Роль аудита в бухгалтерском деле
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Формирование профессии современного
аудитора…………………………….5
2. Законодательные акты, регулирующие
аудиторскую деятельность…………..8
3. Кодекс профессиональной этики аудитора………………………………….….10
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Аудиторская деятельность на примере ООО «Магнат» …………………………18
Задача………………………………………………………………
Введение
Место аудита в бухгалтерском деле нельзя
понять без представления о назначении
аудита и его основных существенных характеристиках.
В этой связи необходимо обратиться к
определению аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность - это предпринимательская
деятельность по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей, и по оказанию сопутствующих
аудиту услуг (п.1 ст.1 Закона «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ)
Аудит - неотъемлемая часть системы управления,
целью которого является вскрытие отклонений
от принятых стандартов и нарушений закона,
в отдельных случаях привлечь виновных
к ответственности.
Актуальность темы реферата: Развитие предпринимательства в России в период перестройки экономического
устройства и хозяйственных отношений происходило в обстановке
правовой неурегулированности, что повлекло
за собой лавинообразный рост различных
экономических преступлений, в том числе
и ранее неизвестных видов мошенничеств.
Сокрытию результатов мошенничества способствует
неадекватная или неверная оценка нововведений в бухгалтерском учете РФ, связанная
с его переводом на международные стандарты.
В результате мошеннических действий бухгалтерская отчетно
Финансовый контроль не утратил своего
значения и в настоящее время. Этот контроль
необходим законодательным и исполнительным
органам. Контроль включает в себя соблюдение
финансово- хозяйственного законодательства
в процессе формирования и использования
фондов денежных средств; оценку экономической
эффективности финансово- хозяйственных
операций и целесообразности произведенных
расходов.
Финансовый контроль призван обеспечивать интересы
и права как государства и его учреждений,
так и всех других экономических субъектов;
финансовые нарушения влекут санкции
и штрафы.
Цель реферата - более полное раскрытие сущности и
роли аудита в организации бухгалтерского
дела, на примере ООО «Магнат»
Для достижения указанной цели представляется
необходимым решить следующие задачи:
- изучить формирование профессии современного
аудитора;
- рассмотреть законодательные акты,
регулирующие аудиторскую деятельность;
- ознакомиться с кодексом профессиональной
этики аудитора;
Предмет исследования – аудит и его роль
в организации бухгалтерского дела.
Объект исследования - бухгалтерское
дело.
Теоретической базой исследования являются
нормативные и законодательные акты, учебная
литература по бухгалтерскому делу и аудиту.
В работе были использованы труды таких
авторов, как П.С. Безруких, Н.А. Боротник,
А.В. Власова, В.Б. Ивашкевич, В.И. Осадчая,
Ш.М. Торшаева, Н.Н. Хохноова, В.М. Швецкая
и др., а также методические указания к
выполнению контрольной работы.
Структура работы обусловлена целью
и задачами и состоит из введения, основной
части, практической части, заключения,
списка литературы.
Формирование профессии современного
аудитора.
Аудиторы в современном понимании этого
слова как лица, осуществляющие независимую
проверку финансовой и хозяйственной
деятельности предприятий, появились
в Англии. Первые упоминания об аудиторах
относятся к XIXв. Но датой рождения аудита
принято считать 1844г., когда в Англии выходит
закон об акционерных компаниях, согласно
которому их правления должны были ежегодно
отчитываться перед акционерами, причем
отчет должен был быть проведен и подтвержден
специальным человеком – независимым
аудитором.
С этого времени до наших дней аудит прошел
несколько этапов своего развития. От
проверки бухгалтерских счетов акционерных
компаний отдельными профессиональными
аудиторами аудит развился до комплексного
понятия, включающего в себя ряд услуг
– проверку бухгалтерской отчетности,
финансовый анализ, консультирование,
оказываемых профессиональными аудиторами
и аудиторскими фирмами.
В России в настоящее время функционирует
несколько тысяч небольших отечественных
аудиторский фирм и индивидуальных предпринимателей
– аудиторов, несколько десятков достаточно
крупных российских аудиторских фирм
и несколько десятков иностранных аудиторских
фирм.
