Роль ЕСН в формировании бюджетов всех уровней

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические основы налоговой категории – Единый социальный налог……………………………………………………………………………….4

1.1 История  создания Единого социального налога…………………………4

1.2 Характеристика и сущность ЕСН…………………………………………..10

1.3 Объект налогообложения и ставки налога…………………………………15

Глава 2. ЕСН в системе консолидированного бюджета………………………22

2.1 Средства, поступающие на формирование фондов……………………….22

2.2 Сравнение поступлений взносов в государственные внебюджетные фонды в 2003 – 2008гг…………………………………………………………25

2.3 Роль ЕСН в формировании социальных внебюджетных фондов………...27

Заключение………………………………………………………………………29

Список литературы………………………………………………………………30

Приложение №1…………………………………………………………………31

Введение

              Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связано с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

              Актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики и именно от количества налоговых платежей зависит благосостояние граждан. Действительно, бюджетный дефицит, государственный долг побуждает государство усилить налоговое бремя, увеличить налогообложение, уменьшить финансирование всех секторов экономики, сократить статью расхода на медицину, образование и так далее.      С другой стороны достаток бюджетных средств (бюджетный профицит) позволяет увеличить финансирование как государственного, так и частного сектора экономики, увеличить трансфертные отчисления, а так же отчисления в социальные внебюджетные фонды. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Объектом исследования является единый социальный налог в доходах бюджетов всех уровней.    

              Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступлений в социальные внебюджетные фонды в анализируемый период налоговых доходов. 

              Научно - исследовская работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы налоговой категории – Единый социальный налог

1.1  История  создания Единого социального налога

              Среди всех реформ, которые, проводились в России, начиная с 2000 года, налоговую, пожалуй, можно назвать наиболее успешной, несмотря на все противоречия и зигзаги. 2000-й стал годом принятия первых глав  второй части Налогового Кодекса РФ (НК). Первоначально планировалось утвердить вторую часть НК целиком, однако число поправок, появившихся в ходе обсуждения, оказалось настолько велико, что стало очевидно: правительственную концепцию в целом невозможно.

              В 2000 году было принято только четыре главы второй части НК, одной из которых касалось налогообложения труда, т.е. «Единый социальный налог».

              Ведение единого социального налога  было осуществлено одновременно с установлением плоской 13% шкалы подоходного налога и было призвано снизить налоговую нагрузку на фонды оплаты труда. До введения ЕСН работодатели уплачивали взносы в социальные внебюджетные фонды   (Пенсионный фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ, Фонды обязательного медицинского  страхования (ФОМС) и Фонд занятости) напрямую, хотя база исчисления этих взносов была практически одинаковой – фонды оплаты труда. В разные годы суммарная ставка отчислений   в эти фонды доходила до 40%. Унификация правил начисления и уплаты, а также необходимость снижения общей нагрузки были очевидны.

              Сокращение нагрузки можно было осуществить как общим снижением ставки, так и ведением регрессивной шкалы налога. Было принято решение использовать оба инструмента. Этот законопроект также претерпел изменения после внесения в Государственную Думу: была снижена и ставка ЕСН для самых высоких доходов (с 10% до 5% , а в окончательном варианте – до 2%). Однако введение ЕСН снижало нагрузку только номинально. При переходе от системы взносов в социальные внебюджетные фонды  к ЕСН суммарная ставка снизилась крайне незначительно (менее чем на 3% пункта).

              При введение ЕСН шкала его ставок для предприятий, не попадающие в специальные льготные категории плательщиков, имела следующие категории: [9]

              Введенная регрессивная шкала могла быть полезна весьма небольшому числу плетельщиков, поскольку Правительство, перестраховавшись, ввело такие ограничения  на ее применение, что воспользоваться ее преимуществами оказалось практически невозможно. Если уровень среднемесячной зарплаты по предприятию без учета 10% самых  высокооплачиваемых работников в какой-то момент опускался ниже 4200 руб. в месяц, то предприятие теряло право на применение регрессии. Для предприятий с численность менее 30 человек ограничения были еще строже.

