  оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для  простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное  удорожание продукции и снижение рентабельности производства.5

Назначение  амортизационных отчислений состоит  в накоплении денежных фондов в размерах, необходимых для воспроизводства  выбывающих из производства по истечении  нормативного срока службы объектов или срока полезного использования.

Амортизационные отчисления поступают на расчетный  счет и расходуются непосредственно  с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в  основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия  его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных  отчислений. Результат (прибыль или  убыток) относят на финансовые результаты предприятия.6

Нормативными  документами, которыми предприятия  руководствуются при расчете  амортизационных отчислений, являются Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н; глава 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно  нормативным документам объекты  основных средств подразделяются на три следующие категории:

  1. амортизируемые;
  2. неамортизируемые, но оцениваемые по степени износа;
  3. неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

К амортизируемому  имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Амортизация  начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально  вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ  и услуг и действующие в  течение длительного периода  времени, превышающего 12 месяцев или  обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся  здания, сооружения, рабочие силовые  машины и оборудование, измерительные  приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств. Нормы амортизации по жилым зданиям устанавливаются только для исчисления износа.

Наряду  с данными объектами амортизация  в соответствии с ПБУ “Учет  основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26н также начисляется:

  1. по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;
  2. на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;
  3. на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
  4. на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Амортизация не начисляется:

  1. по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
  2. специализированным сооружениям судоходной обстановки;
  3. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
  4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
  5. по приобретенным изданиям;
  6. по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

7 экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

  1. по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земля, вода, недра и другие природные ресурсы).7

Наряду  с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

  1. по договорам дарения;
  2. безвозмездно в процессе приватизации.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого  имущества:

  1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
  2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
  3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
  4. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде. На практике сумму  амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных фондов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных фондов, выбывших в прошлом месяце.

Для экономически обоснованного определения размера  амортизации важно произвести стоимостную  оценку основных средств.

Первоначальная  стоимость – это та стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость – это та, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки.

Остаточная  стоимость представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость  основных средств за минусом износа.

При начислении амортизации для бухгалтерского учета важна первоначальная стоимость  основных средств, а для целей  налогообложения – остаточная стоимость.8

 

Глава 2. Методы начисления амортизации

2.1 Порядок начисления амортизации  в бухгалтерском учете

 

Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет  находится в компетенции руководителей  и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность  и целесообразность использования  того или иного способа по отношению  к конкретным объектам основных средств, особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшающегося остатка;
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).9

По всем объектам одной группы основных средств  можно применять только один из перечисленных  способов. Выбранный способ не должен меняться в течение всего срока  полезного использования. В противном  случае финансовые результаты работы предприятия могут быть искажены.

При линейном способе начисление производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной  стоимости объекта в течение  всего срока использования. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Годовая норма амортизации является постоянной и рассчитывается по формуле:

Норма амортизации = 100/срок амортизации.

Для линейного  способа легко установить постоянную ежемесячную норму амортизации, действующую в течении всего  срока полезного использования  объекта.10 Например, для объекта основных средств, срок полезного использования которого равен 5 годам, годовая норма амортизационных отчислений составляет 20%. Это означает, что в год на расходы организации будет списано 20% от балансовой стоимости объекта. Ежемесячная норма составит 1,66% (20%:12).

Допустим, стоимость приобретенного объекта  составляет 150 тыс. руб., планируемый  срок эксплуатации – 5 лет. Тогда годовая норма амортизационных отчислений равна 20%. Значит, годовая сумма амортизационных отчислений равна 150000 руб.х20% = 30000 рублей. Месячная норма амортизационных отчислений составит 20%:12=1,66%, и сумма отчислений 1,66% х 150000 руб.=2500 рублей.

Таким образом, в течение всех десяти лет амортизационные  отчисления одинаковые, накопленный  износ увеличивается равномерно, остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Линейный метод является традиционным для российских предприятий. Его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма  начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного  года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией, не более 3. Коэффициент ускорения применяется  по перечню высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Последний не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему  объект финансового лизинга и  относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент  ускорения, но не выше 3.

Суть  применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим  годом эксплуатации объекта основных фондов, для которого амортизация  начисляется способом уменьшаемого остатка. Однако, часть стоимости объекта основных фондов остается недоамортизированной, поэтому использование метода предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», что пока не нашло отражения в отечественной практике учетной работы.

Сумма амортизационных отчислений за год определяется следующим образом:                           ;

где Сост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорении; На  - норма амортизации для данного объекта.11

Обратимся к предыдущему примеру. Первоначальная стоимость объекта – 150 тыс. руб. срок полезного использования – 5 лет. Норма амортизации составит 20%. Расчёт амортизации представлен  в таблице 1.