С момента зарождения идеи письменной
регистрации фактов экономической жизни
в специальных (бухгалтерских) книгах
до современного уровня понимания и постановки
бухгалтерского дела человечество прошло
большой путь. В силу прагматического
характера знаний, накапливаемых в данной
области, развитие идей проходило не через
отрицание, ниспровержение предшествующих
взглядов, а в виде упорядочивания существующих
основ, но только на новой, более обширной
фактологической базе. В результате такого
подхода в систему теоретических знаний
включались те концепции, которые оказались
востребованными благодаря своей практической
продуктивности.
В развитии бухгалтерского дела можно
выделить пять основных периодов [9, с 98].
Для первого периода (с момента возникновения
товарно-денежных отношений до конца XVII
века) было характерно:
- появление различных способов регистрации
фактов хозяйственной
жизни в учетных регистрах (журналах,
ведомостях и др.) в виде систематических
и хронологических записей;
- мануфактурное производство;
- сосуществование натурального обмена
и товарно-денежных отношений.
Венцом периода становления бухгалтерского
дела стало широкое использование метода
двойной записи. Бухгалтерское дело еще
не рассматривается как отдельная наука,
а курс "Счетоводство" включен отдельным
разделом в математику.
К концу XV века двойная запись достигла
такой степени развития, что обратила
на себя внимание известного математика
своего времени Луки Пачоли — профессора
математики в университетах Венеции, Перуджи
и Рима. В 1494 году он опубликовал "Трактат
о счетах и записях", из которого явствует,
что венецианские купцы делали записи
в трех книгах: черновой, журнале и главной,
не считая копировальной книги и инвентарной,
которая содержала подробный перечень
активного и пассивного имущества. Следует
отметить, что уже в то время существовал
обычай предъявлять коммерческие книги
для регистрации или скрепы печатью, причем
книги должны были быть подписаны и счетоводом.
Л. Пачоли рекомендовал для использования
так называемую аналитическую запись
(или аналитический способ), которая требовала
больших затрат труда при составлении
тех разделов счетов и балансов, которые
в наше время обрабатываются чрезвычайно
быстро при помощи сводных или синтетических
счетов.
Второй период (конец XVII - конец XVIII веков)
развития бухгалтерского дела приходится
на время:
- революционных преобразований в области
производства — переход на
машинный технологический базис;
- развития разнообразных форм хозяйственных
сделок и увеличения
объемов как торговых, так финансовых
и других операций не только
в отдельных странах, но и во всем мире.
Для этого периода характерны единообразные
подходы к основам систематизации бухгалтерских
записей.
Третий период (конец XVIII - конец XIX веков)
отмечен развитием в промышленности и
торговле неизвестных прежде форм финансирования
предпринимательства. Появление финансовых
рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы,
связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные
страны поставить под государственный
контроль и регулирование системы бухгалтерского
учета, учредить институт аудита [12, с.
105].
Четвертый период (конец XIX — начало XX
веков) по существу стал периодом становления
бухгалтерского дела как области научных
знаний. Большинство авторов стремились
сформулировать теоретические основы
бухгалтерского учета; определить область
тех явлений, изучение которых составляет
объект этой науки.
Одними из первых сделали попытку дать
научное определение счетоведения ученые
итальянской школы:
Франческо Вилла (1801 — 1884) считал, что
цель счетоводства состоит в том, чтобы:
- контролировать движение ценностей,
находящихся в хозяйстве к началу периода;
- отмечать предполагаемые доходы и расходы
в связи с фактическими доходами и расходами
Д. Масса (1850 - 1918) полагал, что счетоведение
является отраслью науки об управлении.
Его цель:
- отмечать все хозяйственные операции
- классифицировать их по тем или иным
признакам
- дать управляющему органу хозяйствования
все сведения, необходимые для управления;
Известный представитель немецкой школы,
профессор И. Шротт указывал, что:
- с одной стороны, счетоведение устанавливает
порядок учета изменений в хозяйственном
имуществе и результатов использования
этого имущества;
- с другой стороны, в круг задач счетоведения
входит установление принципов и порядка
ведения учетной работы, направленной
на выявление вредных для хозяйства последствий
деятельности управляющих органов этого
хозяйства.
