Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Роль экологических налогов в охране окружающей среды

Содержание

Введение………………………………………………………............................ 3

Глава 1. Экологические налоги. Теоретические основы…………………… 6

1.1 Понятие и сущность экологических налогов……………………………….6

1.2 Существующие экологические налоги на территории Российской Федерации…………………………………………………………………………9

Глава 2. Анализ и оценка эффективности экологических налогов в охране окружающей среды……………………………………………………………...16

2.1 Анализ экологического налогообложения на территории РФ……………16

2.2 Практика применения экологических налогов в зарубежных странах…..22

2.3. Оценка применения зарубежного опыта на территории Российской Федерации………………………………………………………………………..30

Заключение……………………………………………………………………….32

Список литературы………………………………………………………………34

Введение

Одним из основных богатств Российской Федерации является её природная среда, совокупность её естественных ресурсов и природных условий. Контроль за рациональным и бережным использованием природной среды, её богатства - одна из основных задач, стоящих перед современными государствами. Согласно Конституции РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как важное составляющее в жизнедеятельности человека. Большое количество стран, с рыночной экономикой, используют налоги - как один из самых важных инструментов регулирования эффективности использования природных ресурсов государства.

Теоретическое и практическое значение экологических налогов в охране окружающей среды при наличии множества нерешённых проблем определили выбор темы курсовой работы. Изучение данной проблемы очень актуально, т. к. природно-ресурсный потенциал – одно из основных богатств каждой страны и небрежное отношение к его использованию может привести к большой утрате и невосполнимым потерям.

Большой вклад в развитие налогообложения природных ресурсов внесли: Г. Ботобаева, Т.В.Петровой, Н.Муравьёвым, Е.Н.Нидзий, В.С.Барда, рассмотрев теоретические аспекты налогообложения природопользования, налоги в условиях экономической интеграции, экологические налоги как правовую проблему экономического механизма охраны окружающей среды, а так же экологические инструменты экологической политики в практике европейского союза¹.

При исследовании теории и практики налогообложения природных ресурсов в России автор опирался на труды таких учёных, как: Н. В. Герасименко, Е. С. Рязанова, Ю. В. Андрианов, В. В. Борисов, М. М. Юммаев, Г. А. Нуртдинова, А. Ш. Тимерьянов, А. Н. Петин, Л. Ф. Лебедев, которые рассмотрели платежи за пользование природными ресурсами и их пути совершенствования, налогообложение водных ресурсов, платежи за недропользование в областной бюджет, необходимость определения самого понятия «природопользование» и выделения чёткого перечня объектов, являющихся природными ресурсами, а так же зависимость налога на добычу полезных ископаемых от реализации цен на внутреннем и внешнем рынках².

Целью работы является определение роли экологических налогов в охране окружающей среды.

Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:

-изучены теоретические основы экологического налогообложения природных ресурсов;

- рассмотрена сущность и понятие экологических налогов;

- произведён анализ экологических налогов на территории РФ;

- рассмотрена эффективность применения экологических налогов на территории РФ;

- обобщён опыт применения экологических налогов в других странах и возможная оценка применения в российских условиях;

- выявлены проблемы использования экологического налогообложения в России.

Объектом исследования является механизм налогообложения природных ресурсов.

Предметом исследования являются инструменты экологических налогов и направления совершенствования данных налогов на современном этапе.

Цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1 . Экологические налоги. Теоретические основы

1.1.Понятие и сущность экологических налогов

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований³.

С помощью многочисленных разновидностей налогов, можно не только обеспечивать государственную деятельность, но и осуществлять контроль за рациональным использованием определённых ресурсов. Примером такого налога может служить экологический налог. Эта особенность и является главным отличием налога от экологического налога.

Разнообразие природных ресурсов, содержащихся в российских недрах, сочетается со значительными запасами, объёмами добычи и использовании некоторых видов минеральных ресурсов. Это обуславливает особую роль ресурсного потенциала РФ в мировом природно-ресурсном комплексе.

В недрах РФ содержится значительная часть мировых разведанных запасов важнейших видов полезных ископаемых: алмазов, никеля, природного газа, палладия, нефти, углей, золота и серебра⁴.

Численность населения РФ составляет 2,6% общей численности населения Земли; тем не менее, наша страна обеспечивает более половины мировой добычи палладия, четверть добычи никеля, природного газа и алмазов, свыше 10% добычи нефти и платины. По общей стоимости добытых из недр полезных ископаемых РФ стабильно занимает 2е место в мире. Суммарно ежегодный объём производства основных видов минерального сырья в РФ составляет около 130 млрд. долларов США. РФ является в настоящее время не только одним из крупнейших мировых производителей минерального сырья, но и его крупнейшим экспортёром, незначительно отставая по объёмам поставок минерального сырья на мировые рынки от Саудовской Аравии.

В последние годы минерально-сырьевой комплекс РФ обеспечивает около 33% ВВП и 60% доходов федерального бюджета. Более половины валютных поступлений РФ получает за счёт экспорта первичного минерального сырья, прежде всего нефти и природного газа⁵.

