Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Роль и место налогового консультирования в процессе предотвращения возможных спорных ситуаций в сфере налогообложения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Дальневосточный федеральный университет

(ДВФУ)

Школа экономики и менеджмента

Кафедра «Финансы и кредит»

^{название}

Днищенко Юлия Сергеевна

^{Ф.И.О.
студента}

Тема «Роль и место налогового консультирования в процессе предотвращения возможных спорных ситуаций в сфере налогообложения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Студент группы С1506-нк

(подпись)

Руководитель к.э.н., доцент

^{(уч. степень, уч. звание)}

Мельник Елена Сергеевна

^{И.О. Фамилия}

Регистрационный № ________

___________ ___________________

подпись И.О.Фамилия

« _____» ___________________2011 г.

Оценка _________

____________ ___________________

подпись И.О.Фамилия

«_____» _______________2011 г.

г. Владивосток

20 11

Оглавление

Введение ..3

1 Понятие налогового консультирования и история его возникновения в России 5

2 Основные направления анализа оптимизации налогообложения экономических субъектов……………………………………………………….15

3 Роль и задачи налогового консультирования в предотвращения возможных спорных ситуаций в сфере налогообложения……………………22

4 Заключение 27

5 Список литературы 29

Введение

В связи с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, в Российской Федерации возник институт налогового консультирования как самостоятельный вид предпринимательской деятельности. Причин появления налогового консультирования в России, которое развивалось вместе со становлением налоговой системы, несколько, к ним относятся: разнообразие налогов; многочисленность и противоречивость нормативных документов; сложность применения действующих норм законодательства о налогах и сборах; введение в действие Налогового Кодекса РФ; разделение бухгалтерского и налогового учета; выделение налогового консультирования из аудиторских услуг и др.

Налоговое консультирование – это профессиональная деятельность в сфере налогообложения; строго определенная последовательность действий, приводящих к заданному результату, который должен быть максимально формализован и объективен. Содержание услуг по налоговому консультированию также весьма многообразно: от консультационного сопровождения налоговых споров до разработки схем минимизации налогообложения; от частных ответов на отдельные вопросы налогообложения до разработки учетных политик организаций в целях налогообложения; от оценки налоговых последствий заключенных договоров до тотального "налогового аудита", напоминающего налоговые проверки, поэтому изучение роли и места налогового консультирования в процессе предотвращения возможных спорных ситуаций в сфере налогообложения является на данный момент довольно актуальным.

Консультанты аккумулируя накопленный опыт и знания, предоставляют профессиональные решения для внедрения в текущую деятельность организаций для предотвращения конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, возлагая на себя возможные налоговые риски. Основным этапом процесса принятия решений в области налогообложения является анализ налогового бремени. Значимость названного направления анализа особенно велика, поскольку в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система – учет операций в целях налогообложения. Исходя из этого можно сформулировать цель исследования: понять, какое место занимает налоговое консультирование в предотвращения спорных, неоднозначных ситуаций в сфере налогообложения, изучить основные направления деятельности налоговых консультантов.

Можно выделить несколько задач, которые необходимо раскрыть в рамках данной темы: изучить понятие налогового консультирования и историю его возникновения в России, рассмотреть основные направления анализа оптимизации налогообложения экономических субъектов, выявить задачи налогового консультирования в предотвращения спорных ситуаций с налоговыми органами.

При проведении данного анализа основными источниками информации являются научная учебная литература по проблемам налогообложения в РФ, нормативно-правовые акты РФ, опыт оптимизации экономических субъектов, арбитражная практика.

1. Понятие налогового консультирования и история его возникновения в России

В течение последних десятилетий в нашей стране появились различные виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консалтинг). Налоговое консультирование – это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. Для того чтобы понять, что происходит в сфере налогового консультирования в России в настоящий момент, обратимся к истории развития этого вида консалтинга.
В России становление налогового консультирования происходит вместе с формированием налоговой системы. На первом этапе становления налоговой системы центр тяжести налогового бремени переносился с одного направления на другое, происходили частые изменения налогового законодательства. Существенной характеристикой российского налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства. На протяжении 30-50-х и последующих годов, вплоть до конца 80-х в налоговую систему неоднократно вносились изменения и уточнения, которые, однако, не меняли самого качества данной системы.

Все это приводит к возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера. Получает развитие направление налогового консультирования, которое на первых порах осуществлялось специалистами-экспертами.

