Роль и место транспортного налога в системе налогообложения
Оглавление
Введение
1. Роль и место транспортного налога в системе налогообложения.
2. Элементы налогообложения транспортным налогом.
2.1. Налогоплательщики
2.2. Объект налогообложения.
2.3. Налоговые льготы.
2.4. Налоговая база.
2.5. Налоговый период. Ставки налога.
2.6. Налоговый учет, порядок исчисления и уплаты налога
2.6.1. Порядок исчисления и уплаты налога.
2.6.2. Порядок и сроки уплаты налога.
2.6.3. Налоговый учет транспортного налога в целях налогообложения прибыли предприятия.
2.7. Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу.
2.7.1. Общие требования к порядку заполнения Декларации.
2.7.2. Порядок заполнения титульного листа.
2.7..3. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)".
2.7.4. Порядок заполнения Раздела 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)".
3. Пути совершенствования транспортного налога и повышения его собираемости.
Заключение
Библиографический список
Приложения
Введение
Транспортный налог - региональный налог по Закону об основах налоговой системы и по Налоговому Кодексу Российской Федерации, взимаемый на основании гл. 28 Налогового Кодекса Российской Федерации. Глава 28 Налогового Кодекса Российской Федерации введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.
Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога.
1. Роль и место транспортного налога в системе налогообложения.
Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств. Транспортный налог, по сути, появился в России взамен отмененного дорожного налога. Дорожный налог платили только предприятия, а транспортный налог взимается с владельца конкретного транспортного средства - гражданина или организации. Он является основным источником финансирования строительства и ремонта автодорог.
Представим показатели ставок по дорожному налогу. Ставка налога на пользователей автомобильных дорог в 1998 году выделяла три периода:
- первый квартал 1998
года - по нормативам 1997 года. В Федеральный
дорожный фонд Российской
- второй с 31 марта
по 14 мая 1998 года. В Федеральный
дорожный фонд Российской
- третий с 15 мая и до конца 1998 года. В дорожный фонд области налог зачислялся по ставке 2,5 % от выручки, полученной от реализации продукции, и 2,5 % - от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров.В Федеральный дорожный фонд Российской Федерации налог отчислялся по ставке 0,5 % по всем видам деятельности.
При введении транспортного налога, размер ставки налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно - 5 рублей. Свыше 100 л.с. до 150 л.с. - 15 рублей. Свыше 150 л.с. до 200 л.с. – 17 рублей. Свыше 200 л.с. до 250 л.с. – 20 рублей. Свыше 250 л.с. – 33 рубля, и так далее.
На сегодняшний день транспорт, является неотъемлемой частью экономики России. Современное реформирование экономических отношений серьезно усилило значение и модифицировало механизм исчисления региональных налогов, в том числе и транспортного налога. Сегодня транспортный налог является не только неотъемлемым источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета субъектов Федерации. Это определяет смысл и содержание преобразований региональных налогов в налоговой системе России.
Транспортный налог
является региональным налогом т.е.
устанавливается налоговым
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Плательщиками являются как юридические, так и физические лица. Очень мало организаций обходится без транспортных средств, поэтому транспортный налог касается почти всех. Транспортный налог - это та обязанность, которая возникает у человека перед государством в тот момент, когда он из просто гражданина становится счастливым гражданином-автовладельцем.
Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ. Транспортный налог является одним из основных налогов субъектов Российской Федерации и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.
По субъекту транспортный налог является общим налогом. По форме обложения является прямым налогом – взимается с имущества, по форме уплаты – регулярным, так как уплачивается с периодичностью один раз в год.
В сегодняшней сложной экономической ситуации администрирование транспортного налога имеет важное значение, поскольку их величина практически не зависит от условий деятельности налогоплательщиков. В то же время транспортный налог, являются основой бюджетов региона. Величина транспортного налога напрямую не зависит от условий хозяйствования, развития экономики и финансово-экономического кризиса. Именно поэтому администрирование такого регионального налога приобретает в настоящее время особую актуальность.
Налоговая система является одним из самых важных элементов Российской экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
2. Элементы налогообложения транспортным налогом.
2.1. Налогоплательщики
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.
Для налогов, уплата которых
связана с наличием какого-либо имущества,
в том числе и для
Указанное затруднение обусловлено тем, что владение имуществом может осуществляться на основе разных прав: на праве собственности, аренды, хранения, хозяйственного ведения, оперативного управления и др.
В связи с этим, необходимо выяснить на каких именно лиц (обладающих какими правами на транспортные средства) гл.28 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает обязанность по уплате транспортного налога.
Согласно части первой ст.357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, за исключением случаев признания налогоплательщиков по доверенности.
Основными признаками первой группы налогоплательщиков являются следующие положения:
1) налогоплательщиками являются лица (организации и физические лица);
2) на указанных лиц должны быть зарегистрированы транспортные средства;
3) транспортное средство должно признаваться объектом налогообложения;
4) по данному транспортному
средству налогоплательщиком
Для признания статуса
налогоплательщика необходимо наличие
всех четырех признаков
Первый признак: Налогоплательщиками по данному основанию являются как организации, так и физические лица, к которым в соответствии со ст.11 Налогового Российской Федерации относятся:
- юридические лица, образованные
в соответствии с
- иностранные юридические лица (компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью), созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
- международные организации;
- филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;
- граждане Российской Федерации;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
Второй признак: Налогоплательщиками транспортного налога признаются те лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.