Первым результатом ЕСН стало  падение его доли в ВВП (см. таблицу) [9].

Между тем налоговая реформа продолжалась. Поскольку принять целиком вторую главу Налогового кодекса в 2000 году не удалось, эту работу вели и в 2001 году.

              Таким образом, наряду с упорядочиванием процесса принятия федерального бюджета возникает некоторая планомерность и в проведении налоговой реформы. В бюджетном послании на 2002 год говориться о необходимости увеличения доходов бюджета не за счет увеличения налоговой нагрузки, а путем «расширения налогооблагаемой базы благодаря созданию благоприятных условий для развития частного бизнеса, сокращению нелегального теневого оборота». Власти удовлетворены результатами подоходного налога, а в отношении ЕСН говориться лишь о необходимости «уточнения параметров регрессии», тогда как снижение ставок налога неопределенно планируется  «в дальнейшем». Практика применения ЕСН в 2001 году со своей очевидностью показала, что реального снижения налоговой нагрузки в части платежей в социальные фонды, поэтому значительная часть фонда оплаты труда по-прежнему оставалась в «теневом» обороте.

              В 2002 году планы Минфина по сокращению налоговой нагрузки сводилась в основном к уже давно запланированным шагам по отмене оборотных налогов, а также к «совершенствованию механизма регрессии при уплате ЕСН» для стимулирования легализации заработной платы.

Однако единственной мерой, в какой-то степени снизивший налоговую нагрузку на фонд оплаты труда в 2002 году, стало ослабление критерия, запрещающего применение  регрессии. Пороговое значение среднемесячной зарплаты было снижено с 4200 до 2500 руб. Хотя эта мера позволила несколько расширить сегмент предприятий, применяющих регрессию, он по прежнему оставался достаточно узким в силу высокого уровня зарплаты, с которого начинается применение регрессии.

В итоге Минфин согласился с тем, что налоговая нагрузка высока и это является причиной использования «серых схем», и даже признал возможным снижение ЕСН, но не ранее 2005 года. Первоначальный вариант снижения ЕСН, предложенный Минфином, предусматривал снижение  максимальной ставки налога с 35.6% до 30% с одновременным повышение границ разрядов регрессии в соответствии с темпами роста средней  зарплаты.

Другим вариантом предусматривалось снижение границы первого разряда регрессии со100 тыс. рублей до 70 тыс. в год. Оба варианта не давали реального сокращения налоговой нагрузки  и были справедливо раскритикованы деловыми сообществами.

В марте 2003 года предложения Минфина стали более радикальными: прогрессии было предложено снизить до 50 тыс., но одновременно планировалось увеличить нагрузку на более высокие зарплаты. Предлагалось изменить другие разряды таким образом, чтобы зарплата от 50 тыс. руб. до 1 млн. руб. облагалась по ставке 15% , а свыше 1 млн.- 2%.

Следующий вариант, появившийся в апреле, был более взвешенным и благоприятным для самых высоких и для самых низких зарплат, однако нагрузку на сегмент средних зарплат несколько повышалась[9].

Правительство одобрило предложенный Минфином вариант, дало поручение подготовить соответствующий законопроект  к внесению  в Государственную Думу. Однако в ходе обсуждения пакета налоговых законопроектов на летней сессии Госдумы  рядом депутатов был внесен альтернативный законопроект, который  и был принят на первом чтении. В те времена такое было еще возможно.

Правительство РФ не поддержал этот законопроект, но было вынуждено согласиться с его принятием в первом чтении, так как авторы увязали это с прохождением  в ГД РФ налоговых законопроектов Правительства (налог на имущество организации, снижение ставки НДС и др.)

Как и следовало ожидать, Дума, избранная в конце 2003 года не поддержала данный вариант реформы ЕСН.

В середине февраля 2004 года появился новый, содержащий принципиальные отличия: радикальное снижение базовой ставки, введение фиксированного платежа для зарплат ниже 30 тыс. руб. в год и переложение части нагрузки на работников [9].