В русской школе счетоводства, формирование
которой происходило в конце XIX столетия,
стало характерным рассматривать счетоведение
как науку в неразрывной связи с практикой.
В ходе дискуссии, проведенной в московском
журнале "Счетоводство" (1888 — 1904),
счетоводство характеризовалось как наука,
изучающая хозяйственную деятельность
предприятия с целью:
- во-первых, дать в любой момент времени
точное представление о положении хозяйства
и результатах его деятельности;
- во-вторых, уяснить причины появления
тех или иных результатов;
- в-третьих, контролировать во всякое
время действия лиц, облеченных
доверием в данном хозяйстве [17, с. 114]
Пятый период (начало XX столетия — до
наших дней), по мнению российских экономистов
В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина, целесообразно
разделить на две основные стадии:
первая стадия (начало — середина XX столетия)
характеризуется разработкой базовых
принципов объективной оценки имущественно
правового положения самостоятельного
хозяйствующего субъекта, отраслевой
направленностью в построении системы
бухгалтерского учета, расширением государственной
регламентации национальной системы бухгалтерского
учета и отчетности;
вторая стадия (с середины XX столетия
— до настоящего времени) характеризуется:
- разработкой принципов оценки имущественно-правового
положения хозяйствующих субъектов в
условиях внешней рыночной среды и в связи
с принятием эффективных хозяйственных
решений
по извлечению будущих экономических
выгод;
- разработкой и внедрением Международных
стандартов по бухгалтерскому учету и
аудиту.
Считается, что первые аудиторы появились
в Великобритании, примерно в середине
XIX века. Закон о британских компаниях,
принятый в 1862 году, уже предписывал в
обязательном порядке проверку счетов
компаний специалистами по бухгалтерскому
учету и финансовому контролю по меньшей
мере один раз в год. [5, с. 205].
Корни возникновения аудита в России
восходят к петровским временам.
Так, впервые институт аудиторов был
введен Петром I в армии для рассмотрения
имущественных споров. Вместе с тем из-за
отсутствия объективных экономических
причин и общественной потребности в аудите
в те годы он не стал необходимым звеном
экономической жизни России.
Во времена существования в нашей стране
плановой экономики, когда широко применялся
финансовый контроль и ревизия, само понятие «аудит»
в бухгалтерском обиходе отсутствовало.
Профессия аудитора в современном понимании
в России реально получила свое развитие
не так давно - в 90-е годы XX века. Формирование
и развитие в России рыночных отношений,
создание предприятий различных организационно
- правовых форм (акционерных обществ,
обществ с ограниченной ответственностью
и т.д.) обусловило возникновение аудиторской
деятельности и профессии аудитора. [10,
с. 192].
2. Законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.
Аудиторская деятельность в России организуется
с учетом опыта, сложившегося в мировой
практике. Особенности регулирования
аудита в России – регламентация централизованными
органами - относят нашу страну к первой
концепции регулирования аудиторской
деятельности, характерной для стран континентальной
Европы.
Сейчас в отечественном аудите преобладает
государственное регулирование. В нем
можно выделить два аспекта: долговременный
и оперативный. Первый из них связан в
основном с созданием и вводом в действие
законодательных и иных нормативных актов,
второй - с воздействием на отдельные аудиторские
организации: аудиторские фирмы и аудиторов
- индивидуальных предпринимателей. Определяющим
из них является первый, поскольку действие
второго в значительной степени именно
на нем и базируется. А первый канал реализуется
преимущественно через систему нормативного
регулирования аудиторской деятельности
[20, с. 31].
Правовое регулирование представляет
собой деятельность государства по внесению
организованности, упорядоченности в
различные сферы хозяйства.
К основным нормативным актам, регулирующим
вопросы аудиторской деятельности в Российской
Федерации, относятся:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (с изм. и доп.
вступившими в силу 01.01.2010);
- Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О
лицензировании отдельных видов деятельности»
- Постановление Правительства РФ от
23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности»
(в последней редакции) (ред. 22.12.2011).
- Постановление Правительства РФ от
29.12.2010 № 1192 «О вопросах государственного
регулирования аудиторской деятельности
в Российской Федерации»;
- Положение о лицензировании аудиторской
деятельности, утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 .