Дальнейшее ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводило к результатам, обратным ожидаемым. Становление теневого сектора приобрело угрожающий характер, наметилось массовое уклонение от уплаты налогов, сокращение налоговой базы. При этом уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины (в основном это касается физических лиц, мелких и средних предпринимателей), так и в результате использования пробелов в законодательстве, которых становится все меньше (это уже относится к более крупным участникам рыночных отношений)¹.

Услуги налогового консультирования оказывают уже не только специалисты, но и организации, в основном аудиторские фирмы. Широко применяется консультирование по анализу используемых схем, позволяющих существенно сократить налоговые платежи в бюджет.

Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение (только в 1999–2000 гг. было принято 3340 новых актов, 643 изменяющих и дополняющих, 41 отменяющий), активное вовлечение граждан в налоговые правоотношения предопределили появление потребности в услугах налогового консультанта и признания налогового консультирования самостоятельным видом деятельности.

Наряду с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, одной из причин, обусловившей возникновение в России налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности явилась политика государственных органов, ориентированная на жёсткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства налоговых консультантов.

В связи с этим руководители российских предприятий всё чаще прибегают к услугам налоговых консультантов, в результате чего рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консалтинга.

В 2000г. Министерство по налогам и сборам России издает ряд Приказов и Писем, которые свидетельствуют о конкретизации направлений и механизма организации налогового консультирования. Одно из них – это Письмо МНС России от 16 мая 2000г. N АП-6-15/377 “Об организации и проведении консультационной работы”, в котором подчеркивается, что наряду с разъяснительной и информационной работой налоговых органов МНС России проводит организационную работу по оказанию налогоплательщикам квалифицированной консультационной помощи.

При этом предложено создание консультационных центров, которые не должны совмещать функции налоговых органов, а действовать отдельно, на платной основе. Консультирование в Письме определяется как деятельность независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование – это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала. Формы консультационной работы могут быть разнообразны.
Дальнейшим шагом в развитии и правовом оформлении налогового консультирования явилось постановление Министерства труда и социального развития России от 04 августа 2000г. № 57, которым внесено дополнение в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, касающееся новой квалификационной характеристики «Консультант по налогам и сборам». В ней предусматривается должностные обязанности консультанта по налогам и сборам, вопросы, которые он должен знать, а также требования к его квалификации.

Совершенствование налоговой системы на этом этапе происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятия, и, как следствие, на их налоговую дисциплину². Большую роль в консультационной работе по налоговому законодательству в этот период сыграли квалифицированные аудиторы. Установлено, что во многом развитие налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что причин появления налогового консультирования в России, которое развивалось вместе со становлением налоговой системы, несколько. К ним относятся: разнообразие налогов; многочисленность и противоречивость нормативных документов; сложность применения действующих норм законодательства о налогах и сборах; введение в действие Налогового Кодекса РФ; разделение бухгалтерского и налогового учета; выделение налогового консультирования из аудиторских услуг и др.

Налоговый консультант как участник налоговых правоотношений должен обладать определенными качествами (рисунок 1).

Рисунок 1 – Необходимы качества налогового консультанта

Правовое поля деятельности налогового консультирования составляют Конституция Российской Федерации, кодексы, законы и иные нормативные акты, информационная область состоит из писем Министерства Финансов РФ, писем Федеральной налоговой службы, их пояснений, разъяснений, из судебной практики, сложившейся по определенным вопросам налогообложения. Юридический статус актов высших судебных инстанций и решений судов первого и второго звена – различны. Особое место занимают акты Конституционного Суда РФ, они фактически имеют силу нормативного акта, поскольку являются окончательными и обжалованию не подлежат, вступают в силу сразу после провозглашения и обязательны для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций, должностных лиц и граждан.

Содержание услуг по налоговому консультированию весьма многообразно: от консультационного сопровождения налоговых споров до разработки схем оптимизации налогообложения; от частных ответов на отдельные вопросы налогообложения до разработки учетных политик организаций в целях налогообложения; от оценки налоговых последствий заключенных договоров до тотального "налогового аудита", напоминающего налоговые проверки. Причем интерес к последнему возрастает, когда клиент хочет свериться с мнением профессионалов в вопросах о том, правильно ли он вел налоговый учет.

