Роль и значение органов Федерального казначейства в осуществлении государственного финансового контроля

Министерство  образования и науки Российской Федерации

БАРНАУЛ  2011

Содержание

Введение3

1. Теоретические аспекты государственного  финансового контроля – содержание, формы, способы5

2. Практика осуществления государственного финансового контроля органами Федерального казначейства9

3. Пути  совершенствования государственного  финансового контроля  в органах Федерального казначейства16

Заключение23

Список использованной литературы25

Приложение27

Введение

В настоящее время в России складывается новый тип государственности. Успешное реформирование российской экономики  кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики в отношении  основных функций системы государственного управления на всех его уровнях. Например, одна из основных функций государственного управления — создание и поддержание  эффективной финансовой системы  и, соответственно, адекватной системы  финансового контроля.

Ни одна из острейших социально-экономических  проблем не будет решена, ни о  каком возрождении российской государственности  не может быть и речи, пока не будет  наведен должный порядок в  бюджетно-финансовой сфере, пока системе  государственного финансового контроля не будет придана надлежащая стабильность. Поэтому эффективный и действенный  финансовый контроль является необходимым  условием сильной власти, важнейшим  фактором государственного строительства.

Финансовый  контроль раскрывает новые явления  в экономической деятельности различных  звеньев экономики, определяет их закономерность с целью совершенствования этой деятельности на научной основе. На всех стадиях общественного воспроизводства, охватывающего производство, распределение, обмен и потребление продукта, финансовый контроль изучает производительные силы и производственные отношения  с целью выявления противоречий и их регулирования со стороны  общества.

Проблема развития и совершенствования  государственного финансового контроля в современных рыночных условиях приобрела для государства одно из важнейших значений, стала объективной  необходимостью формирования и становления  целостной бюджетной политики государства. Центральное место в финансовой системе Российской Федерации занимает бюджетная система, посредством  которой образуются денежные фонды  в форме федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных  образований. Важное значение для выделения видов финансового контроля имеет система финансового законодательства, поскольку специализация правовых актов обусловливает четкую структуризацию финансового контроля и органов, его осуществляющих: бюджетное законодательство определяет бюджетный контроль, законодательство о налогах и сборах - налоговый контроль, таможенное и валютное законодательство - таможенный и валютный контроль, банковское законодательство - банковский контроль и т.д. Бюджетный контроль занимает центральное место в системе государственного финансового контроля Российской Федерации.

Значимость государственного финансового  контроля в развитии общества и особая роль Федерального казначейства в сборе  и контроле за поступлением и расходованием всех бюджетных и внебюджетных средств государства предопределяет выбор темы работы и её актуальность.

Целью написания  данной работы является изучение роли органов Федерального казначейства в осуществлении государственного финансового контроля.

Для достижения цели в работе решаются следующие  задачи:

• описываются теоретические аспекты государственного финансового контроля – содержание, формы, способы;
• изучается практика осуществления государственного финансового контроля органами Федерального казначейства;
• выявляются пути совершенствования государственного финансового контроля в органах Федерального казначейства.

Объектом  изучения настоящей работы является государственный финансовый контроль. Предметом роль органов Федерального казначейства в осуществлении государственного финансового контроля. 

При написании  данной работы были использованы современные  литературные источники в области  государственных и муниципальных  финансов.

1. Теоретические аспекты государственного  финансового контроля – содержание, формы, способы

Финансовый  контроль является неотъемлемым элементом  управления финансами и денежными потоками с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций. Финансовый контроль прямо и непосредственно вытекает из контрольной функции финансов. Но если в контрольной функции выражается сущность финансов, то финансовый контроль — это регламентированная деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов.

Финансовый контроль можно разделить  на две взаимосвязанные сферы: государственный и негосударственный контроль.

Государственный контроль — это  неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие нормального функционирования финансово-кредитной системы. Во многом это обусловлено тем, что именно на государственные органы ложится большое количество функций по защите финансовых прав и интересов членов общества, использование различных способов предотвращения и предупреждения злоупотреблений и краж. [11, с. 12]

Государственный финансовый контроль — это комплексная  система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующаяся на конституции и других законах государства. Его назначение — отслеживать стоимостные пропорции распределения валового национального продукта, он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе связанных с формированием государственных средств, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием.

