Содержание

 
Введение……………………………………………………………………...…3-4

Глава1.Единый Социальный Налог: характеристика и сущность…...5-13  
1.1.Понятие и характеристика Единого Социального Налога ………………...5 
1.2.Налогоплательщики…………………………………………………………..6

1.3. Объект налогообложения……………………………………………….…7-9 
1.4.. Налоговая база…………………………………………………………..10-14   
1.5.Налоговые льготы…………………………………………………………....15

Глава2. ………………...…15-20

2.2.Налоговые  ставки……………………………………………...…………….16

2.3. Порядок исчисления ЕСН……………………………………………....17-19

Глава 3.Перспективы  Единого социального  налога………………………  2.4. Перспективы развития единого социального налога…………………20-21 
Заключен……………………………………………………22-24 
Список использованной литературы ……………………………………24-25 

Приложения   

    ВВЕДЕНИЕ 

        Социальный характер современной  политики России выражается в  социальных гарантиях гражданам  в сфере трудовой деятельности, образования, здравоохранения, культуры  и социальной защиты на основе  формирования социально ориентированной рыночной экономики. Значительную роль в системе социального обеспечения населения играют государственные внебюджетные фонды.

        С помощью внебюджетных фондов  государство решает следующие  важные социальные задачи:

-социальная  защита населения;

-повышение  жизненного уровня населения;

-сохранение  и улучшение здоровья населения;

-оказание  социальных услуг населению.

    Поскольку плательщиками взносов во внебюджетные фонды являются юридические и  физические (предприниматели) лица, т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплаты и распределения денежных средств фондов касаются всех граждан России, и поэтому проявляется их заинтересованность в оптимальном функционировании системы внебюджетных фондов.

      Единый социальный налог - это  альтернатива существовавшему ранее порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ (ПФР), фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Государственный фонд занятости населения (ГФЗН РФ). С введением ЕСН внебюджетные социальные фонды не ликвидировались. Однако, при этом была установлена единая налогооблагаемая база, уменьшен суммарный процент отчислений, сокращена отчетность, введен единый порядок применения финансовых санкций, сокращено количество проверок налогоплательщиков.

    Единый  социальный налог зачисляется в  Федеральный бюджет, Фонд социального  страхования Российской Федерации  и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

    Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.

      Одним из наиболее заметных  изменений налогового законодательства  стало реформирование налогообложения  ЕСН. Кроме того, дискуссии о  дальнейшем продолжении реформы  социального налогообложения продолжаются до сих пор, т.к. налицо очевидные проблемы: цели, поставленные при снижении ставок налога, в настоящее время не достигнуты. То есть зарплата из тени не вышла, в ПФР наблюдается нехватка средств, администрирование неэффективно и т. п. Поэтому тема курсовой  работы весьма актуальна.

     Целью настоящей курсовой работы является исследование роли ЕСН в современных российских условиях и ее перспектива развития..

   Для достижения поставленной  цели необходимо было решить  следующие задачи:

• детально рассмотрены ЕСН.
• подробно изучить изменении  ЕСН;

    Объектом  исследования является ЕСН.   

    Предметом исследования являются развитие и современное состояние ЕСН.

    Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.  
 
 
 
 

Понятие и характеристика Единого социального налога

    Единый социальный  налог (ЕСД) —  это прямой федеральный налог, установленный гл. 24 НК¹ и введенный в действие с 1 января 2001 г. Он заменил собой действующие ранее три отчисления в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и федеральный и региональные Фонды обязательного медицинского страхования. При этом новация разрозненных отчислений во внебюджетные фонды на ЕСН не отменила целевого назначения налога, средства от его сбора по-прежнему поступают в указанные выше фонды. Основное предназначение ЕСН — обеспечение аккумуляции финансовых ресурсов для реализации прав граждан России на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    Следует отметить, что до введения  ЕСН контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и ИП отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а органов этих фондов, что создавало определенные трудности для плательщиков, поскольку они являлись объектом контроля сразу нескольких контролирующих органов. Эффективность же такого контроля в целом была невысока. С введением ЕСН функции администрирования нового налога были переданы налоговым органам.