Существует несколько форм оказания услуг налогового консультирования (рисунок 2).

Рисунок 2 – Формы оказания услуг налогового консультирования

Консультирование – процесс многогранный, так же, как и проблемы, с которыми сталкиваются руководители и специалисты предприятий. Понимание роли, которую могут сыграть налоговые консультанты, поможет им при постановке задачи, формулировании требований к качеству услуг и результатам, В зависимости от вида консультирования изменяются не только роли, но и характер ответственности сторон.

К основным факторам, влияющим на качество услуг налогового консультанта, относятся: знание налогового законодательства (не только текущего, но и ожидаемого на планируемый период), возможность оценки его изменений с точки зрения влияния на совокупность налоговых издержек организации, а кроме того, на различные аспекты её финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на финансовое состояние и деловую активность; наличие у клиента четкого бизнес-плана на налоговый период — налоги вторичны по отношению к основной деятельности плательщиков: не зная объема реализации и других экономических показателей, на очередной период, невозможно планировать налоговые отчисления на этот налоговый период; наличие у клиента соответствующего кадрового потенциала — лицо, работающее совместно с налоговым консультантом или оценивающее его предложения, должно знать не только вопросы налогообложения, но и быть эрудированным специалистом, отвечающим современным требованиям, понимающим стратегию фирмы.

Организационно—экономическими инструментами построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом являются различные виды договоров, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. При разработке, заключении, исполнении договоров консультанту целесообразно провести комплексный анализ элементов договора. С целью предотвращения возможных налоговых рисков особое внимание следует обратить на их налогово-правовую составляющую.

Договор следует рассматривать как алгоритм работы сторон в процессе его выполнения. На практике каждый договор должен выполнять три основные функции: описывать сущность сделки в соответствии с требованиями законодательства; регламентировать разрешение споров при возможных отклонениях от нормальных условий сделки; при возможных проверках давать исчерпывающую информацию о законности сделки и соответствии порядка ее исполнения требованиям законодательства и обычаям делового оборота.

Наряду с видами договоров важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.

В мировой и российской практике применяются четыре основные формы установления цены на консультационные услуги: повременная оплата; фиксированная недифференцированная оплата; процент от стоимости объекта консультирования или результата. Наиболее сложным и в то же время более перспективным, как показывает практика, является последний вариант.

Сложным и наиболее значимым является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта с точки зрения клиента. Существует целый ряд показателей, среди них, безусловно, главным является показатель снижения налоговой нагрузки организации-клиента, который напрямую зависит от уменьшения налоговых обязательств, снижения налоговых рисков и т.д³.

В настоящее время наиболее распространёнными являются следующие виды моделей налогового консультирования:

1. Экспертная модель консультирования, которая заключается в информировании и разъяснении руководителям и специалистам организации смысла норм, правил и процедур и т.п., действующих в налоговом законодательстве, в помощи руководителям и специалистам организации по специальному запросу. При экспертной модели консультант не принимает участия ни в диагностике проблемы, ни во внедрении решений, а отвечает лишь за этап разработки и принятия решения. Модель называется экспертной, потому что она применяется в тех случаях, когда от консультанта клиенту требуется только его компетенция, то есть консультант выступает в роли эксперта по проблеме клиента.

2. Проектная модель консультирования - организация и управление процессами сбора информации, ее анализ, а также разработка, обсуждение и принятие решений, разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления результатов проектирования.

Эта модель служит не для ответа на единичный вопрос, а проектного разрешения какой-либо ситуации клиента. В этой модели консультант берет на себя ответственность за диагностику и разработку решений, но не участвует в этапе реализации, передавая ответственность за этот этап клиенту. То есть консультант выступает в роли разработчика проекта. Эта модель используется для тех решений, реализация которых достаточно проста в исполнении, не требует серьезных корректировок по ходу выполнения и особой компетенции исполнителей.

3. Процессная модель консультирования - организация и управление процессами сбора информации, ее анализа, а также разработка, обсуждение и принятие решений, выбор форм индивидуальной и групповой работы в рамках консультационных проектов, управление групповой работой, разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления результатов консультирования. На всех этапах проекта должно осуществляться активное взаимодействие с заказчиком, сбор внешних и внутренних идей, оценка решений, полученных в процессе совместной с заказчикам работы, приведение их в систему рекомендаций, при необходимости участие во внедрении рекомендаций.