В России система нормативного регулирования
аудиторской деятельности находится в
стадии становления. Происходит процесс
определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность,
определение роли и функций государственных
и общественных аудиторских организаций.
Наиболее целесообразной, по мнению проф.
В.И. Осадчей представляется четырехуровневая
система нормативного регулирования аудиторской
деятельности [18, с. 74].
Первый уровень включает Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности».
Закон относится к основным законодательным
актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной
деятельности в качестве ее необходимого
равноправного элемента. Определяет цель
и задачи аудита в финансово-экономической
системе.
Для России это особенно важно, поскольку
исторически государственный финансовый
контроль превалировал над другими видами
контроля.
К документам второго уровня, регулирующим
аудиторскую деятельность в РФ, относятся:
1) Федеральные правила (стандарты). Федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности
в соответствии со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской
деятельности» – это единые требования
к порядку осуществления аудиторской
деятельности, оформлению и оценке качества
аудита и сопутствующих ему услуг, а также
к порядку подготовки аудиторов и оценке
их квалификации.
Они определяют общие вопросы регулирования
аудиторской деятельности для всех субъектов
рынка аудиторских услуг.
Федеральные правила (стандарты) утверждаются
Правительством РФ. В настоящее время
разработано и принято 34 федеральных правила
(стандарта), действует 33 (15 отменён в связи
с дублирование 9). Вместо неразработанных
используются российские правила (стандарты)
аудиторской деятельности, утвержденные
Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте РФ.
2) подзаконные нормативные акты, устанавливающие
общие положения по регулированию аудиторской
деятельности для аудиторских организаций
и индивидуальных аудиторов (нормативные
документы в области лицензирования аудиторской
деятельности и аттестации аудиторов).
К таким нормативным актам относится Положение
о лицензировании аудиторской деятельности,
утвержденное постановлением Правительства
РФ от 16.02.2008 № 80.
К регулирующим актам третьего уровня
относятся:
1) внутренние стандарты аккредитованных
профессиональных аудиторских объединений.
В соответствии со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской
деятельности» профессиональные аудиторские
объединения, если это предусмотрено их
уставами, могут устанавливать для своих
членов внутренние правила (стандарты)
аудиторской деятельности, которые не
могут противоречить федеральным правилам
(стандартам). При этом требования внутренних
правил (стандартов) не могут быть ниже
требований федеральных правил (стандартов);
2) нормативные акты министерств и ведомств,
устанавливающие правила организации
аудиторской деятельности и проведения
аудита применительно к конкретным отраслям,
организациям и по отдельным вопросам
налогообложения, финансов, бухгалтерского
учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутренние
стандарты аудиторской деятельности,
которые разрабатывают аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы на базе федеральных
правил (стандартов) и практики аудита.
3. Кодекс профессиональной этики аудитора
Этика – это система норм нравственного
поведения человека или какой-либо общественной
или профессиональной группы. Издавна
известно такое понятие, как врачебная
этика, а функции аудитора можно сравнить
с функциями врача, только объектом благотворного
воздействия аудитора является не человек,
а предприятие (организация).
В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской
палаты России одобрил кодекс профессиональной
этики аудиторов, объединяемых палатой.
Он утвержден общим собранием Аудиторской
палаты России 4 декабря 1996 г.
Кодекс профессиональной этики аудиторов
впервые появился в российской истории.
Уникальна и необычна сама процедура его
применения. Аудиторы обязуются добровольно
и добросовестно соблюдать установленные
нормы профессионального поведения. Поэтому
их нужно не только знать, но и понимать
[19, с. 65].
В Кодексе указаны следующие этические
нормы:
- общепринятые моральные нормы и принципы
- общественные интересы
- объективность и внимательность аудитора
- профессиональная компетентность аудитора
- конфиденциальная информация клиентов
- налоговые отношения
- плата за профессиональные услуги
- отношения между аудиторами
- отношения сотрудников с аудиторской
фирмой
- публична информация и реклам
- несовместимые действия аудитора
- аудиторские услуги в других государствах
Статья 3 (общественные интересы) обязывает
аудитора «действовать в интересах всех
пользователей бухгалтерской отчетности,
а не только заказчика аудиторских услуг
(клиента). Защищая интересы клиента в
налоговых, судебных и иных органах власти,
а также в его взаимоотношениях с иными
юридическими и физическими лицами, аудитор
должен быть убежден, что защищаемые интересы
возникли на законных и справедливых основаниях.