Предполагалось, что работники также должны стать плательщиками ЕСН и отдавать 4% от зарплаты на индивидуальные пенсионные счета. Однако данный вариант не принял окончательной формы. Его обсуждение на заседании Правительства было намечено на конец февраля 2004 года в составе пакета налоговых инициатив на 2005год. Однако рассмотрение этих вопросов перенесли, а вскоре Правительство Косьянова было отправлено в отставку.

Следует отметить, что в течение 2003-2004 гг., когда активно обсуждались варианты снижения ЕСН, динамика его поступлений имела негативный характер: доля ЕСН в ВВП в 2003 году  сократилась до 7.3%, а в 2004-м -  до 6.8% - меньше чем до введения ЕСН, когда соц. внебюджетные фонды собирали взносы самостоятельно  и отсутствовала регрессия. Одновременно с этим быстрыми темпами шло нарастание за должности по ЕСН.

В результате снижение ЕСН в 2005 году все-таки произошло, причем за основу был взят вариант, одобренный Правительством еще в апреле 2003 года с небольшой уступкой: порог первого разряда был снижен с 300 тыс. руб. до 280 тыс. руб. В результате эффективная ставка  ЕСН резко сократилась для сегмента работников с годовой зарплатой до 100 тыс. руб. От 100 тыс. до 220 тыс. руб. в год сокращение было умеренным, от 220- незначительным (менее 1-го процентного пункта).

После введения новой шкалы ЕСН данный налог существенно не менялся, за одним исключением. В 2006 году резидентам технико-внедренческих зон была предоставлена возможность заплатить налог по пониженным ставкам в отношении низкого и среднего сегмента зарплат. Сделано это было с целью стимулирования развития компаний высокотехнологического сектора. Также в 2006 году произошло перераспределение долей ЕСН между Фондами социального страхования, и Федеральным фондом медицинского страхования.

1.2 Характеристика и сущность ЕСН

              Идея введения единого социального налога, то есть объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998г., когда Госналогслужба России (ныне Федеральная налоговая служба РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

              C 1 января 2001 года взносы во внебюджетные фонды прекращают свое самостоятельное существование, но в рамках единого социального налога сохраняется их достаточная обособленность. Бюджеты по каждому из фондов, в которые зачисляется ЕСН, утверждаются, как и прежде, соответствующими федеральными законами.

              Как уже было сказано, в настоящее время сохранился только один вид внебюджетных страховых взносов, а именно страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на данный вид страхования не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на Фонд социального страхования Российской Федерации.

              Следует отметить, что для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления и уплаты – чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков.

              Плательщики единого социального налога (ЕСН) перечислены в статье 235 Налогового кодекса. Данная статья устанавливает две категории налогоплательщиков:

              К первой категории относятся работодатели:

- организации;

- предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

              Работодатели принимают на работу физических лиц и выплачивают им доходы. В этом случае единый социальный налог на выплачиваемые нанятым работникам доходы начисляет и уплачивает работодатель.

              Ко второй категории относятся:

- самостоятельно работающие предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

              Эта категория налогоплательщиков не использует труд наемных работников и уплачивает ЕСН с полученного ими дохода.

              Обратите внимание: если предприниматель одновременно является и работодателем, то он уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с выплат наемным работникам и с собственных доходов от предпринимательской деятельности.

              Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

              При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

              Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, освобождаются от уплаты ЕСН в отношении выплат работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

              Обратите внимание: предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, попадающей под этот режим.

              Налоговая база для ЕСН определяется в соответствии со  статьей 237, 238 НК РФ следующих случаях:

              В ситуации, когда компания или предприниматель переведены на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности и одновременно осуществляют иные виды деятельности, они уплачивают ЕСН с выплат наемным работникам по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, а предприниматели - и от доходов, полученных от таких видов деятельности.

Для лиц, производящих выплаты физическим лицам организации,

индивидуальные предприниматели. Налоговая база определяется как: сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателям. Налоговая база определяется как: сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой. Налоговая база определяется как:

сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Примечание: Для лиц, производящих выплаты физическим лицам:

налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца

    Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой: состав расходов определяется в порядке определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Перечень льгот по ЕСН приведен в статье 239 Налогового кодекса.