Иными словами, налогоплательщиками являются лица, владеющие транспортным средством по любому законному основанию (собственность, аренда и др.), которое приводит к обязанности по регистрации данного транспортного средства.
При этом право собственности в данном случае не имеет решающего значения.
Третий признак: Организация или физическое лицо будет считаться налогоплательщиком только в том случае, если на него зарегистрировано транспортное средство, которое признается объектом налогообложения.
Определение транспортных средств, которые являются объектом налогообложения, закреплено в ст.358 Налогового кодекса Российской Федерации.
Четвертый признак: Если по какому-либо транспортному средству налогоплательщиком признается лицо на основании доверенности, то лицо, на которое зарегистрировано указанное транспортное средство, налогоплательщиком не является.
Условия признания лица налогоплательщиком по доверенности будут рассмотрены в настоящей главе позднее.
Транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом (лизингодатель) и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу (лизингополучатель) во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.
При этом возможны следующие варианты регистрации:
- регистрация только на лизингодателя;
- регистрация на лизингодателя с одновременной временной регистрацией на лизингополучателя;
- временная регистрация только на лизингополучателя.
Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно зарегистрированные за лизингополучателем на основании договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, снимаются с соответствующих регистрационных учетов и регистрируются за лизингополучателем на основании письменного подтверждения лизингодателя о переходе права собственности на транспортные средства.
По окончании срока действия договора лизинга, не предусматривающего перехода права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, транспортные средства снимаются с соответствующих учетов и могут быть зарегистрированы за лизингополучателями только на основании соответствующих документов, удостоверяющих право собственности лизингополучателя на такие транспортные средства.
Согласно части второй ст.357 Налогового кодекса Российской Федерации по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона, которым принята гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.
Основными признаками второй группы налогоплательщиков являются следующие положения:
1) транспортное средство
должно быть приобретено физиче
2) транспортное средство
должно быть приобретено
3) транспортное средство
должно быть передано другому
лицу на основании
4) указанная доверенность
должна быть выдана на право
владения и распоряжения
5) налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности.
В этом случае налогоплательщиком является не собственник транспортного средства, а лицо, указанное в доверенности.
Для признания статуса налогоплательщика необходимо наличие всех пяти признаков одновременно.
2.2. Объект налогообложения.
В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Согласно ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главным признаком возникновения
объекта налогообложения
В связи с этим не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые не подлежат регистрации.
Все транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения можно разделить на три группы:
1) Наземные транспортные средства;
2) Водные транспортные средства;
3) Воздушные транспортные средства.
Для того чтобы определить является ли транспортное средство объектом налогообложения необходимо разрешить следующие вопросы:
- относится ли данное
транспортное средство по
- подлежит ли данное
транспортное средство
- не относится ли
данное транспортное средство
к транспортным средствам,
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) Угнанные транспортные средства, при условии подтверждения факта их угона;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
2.3. Налоговые льготы.
Согласно ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
По транспортному налогу согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Коды налоговых льгот по транспортному налогу, применяемые при заполнении налоговой декларации указаны в п. 73 Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу (утв. приказом МНС Российской Федерации от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125).
При этом разъяснено, что если в законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге или в ином законодательном нормативном правовом акте о налогах и сборах соответствующего субъекта Российской Федерации установлены (будут установлены) аналогичные льготы по данному налогу и иные льготы, в отношении которых в вышеназванном п.73 Инструкции не указаны конкретные льготы по налогу, то в налоговой декларации указываются коды налоговых льгот, соответствующие аналогичным льготам по транспортному налогу указанным в данном п. 73 Инструкции.
Таким образом, для того чтобы определить наличие льгот в том или ином регионе Российской Федерации необходимо применять соответствующие законы субъектов Российской Федерации.
Например, в Свердловской области в соответствии со ст.4 Закона Свердловской области от 29 ноября 2002 г. № 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" установлены следующие налоговые льготы.
"Организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, предназначенные для укомплектования автомобильных колонн войскового типа, освобождаются от уплаты транспортного налога за каждое из таких транспортных средств.
Транспортный налог в размере 50 процентов суммы исчисленного налога уплачивают:
1) общественные организации инвалидов - за каждое зарегистрированное на них транспортное средство;
2) организации, учрежденные
единственным учредителем
3) организации и индивидуальные
предприниматели,
4) пенсионеры - за один
зарегистрированный на них
5) инвалиды - за один
зарегистрированный на них
2.4. Налоговая база.
В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
В отношении транспортного налога налоговая база определяется как мощность двигателя, валовая вместимость водного транспортного средства либо как единица транспортного средства.
Так, согласно ст. 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по транспортному налогу определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении водных
несамоходных (буксируемых) транспортных
средств, для которых
3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в вышеназванных пунктах, - как единица транспортного средства.
Мощность двигателя
определяется исходя из технической
документации на соответствующее транспортное
средство и указывается в
В п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177) разъяснено, что в случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.).
При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.
Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 х 1,35962).
По водным транспортным
средствам при определении
При этом в п.4.8. Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу (утв. приказом МНС Российской Федерации от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724) указано, что если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.
Например, на моторную лодку "Вихрь" зарегистрировано два мотора по 30 л.с. каждый, следовательно, мощность двигателя лодки составит 60 л.с.