    Существенным является также  то обстоятельство, что с введением ЕСН для всех налогоплательщиков был установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что значительно облегчило техническое исчисление налога, упростило налоговый контроль за его исчислением и уплатой. 
 
 
 
 
 
 
 

Налогоплательщики

     Определение  плательщиков ЕСН имеет важное  значение, так как ставки уплаты  данного налога зависят от  того, к какой   категории  они относятся.

-  Первую категорию плательщиков ЕСН образуют работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Далее эту категорию будем именовать как налогоплательщики-работодатели. К ним относятся:

1)  организации;

2)  индивидуальные  предприниматели;

3)  физические  лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями,  но  производящие  выплаты другим  физическим лицам.

-  Вторую категорию плательщиков ЕСН образуют лица, получающие собственные доходы.  В дальнейшем эту категорию будем именовать налогоплательщиками-предпринимателями. К ним относятся:

1)  индивидуальные  предприниматели;

2)  адвокаты.

   Члены  крестьянских (фермерских) хозяйств  приравниваются к индивидуальным  предпринимателям.

    На  практике нередки случаи, когда  один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться к обеим категориям. В этом случае он является налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Объект  налогообложения

   При исчислении  ЕСН объект налогообложения зависит  от того, к какой  категории   принадлежат налогоплательщики.

   Для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых ИП) объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

     Для  работодателей — физических лиц,  не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Для всех налогоплательщиков-работодателей не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

      Для налогоплательщиков-предпринимателей объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Все перечисленные  выше выплаты не признаются объектом налогообложения, если:

-  у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

-  у налогоплательщиков-предпринимателей  или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    В   соответствии  со  ст.   270   НК²  установлен    перечень расходов   (в части выплат физическим лицам), которые не учитываются для целей налогообложения прибыли, а следовательно, не являются объектом налогообложения по ЕСН. К ним относятся расходы:

-  в виде  сумм взносов на добровольное  страхование,  кроме взносов, указанных  в ст. 255, 263 и 291 НК³;

-  в виде  сумм взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК⁴;

- в виде стоимости  безвозмездно переданного имущества  (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

-  в виде  расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознагражден выплачиваемых на. основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде сумм  материальной помощи работникам (в том числе для первоначального  взноса на приобретение или  строительство жилья, на полное или частное погашение кредита, предоставленного на приобретение или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством или иные социальные потребности);

- в виде надбавок  к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами);

- на оплату  проезда к месту работы и  обратно транспортом общего пользования,  специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами;

- на оплату ценовых разниц при реализации работникам по льготным ценам или тарифам ниже рыночных цен товаров (работ, услуг) работникам;

- на оплату  путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. 
 
 
 
 
 
 
 

Налоговая база

    Налоговая  база определяется исходя из  стоимостной оценки установленного НК объекта налогообложения. Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением физических лиц, не признаваемых ИП, она определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, начисленные работодателями в пользу работников независимо от их формы выплат, за исключением выплат, не признаваемых объектом налогообложения, и не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 НК.⁵

Для физических лиц, не признаваемых ИП, налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения и выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц.

В отличие от ранее существовавшего порядка  отчислений во внебюджетные фонды налогоплательщики-работодатели при исчислении ЕСН должны теперь определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с его начала и по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые получены за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль в гл. 25 НК⁶. К выплатам, не подлежащим налогообложению ЕСН, в соответствии со ст. 238 НК⁷ относятся следующие.

1. Государственные пособия, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:

•  пособия  по временной нетрудоспособности;

•  пособия  по уходу за больным ребенком;

•  пособие  по безработице;

•  пособия по беременности и родам.

2.   Компенсационные   выплаты   (в   пределах   установленных норм), установленные  законодательством РФ, субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления,  связанные с:

- возмещением  вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-   бесплатным  предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

-  оплатой  стоимости и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия;

-   оплатой  стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полученных спортсменами,  работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

-  увольнением  работников, включая компенсации  за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение  профессионального уровня работников;

-  трудоустройством  работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

-  выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу  в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3.  Суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

-  физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального ущерба или вреда их здоровья;

-   физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

-  членам семьи  умершего работника или работнику  в связи со смертью члена  (членов) его семьи.