В этой модели клиент и консультант совместно работают в течение всего процесса консультирования, поэтому при описании этой модели можно не делать различия между консультантом и клиентом, а рассматривать их как членов одной команды, работающей над решением проблемы.
4. Обучающая модель консультирования - предоставление как теоретической, так и практической информации по соответствующей проблематике в форме лекций, семинарских занятий, тренингов, деловых игр, раздаточных материалов, формирование перечня рекомендованной литературы, разработка учебно-практических пособий, «кейсов» и т.д, подготовка почвы для возникновения идей, передача приемов и способов решения задач.

Охарактеризованные выше модели налогового консультирования для наглядности восприятия можно представить в виде таблицы (таблица 1).

Таблица 1 – Модели налогового консультирования

Этапы	Экспертное (нормативное) регулирование		Консультирование проектное		Консультирование процессное (сотрудничество)
Этапы	Клиент	Консультант	Клиент	Консультант	Команда (клиент и консультант)
Определение проблемы	+	-	-	+	+
Разработка рекомендаций	-	+	-	+	+
Организация внедрения	+	-	+	-	+

Практика осуществления консультирования в сфере налогообложения показала, что максимальный эффект от сотрудничества с консультантом и достижения целей консультационного проекта достигается при осознанном комбинировании различных видов консультирования. Объединяет все перечисленные роли консультанта и снимает ограничения и различия экспертного, обучающего и процессного консультирования комплексное консультирование. Именно такой тип консультирования становится всё более востребованным на практике.

2. Основные направления анализа оптимизации налогообложения экономических субъектов

Налоговые консультанты аккумулируя накопленный опыт и знания, предоставляют профессиональные решения для внедрения в текущую деятельность организаций для предотвращения конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, возлагая на себя возможные налоговые риски. Основным этапом процесса принятия решений в области налогообложения является анализ налогового бремени⁴.

Основная цель анализа налогового бремени – получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину его влияния на следующие факторы:

− состояние производства;

− техническое оснащение;

− финансовое состояние экономических субъектов,

− проведение ими расчетов по кредиторской и дебиторской задолженности с поставщиками и покупателями;

− выполнение налоговых обязательств перед бюджетами различных уровней;

− внебюджетные обязательства и т.д.

При этом все субъекты анализа должно интересовать как текущее состояние, так и прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры. Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Чтобы принимать решение в области оптимизации, необходима постоянная осведомленность по соответствующим вопросам, возможная лишь в результате отбора, анализа, оценки и концентрации исходной информации.

Основными функциями анализа оптимизации налогообложения должны являться следующие:

− объективная оценка налогового бремени;

− выявление факторов и причин достигнутого состояния;

− подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области налогообложения и его оптимизации;

− выявление и мобилизация резервов.

Следовательно, в методику анализа оптимизации налогообложения следует включить два взаимосвязанных блока: экономико-правовой анализ договоров и анализ учетной политики, которые одновременно можно использовать и как методы оптимизации налогового бремени.

Договор, как направление анализа оптимизации налогообложения, рассматривается с юридической и экономической точек зрения, поскольку названные аспекты взаимосвязаны⁵.

В современной практике экспертизы договора принято анализировать отраслевые особенности экономических субъектов – партнеров, выступающих в качестве контрагентов, при совершении сделок. Особое внимание необходимо уделять предмету договора и моменту свершения операции по нему, поскольку названные составляющие существенно влияют на налогообложение. Анализ порядка определения цены по договору, как правило, проводится поэтапно, начиная с анализа установления цены на каждый вид товара (работ, услуг) с рассмотрением измерения ее в национальной и иностранной валюте, а также в условных единицах. С целью оптимизации налогообложения анализ ответственности по договору рассматривается с учетом действующего на момент заключения договора законодательства, а также с учетом специальных положений по распределению расходов, специфике предметов договора.

Формирование учетной политики экономического субъекта следует рассматривать как один из важнейших направлений анализа при налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа по учетной политике организации позволяет выбрать экономическому субъекту оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

Значимость названного направления анализа особенно велика, поскольку в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система – учет операций в целях налогообложения (глава 25 Налогового кодекса). В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на анализ целого ряда положений⁶.

При проведении анализа оптимизации налогообложения основными источниками информации являются современное российское гражданское и налоговое законодательство, опыт оптимизации экономических субъектов, арбитражная практика.