Как только аудитору станет известно,
что защищаемые интересы клиента возникли
в нарушение закона либо справедливости,
он обязан отказаться от их защиты».
Обязанность аудитора не может ограничиваться
удовлетворением интересов клиентов,
заказывающих и оплачивающих его услуги.
Независимые аудиторы способствуют нормальным
взаимоотношениям между коммерческими
организациями, поддерживают честность
и достоверность бухгалтерской информации,
помогая тем самым становлению цивилизованных
рыночных отношений, поднимаю планку доверия
между субъектами рынка. В статье 4 Кодекса
(объективность и внимательность аудитора)
содержится требование не допускать личной
предвзятости, предрассудков либо давления
со стороны, которые могут повредить объективности
суждений и заключений аудиторов, понудить
их сознательно представить те или иные
факты неточно либо предвзято. Поступки
аудиторов, их решения и заключения не
могут зависеть от суждений или указаний
других лиц.
Принцип объективности требует от аудитора
справедливости, честности, внимательности
при оказании профессиональных услуг,
не допускать зависимости своих решений
от других лиц.
В работе аудиторов возникают самые разные
конфликты с клиентами: от простейших
ситуаций различного толкования нормативных
документов до чрезвычайных фактов, связанных
с мошенничеством, злоупотреблениями
либо чем-то другим, требующим непредвзятой
объективной оценки. Сама по себе ситуация,
когда взгляды аудитора и клиента на ту
или иную проблему не совпадают, не является
вопросом профессиональной этики. Она
перерастает в этическую проблему, если
по поводу объективного изложения фактов
аудитор испытывает давление со стороны
клиента либо своего руководства, когда
он встает перед дилеммой утраты клиента
в случае полной объективности при изложении
выявленных фактов.
Давление на аудитора со стороны руководства
аудиторской фирмы не допустимо. Аудитор
обязан руководствоваться только профессиональными
стандартами и внутрифирменными методиками.
Руководство фирмы, настаивающее на предвзятом
отношении к фактам, само нарушает нормы
профессиональной этики.
Такие нарушения следует разрешать в
Комиссии по этике Аудиторской палаты
России или ее местных отделений. Давление
со стороны клиента или третьих лиц, безусловно,
порождает этические проблемы для аудитора.
Как их разрешать? Прежде всего, следует
понять позицию клиента и определить возможность
сближения ее с профессиональными этическими
нормами. Если это не позволяет разрешить
проблему, то ее следует обсудить со своим
непосредственным начальником и руководителями
аудиторской фирмы. Их переговоры с представителями
клиента могут положительно повлиять
на ситуацию, помогут разрешить конфликт
в соответствии с нормами профессиональной
этики. В противном случае руководители
аудиторской фирмы либо аудитор (поставив
в известность своих руководителей) обращаются
к вышестоящей инстанции клиента: генеральному
директору, совету директоров, ревизионной
комиссии или собранию акционерного общества,
другим инстанциям [22, с. 118].
Статья 4 провозглашает, что объективной
основой для выводов, рекомендаций и заключений
аудитора может быть только достаточный
объем требуемой информации, который можно
получить после всесторонней проверки
и анализа операций, проведенных клиентом
за период аудита, правильного и полного
их отражения и оценки в первичной документации,
на счетах и в бухгалтерской отчетности.
Для этого необходимо выполнить комплекс
аудиторских процедур, требующих соответствующих
затрат времени аудитора.
Нарушают этические нормы те аудиторы,
которые проводят аудиторскую проверку
в течение трех-пяти дней и выдают аудиторское
заключение, фактически не собрав достаточного
объема требуемой информации.
Неадекватная оплата аудиторских услуг
понуждает аудитора сворачивать проверку и выдавать заключение,
не имея достаточной информации о клиенте.