Экологический налог - это разновидность налога, связанного с охраной окружающей среды. Они существуют практически во всех экономически развитых странах, и в свое время вводились по инициативе Европейского Союза, который обратил внимание на необходимость охраны окружающей среды и ввел правило «загрязнитель должен платить». Впоследствии была основана Организация экономического сотрудничества и сотрудничества, благодаря деятельности которой сдвиг основного налогового бремени в европейских странах и начал происходить именно в сторону экологических налогов.⁶

По сути, экологический налог это плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объёмах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязненных веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы.

Предназначением сбора платежей экологического налога является финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.

Наряду с реализацией фискальной функции экологический налог широко используется в государстве как инструмент организации эффективного природопользования, предполагающего экономную добычу природных ресурсов, а так же минимального загрязнения окружающей среды.⁷

1.2 Существующие экологические налоги на территории Российской Федерации.

На современном этапе развития системы налогообложения, в том числе и экологического налогообложения, на территории РФ существует 3 вида экологического налога:

водный налог;
налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
земельный налог.

Двое из низ ( водный налог и налог на добычу полезных ископаемы)- являются федеральными налогами,а земельный налог является местным.

Каждый налог, имеет объект налогообложения, налоговую базу и налоговую ставку.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог; все, что облагается налогом: вид и величина дохода, имущество и его стоимость, другие предметы, объекты, виды деятельности, денежная выручка, облагаемые налогом, и т.д.⁸

Налоговая база (основа налога) — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. ⁹

Налоговая ставка — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной¹⁰

Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

забор воды из водных объектов;
использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам:

при заборе воды
при использовании акватории
при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях
при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)- прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая ставка:

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче:

полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;
попутный газ;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод);
полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;
полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения;
исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях;
нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр;
сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях);
нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью;
нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях;
нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе.

Земельный налог - местный налог, плательщиками которого являются физические и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. В РФ земельный налог есть форма платы за пользование земельными ресурсами.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.¹¹

Глава 2. Анализ и оценка эффективности экологических налогов в охране окружающей среды.

2.1 Анализ экологического налогообложения на территории РФ.

На протяжении долгих лет осуществляется оптимизация налогообложения природных ресурсов. Анализ налогообложения природных ресурсов будет проводим с 2004 по 2010 гг.¹²

По мнению Е.С.Рязановой и М.М.Юммаева одним из важнейших инструментов регулирования в сфере охраны окружающей среды, являются платежи за пользование природными ресурсами. С их помощью государство перераспределяет доходы от использования природных ресурсов и формируют финансовую базу для компенсации государственных расходов на восстановление, охрану и защиту природных ресурсов. Одним из основных препятствий на пути реформирования налогообложения природопользования, на её взгляд, является отсутствие системного понятийного аппарата в сфере природопользования, и, как следствие, в сфере налогообложения природопользования. Одна из проблем в том, что понятие «природопользование» в действующем законодательстве не определено ни как сфера деятельности, ни как область законодательства, не смотря на то, что это понятие широко используется как в законодательных, так и нормативно-правовых актах РФ, и конституции РФ.

Не является ясным так же вопрос о том, какие объекты, согласно законодательству РФ, относятся к природным ресурсам. Чёткого перечня природных ресурсов РФ не установлено ни в конституции РФ, ни в других законодательных актах.¹³ По их мнению, это сделать необходимо в целях формирования единого правового поля в сфере природопользования. Отсутствие чёткого перечня объектов, являющихся природными ресурсами РФ, и, таким образом, составляющих её национальное богатство, даёт возможность отдельным лицам использовать природные ресурсы в своих частных интересах, не компенсируя государству и обществу, наносимый окружающей среде ущерб. Наличие данного перечня, вкупе с формированием соответствующего механизма, позволит расширить сферу государственного контроля в данной сфере, и, соответственно, увеличить количество видов деятельности при осуществлении которых необходимо уплачивать платежи за пользование природными ресурсами.

Помимо этого, Елена Сергеевна предлагает закрепить данный перечень в конституции РФ, поскольку данный вопрос имеет чрезвычайную важность. При этом перечень нужно оставить открытым, со ссылкой на законодательство, регулирующее отношение в сфере природопользования, чтобы дальнейшем иметь возможность этот перечень дополнять. Так же законодательство в сфере природопользования противоречит законодательству о налогах и сборах в том, что основным во взаимоотношениях природопользователей и государства устанавливает принцип платности природопользования. Налоговым кодексом используются новые неопределённые законодательно термины для обозначения уже существующих понятий.¹⁴

Эти предложения были рассмотрены и выдвинуты в 2004 году. Данные нововведения предлагалось внести в Конституцию РФ , но их положение было закреплено в не менее важном нормативном документе РФ. Если просматривать хронологическую последовательность изменений в Налоговом Кодексе РФ, то мы можем заметить, что с 1 января 2005 года вводятся водный и земельный налог, а так же чёткий перечень объектов природных ресурсов, налоплательщиков и налоговой ставки. Это помогает государству более чётко контролировать налоговые выплаты в данной сфере. И не только распределять доходы от данных поступлений, но и по возможности восстанавливать и улучшать охрану природной среды.