4.  Суммы оплаты  труда и другие суммы в иностранной  валюте (в пределах норм), выплачиваемые своим работникам (военнослужащим), направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями.

5. Доходы членов  крестьянского (фермерского) хозяйства,  получаемые в этом хозяйстве от производства сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки и реализации — в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства, если ранее членами хозяйства такая норма не использовалась.

6.  Доходы (за  исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла.

7.  Суммы страховых  платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников:

-  предусматривающим    оплату   страховщиком    медицинских расходов работников, если договор заключен на срок не менее 1 года;

-  заключенным  исключительно на случай смерти  работников или потери ими  трудоспособности в связи с  исполнением им трудовых обязанностей.

8.  Стоимость  проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми контрактами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

9.  Суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями, комиссиями референдума,  а также из средств избирательных фондов кандидатов, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.

10.  Стоимость  форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

11.   Стоимость  льгот по проезду,  предоставляемым  законодательством  РФ отдельным категориям работников,  обучающихся, воспитанников.

12.  Суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на од-но физическое лицо за налоговый период.

В налоговую  базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат указанных выше, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налоговые льготы

В соответствии со ст. 239 НК⁸ от уплаты налога освобождаются суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающие в течение налогового периода 100 тыс. руб.:

1)  на каждое  физическое лицо, являющееся инвалидом  I, II или III группы,   произведенные  налогоплательщиками-организациями любых организационно-правовых форм;

2)  на каждое  физическое лицо, произведенные  налогоплательщиками:

-   общественными  организациями инвалидов (в том  числе созданными как их союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также их региональными и местными отделениями;

-   организациями,  уставной капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов и в  которых  среднесписочная  численность  инвалидов  —   не  менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;

-   учреждениями, созданными для достижения социальных  целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками которых являются общественные организациями инвалидов.

Примечание: данная льгота по п. 2 не распространяется на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

3)  доходы  от предпринимательской и иной  профессиональной деятельности  налогоплательщиков (индивидуальных  предпринимателей, адвокатов), являющихся инвалидами I, II или III группы.

Налоговый период в соответствии со ст. 240 НК — календарный год.

Отчетные  периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые ставки

     Шкала ставок ЕСН, установленная  ст. 241⁹ Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатели делают попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

   По ЕСН  в соответствии со ст. 241 НК  дифференцированы по категориям налогоплательщиков(табл.1-4.) .

Датой получения  доходов в соответствии со ст. 242 НК для разных категорий налогоплательщиков и видов выплат являются:

1)  день начисления  выплат и иных вознаграждений, осуществляемых налогоплательщиками (организациями, ИП, физическими лицами, не признаваемыми ИП) в пользу работника (физического лица);

2)  день выплаты  вознаграждений, осуществляемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в пользу других физических лиц;

3)  день  фактического получения доходов  от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок исчисления ЕСН

    В соответствии со ст. 243—245 НК¹⁰ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. При этом она определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по формулам:

     Налогоплательщики-работодатели уменьшают:

-   сумму  налога, подлежащую оплате в фонд  социального страхования, на сумму самостоятельно произведенных расходов, на предусмотренные законодательством РФ цели государственного социального страхования;

-   сумму  налога, (авансового платежа), подлежащую  уплате в федеральный бюджет, на сумму исчисленных за этот  же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных из законодательно установленных тарифов страховых взносов.

     Налогоплательщики, получающие собственные  доходы, не исчисляют и не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ, соответственно и не производят такое уменьшение сумм налога.

Статья 241. Ставки налога

Федеральным законам  от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 1 статьи 241 внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 г.

1. Для  налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:

/-------------------------------------------------------------------------------------------------

|Налоговая  база | Федеральный | Фонд |Фонды обязательного медицинского| Итого |

| на  каждое | бюджет | социального | страхования  | |

|физическое  лицо| | страхования |--------------------------------| |

| нарастающим  | | Российской |Федеральный фонд|Территориальные| |

|итогом  с начала| | Федерации | обязательного | фонды | |