Некоторые клиенты сознательно требуют
снижения оплаты аудиторских услуг, чтобы
скрыть недостатки в мутной воде "скоростной"
проверки. Этические нормы и уважительное
отношение к своей профессии не позволяют
аудиторам принимать предложения, которые
не дают получить необходимый объем информации
для объективного решения вопроса о содержании
аудиторского заключения.
Профессиональная этика требует от аудитора
не только получения достаточной информации
о клиенте, но и доказательства этой достаточности.
Аудиторы обязаны составлять рабочие
документы, свидетельствующие о достаточности
знаний, на которых базируются выводы,
рекомендации и заключения аудиторов.
Рабочие документы, как и любые другие
доказательства, обосновывающие мнение
аудитора о степени достоверности бухгалтерской
отчетности, необходимо сохранять.
Важным условием объективности и непредвзятости
аудитора является его независимость.
Аудиторы не должны принимать заказы на
оказание аудиторских услуг, если имеются
обоснованные сомнения в их независимости
от организации клиента и ее должностных
лиц. В статье 5 Кодекса (независимость
аудитора) перечисляются основные обстоятельства,
наличие которых позволяет сомневаться
в фактической независимости аудитора.
Финансовая, личная независимость должна
соблюдаться в соответствии с законодательством.
А как относиться к таким фактам, когда
аудитор, получая плату за свои услуги,
затем выплачивает ее часть должностным
лицам клиента? Это финансовая или личная
зависимость? На языке Уголовного кодекса
– это элементарная взятка, ее и нужно
так квалифицировать по уголовным нормам.
Независимость аудитора может быть нарушена,
если по поручению клиента он выполняет
услуги по консультированию, составлению
отчетности, ведению бухгалтерского учета
и т.п. Кодекс обязывает аудитора следить
за тем, чтобы его независимость не ставилась
под сомнение при проведении аудита отчетности
и выдаче заключения о ее достоверности.
Независимость не нарушается, если консультации
аудитора не перерастают в услуги по управлению
организацией; ответственность за содержание
бухгалтерского учета и отчетности принимает
на себя организация клиента; персонал
аудиторской фирмы, участвовавший в ведении
бухгалтерского учета и составлении отчетности,
не привлекается к аудиторской проверке.
В статье 9 говорится, что «Плата за профессиональные
услуги аудитора отвечает нормам профессиональной
этики, если она выплачивается в зависимости
от объема и качества предоставляемых
услуг. Она может зависеть от сложности
оказываемых услуг, квалификации, опыта,
профессионального авторитета и степени
ответственности аудитора», а также от
объема выполненной работы и затраченного
времени. Кодекс требует от аудитора заранее
оговаривать с клиентом условия и порядок
оплаты профессиональных услуг, закреплять
их в письменной форме в договорах и соглашениях.
Компетентность и честность в работе
– этические нормы поведения аудитора.
Если он понимает, что не компетентен в
тех или иных вопросах, то обязан честно
заявить об этом заказчику, пригласить
для участия в работе более компетентного
специалиста либо отказаться от выполнения
заказа. Сомнение в правильности принятых
решений необходимо обсуждать с другими
специалистами, работающими в аудиторской
фирме [10, с. 69].
Дело чести каждого аудитора и консультанта
– поддерживать высокий уровень своих
знаний, постоянно совершенствовать профессиональное
мастерство. Выданный государственными
органами аттестат призван подтверждать
профессиональную пригодность аудитора,
свидетельствовать о необходимом для
работы уровне специальных знаний
В Германии насчитывается 6 тысяч дипломированных
аудиторов. Представляется, что нам нужно
18-20 тысяч аттестованных аудиторов. Но
уже сегодня число получивших аттестаты
приблизилось к этим цифрам. Аттестация
продолжается теми же темпами, естественно,
за счет снижения качества.
Аттестация аудиторов – дело самих аудиторов.
Она должна быть в центре внимания Аудиторской
палаты России. Нужно пересмотреть содержание
и форму аттестации, прислушаться к тем,
кто предлагает, кроме письменного экзамена,
проводить и устный. На письменном экзамене
вместо кратких ответов на несложные вопросы
претенденты должны составлять заключения,
справки для руководства, иные реальные
для аудиторской деятельности документы
по материалам, предложенным экзаменационными
комиссиями. Пусть ЦАЛАКи, как органы государства,
утверждают результаты экзаменов, выдают
аттестаты, а сами экзамены должны быть
в руках аудиторов и Аудиторской палаты
России. В ходе экзаменов претендентам
нужно предлагать и тесты по этике, оценивать
моральные качества претендентов, их готовность
к восприятию и соблюдению этических норм
на избранном поприще. Необходимо подумать
и о снижении платы за аттестацию.