Однако, не смотря на то, что одна из проблем была решена, система налоговых выплат далеко не идеальна. Это показывает практика налогообложения экологических налогов на территории РФ за последние годы. Рассмотрим данный пробел в НК РФ на примере отчислений НДПИ по Костромской области в 2007г.

В ходе проверок 128 из 670 действующих предприятий – недропользователей было выявлено 184 нарушителей, предложено 120 рекомендаций природоохранного характера. Выполнено предписаний за отчётный период - 79, не выполнено предписаний - 41.

Из числа предприятий 74 не имели лицензий, и на 41 объекте выявлены нарушения по выполнению условий и требований выданных лицензий в отношении платежей за пользование недрами. Таким образом, среди всех проверенных 128 предприятий - недропользователей 115 (96%) нарушителей. Общая сумма неплатежей составила 4 273,1 тыс. руб.

К недропользователям, допустившим неплатежи, были приняты следующие меры:

направлены сообщения в органы налоговой инспекции;
выданы предписания с указаниями конкретных сроков и требований представления графиков погашения задолженности по платежам.

По 74 случаям безлицензионного пользования недрами были приняты следующие меры:¹⁵

даны подписания для получения лицензий;
направлены сообщения в органы налоговой инспекции и Госгортехнадзора;
к 38 нарушителям применены штрафные санкции на сумму 3,2 тыс. руб., взыскано 1,2 тыс. руб.

Здесь и просматривается несовершенство НК РФ. Используемые к неплательщикам штрафные санкции, из-за ничтожности сумм штрафов, не являются наказанием, а наоборот открывают возможность вообще не платить налоги за недропользование. Именно поэтому следует ужесточать меры наказания. Например, вводить ограничения на использования природных ресурсов, задержание используемой техники, привлечение к гражданской ответственности. Так же вариантом усиления борьбы может стать создание подразделений природоохранной полиции.

Н. В. Герасименко подробно анализирует правовую природу платежей за пользование природными ресурсами и рассматривает пути совершенствования системы этих платежей. Одной из проблем Герасименко в своей статье является плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов и экологический налог.¹⁶

На современном этапе введение в систему налогообложения природных ресурсов платы за загрязнение окружающей среды оказало существенное влияние на совершенствование хозяйствующего механизма природопользования. Плата выполняет функцию ресурсосбережения. Однако , эти платежи не в полной мере реализуют фискальную и стимулирующие функции.

Так же в статье рассматривалось введение земельный налог, целью которого является – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и т.д. Всё это используется на территории РФ.

Немаловажную роль играет плата за пользование водными объектами. Данный вопрос рассматривает В.В.Борисов. По его мнению особое внимание должно уделяться проблеме нормирования негативного воздействия на водные объекты.

К сожалению, зарубежный опыт, а так же последние разработки отечественных учёных по совершенствованию платежей не нашли практического применения в России.

Помимо всего этого, я считаю, что нужно ввести налогообложение лесных ресурсов, как федеральный налог и закрепить его в НК РФ, т. к. ресурс наиболее уязвим из всех рассматриваемых. Хотя лесные ресурсы – одни из важнейших видов природных ресурсов, которые включают в себя запасы леса и недревесные ценности. По моему мнению, такое невнимание несправедливо. Лесные ресурсы тяжело возобновимы. Уровень платежей в лесопользовании продолжает оставаться чрезвычайно низким, не обеспечивает финансирования лесохозяйственных мероприятий. Одно из решений данной проблемы находит А. Ш. Тимерьянов.¹⁷ Он приходит к выводу, что существующая система платного лесопользования выполняет чисто фискальные функции. Для основной части лесопользователей, эксплуатирующих низкорентабельные лесосеки, эта плата, относимая на финансовые результаты предприятий, увеличивает себестоимость лесозаготовок, приводит к снижению их уровня, убыткам. В результате, государство недополучает даже символические суммы налогов. Для другой части налогоплательщиков, ведущих лесозаготовки на рентабельных лесосеках, платежи при использовании лесосырьевых ресурсов увеличивают себестоимость незначительно. За счет лучших породно-размерной структуры и местоположения лесосек у лесозаготовительных предприятий образуется рентный доход.

Так же стоит возобновить лесничества, которые помогут нам оптимизировать систему налогообложения лесных ресурсов, предотвратить полную потерю и восстановить баланс лесных ресурсов.

2.2 Практика применения экологических налогов в зарубежных странах.

Международный опыт проведения налоговых преобразований показывает, что практически все развитые страны прошли через переосмысление политики ставления налоговых льгот. Анализ налоговой политики западных стран показывает, что главной задачей было экономическое стимулирование, а также поступательное развитие экономических систем по всем основным показателям¹⁸.