Статья 7. Конфиденциальная информация
клиентов п.7.1. «Аудитор обязан сохранять
в тайне конфиденциальную информацию
о делах клиентов, полученную при оказании
профессиональных услуг, без ограничения
во времени и независимо от продолжения
или прекращения непосредственных отношений
с ними. Он не может использовать конфиденциальную
информацию для своей выгоды или для выгоды
любой третьей стороны».
В современной экономической ситуации,
сложившейся в России, важным вопросом
профессиональной этики являются налоговые
отношения с государственной казной. Дело
профессиональной чести аудиторов и сохранения
полного доверия к ним со стороны клиентов,
общественности и государственных органов
– неукоснительное соблюдение налогового
законодательства во всех аспектах. Аудиторы
(аудиторские фирмы) «не должны сознательно
скрывать свои доходы от налогообложения
или иным образом нарушать законодательство
о налогообложении в своих интересах либо
в интересах других лиц».
Статья 10 п.1: «Аудиторы обязаны доброжелательно
относиться к другим аудиторам и воздерживаться
от необоснованной критики их деятельности
и иных сознательных действий, причиняющих
ущерб коллегам по профессии».
Отдельная статья Кодекса (ст.11) посвящена
отношениям аудиторов с аудиторской фирмой.
Прежде всего, как требование профессиональной
этики, провозглашено положение: «Аудитор
обязан стремиться осуществлять свою
профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организованно
объединенных в аудиторскую фирму» (ст.6
п.1). Установлено, что «аудитор, часто меняющий
аудиторские фирмы либо внезапно покидающий
ее и тем самым наносящий фирме определенный
ущерб, нарушает профессиональную этику».
Соблюдение этого правила позволит постепенно
стабилизировать взаимоотношения аудиторов
и аудиторских фирм, что будет способствовать
повышению общественного авторитета аудиторской
профессии.
Аудиторы – основной капитал аудиторских
фирм. Они не просто наемные работники
фирмы. Их деятельность оказывает непосредственное
влияние на благополучие фирмы, ее авторитет
у клиентов, перспективы развития. Сознавая
это, аудиторская фирма свой капитал вкладывает
в аудиторов и консультантов, «разрабатывает
методы, обобщает нормативные акты, снабжает
ими своих сотрудников, постоянно заботится
о повышении их профессиональных знаний
и качеств» [13, с. 187].
Взаимоотношения аудиторской фирмы и
ее сотрудников – аудиторов не могут регулироваться
только трудовым законодательством. Во
многом отношения аудиторов с аудиторскими
фирмами основаны на моральных, этических
принципах.
Этика взаимоотношений аудитора с фирмой
требует взаимной ответственности, целесообразности
действий, соразмерности достигаемых
результатов, непредубежденности в действиях
и помыслах, преданности в делах и поступках.
Настоящий руководитель фирмы всегда
озабочен тем, чтобы ни словом, ни действием
не оскорбить сотрудника, какими бы малыми
и незначительными не были его обязанности,
если тот старается выполнить их тщательно,
со всем доступным ему умением и профессионализмом.
Работающий в другой фирме аудитор должен
«воздержаться от осуждения или восхваления
своих прежних руководителей и коллег,
от обсуждения организации и методов работы
в прежней фирме». В свою очередь администрация
фирмы воздерживается от обсуждения с
кем бы то ни было деловых и личных качеств
своего бывшего сотрудника.
В Кодексе профессиональной этики аудиторов
прямо записано, что «аудитор, по тем или
иным причинам покидающий аудиторскую
фирму, обязан добросовестно и в полном
объеме передать фирме всю имеющуюся у
него документальную и иную профессиональную
информацию» о выполненной работе.
Статья 12 п.1 «Публичная информация об
аудиторах и реклама аудиторских услуг
могут быть представлены в средствах массовой
информации, специальных изданиях аудиторов,
в адресных и телефонных справочниках,
в публичных выступлениях и иных публикациях
аудиторов, руководителей и сотрудников
аудиторских фирм».
Кодекс не предусматривает каких-либо
ограничений в отношении места и частоты
обнародования рекламы, размера и оформления
рекламного объявления.
Не допускается как противоречащие профессиональной
этике аудиторов реклама и публикации,
содержащие:
- прямое указание или намек, вселяющий
необоснованные ожидания
(уверенность) клиентов в благоприятности
результатов профессиональных аудиторских
услуг;
- безосновательные самовосхваления
и сравнения с другими аудиторами;
- рекомендации, подтверждения клиентов
и иных третьих лиц, восхваляющих
аудитора и профессиональные достоинства
предоставляемых им услуг;
- сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные
данные клиента либо необъективно представить
его в ложном свете;
- необоснованные претензии быть специалистом
в определенной области профессиональной
деятельности;
- сведения, имеющие целью ввести в заблуждение
или оказать давление на судебные, налоговые
и иные государственные органы.
Статья 13 "Несовместимые действия
аудитора" гласит, что «Аудитор не должен
одновременно с основной профессиональной
практикой заниматься деятельностью,
которая влияет или может повлиять на
его объективность и независимость, соблюдение
приоритета общественных интересов либо
на репутацию профессии в целом и потому
несовместимые с оказанием профессиональных
аудиторских услуг. Занятие какой-либо
деятельностью, запрещенной практикующим
аудиторам в соответствии с законодательством,
рассматривается как несовместимые действия
аудитора, нарушающие закон и профессиональные
этические нормы.
«Независимо от того, где аудитор оказывает
профессиональные услуги, в своем государстве
или в другом, этические нормы его поведения
остаются неизменными» (статья 14 Кодекса).
Все перечисленные выше нормы профессионального
поведения, определяемые настоящим Кодексом,
основаны на международных этических
нормах, разработанных Международной
федерацией бухгалтеров (IFA).
Заключение
За время своего развития аудит как элемент
инфраструктуры экономики прошел несколько
качественных этапов развития. Как и любой
другой вид управленческой деятельности,
аудит реально выполняет функции, востребованные
экономической средой, поэтому каждый
из пройденных этапов соответствовал
определенному уровню развития экономических
отношений.
За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности, одним из показателей которого является ее достоверность. Ни один солидный западный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.
Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалификацию аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержатся в отчетности. Аудиторское заключение должно давать пользователям ответ на вопросы: дает ли отчетность подлинное и объективное представление о финансовом положении и финансовых результатах, составлена ли отчетность в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета? Цель аудита определяется в Законе об аудиторской деятельности как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Однако недостаточно проверять отчетность только на соответствие нормативным документам, регулирующим правила ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Необходимо также установить, обеспечивают ли способы отражения объектов бухгалтерского учета для данной организации достоверность их отражения в бухгалтерской отчетности. Аудитор обязан определить выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отрицательно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности. Для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности имели достаточно достоверную информацию о деятельности соответствующих организаций, необходимо совершенствовать, во-первых, национальные стандарты бухгалтерского учета, во-вторых, методику проведения аудиторских проверок достоверности бухгалтерской отчетности. Для развития и регулирования аудиторской деятельности в стране необходимо совершенствовать методику аудита, аудиторские стандарты и стандарты бухгалтерского учета, важно обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что требует всестороннего изучения международного опыта.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерское дело: Учеб.пособие для вузов / под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г.
2. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие. Климова М.А. – М.: Инфра-М, 2010г.
3. Гражданский кодекс Российской
Федерации;
4. Федеральный закон от 30.12.2008
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
(с изм. и доп. вступившими в силу 01.01.2010);
5. Федеральный закон от 04.05.2011
№ 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов
деятельности»
6. Постановление Правительства
РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности»
(в последней редакции) (ред. 22.12.2011).
7. Постановление Правительства
РФ от 29.12.2010 № 1192 «О вопросах государственного
регулирования аудиторской деятельности
в Российской Федерации»;
8. Положение о лицензировании
аудиторской деятельности, утвержденное
Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008
№ 80.