Главная цель государственного контроля —  максимизация поступления денежных средств в казну и недопущение их нецелевого расходования.

Государственный финансовый контроль в России осуществляется в целях обеспечения проведения единой финансовой, бюджетной, денежно-кредитной, налоговой, валютной и инвестиционной политики, обеспечения экономической безопасности и защиты финансовых интересов государства, а также его граждан и субъектов хозяйствования. [2, с. 123]

Достижение  поставленных перед государственным  и муниципальным финансовым контролем  целей требует реализации определенных задач, которые можно свести к  следующему:

• проведение проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными органами всеми субъектами финансовых правоотношений;
• проверка правильности использования государственными и муниципальными учреждениями денежных средств;
• проверка соблюдения правил совершения различных финансовых операций, расчетов, хранения денежных средств;
• выявление внутренних резервов производства, более экономного и эффективного расходования материальных и денежных ресурсов;
• предупреждение и предотвращение возможных нарушений финансового законодательства и финансовой дисциплины;
• проверка законности в деятельности государственных и муниципальных органов, участвующих в финансовой деятельности.

Результатом реализации названных задач является достижение правопорядка в процессе осуществления финансовой деятельности. Финансовый контроль обеспечивает обратную связь, что является необходимым  условием принятия правильных управленческих решений.

В настоящее  время система ГФК может быть представлена совокупностью контролирующих органов президентского контроля, законодательной  и исполнительной ветвей власти, в  качестве вневедомственного и подразделений ведомственного контроля, подчиненных главным распорядителям (ГРБС) и распорядителям (РБС) средств федерального бюджета, которые схематично изображены на рис. 1. (приложение 1). [6, с. 164]

Государственные контролеры, прежде всего, проверяют  соблюдение финансовой дисциплины, т.е. неукоснительность исполнения всех установленных предписаний государства в отношении использования государственных средств, включая бюджетные ресурсы, внебюджетные фонды, средства центрального банка, органов местного самоуправления и т.д. Контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки главным образом в государственном секторе экономики. Сфера частного и корпоративного бизнеса подвержена государственному контролю лишь отчасти, по определенному кругу вопросов — таких, как налогообложение, пользование государственными ресурсами. [17, с. 59]

Государственный финансовый контроль представляет собой регламентированную деятельность государственных органов власти и управления по проверке финансовых операций, связанных с образованием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных денежных фондов. Поэтому государственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки как в государственном секторе, так и в сфере частного и корпоративного бизнеса. [24, с. 176]

Государственный финансовый контроль включает контроль за:

1. Исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
2. Организацией денежного обращения;
3. Использованием кредитных ресурсов;
4. Состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов;
5. Предоставлением финансовых, налоговых льгот и преимуществ.

Бюджетный контроль — это составная часть государственного финансового контроля, представляющая собой деятельность уполномоченных государственных органов по проверке законности, целесообразности и эффективности действий при образовании, распределении и использовании централизованных денежных средств государства и местных органов власти. [20, с. 164]

Основными задачами бюджетного контроля являются:

1. Контроль за соблюдением действующего бюджетного и налогового законодательства;
2. Обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;
3. Обеспечение своевременности и полноты выполнения обязательств гражданами и хозяйствующими субъектами перед государственным бюджетом;
4. Проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;
5. Проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;
6. Контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений;
7. Выявление резервов роста доходов бюджетов разных уровней;
8. Обеспечение сохранности государственной собственности.

Законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления осуществляют следующие формы финансового контроля:

1. Предварительный контроль—осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов разных уровней. Он используется для повышения реалистичности планов, обоснованности финансовых программ, смет расходов. Он позволяет определить наиболее эффективные способы удовлетворения потребностей государства при имеющихся ограниченных ресурсах, позволяет избежать нецелевого использования бюджетных средств;

2. Текущий контроль — проводится в ходе исполнения бюджета. Это основной вид бюджетного контроля, в ходе которого проверяется правильность исполнения смет расходов бюджетными учреждениями, своевременность уплаты налогов и осуществления платежей. В ходе текущего контроля выявляется степень соблюдения финансовых норм и нормативов, установленных показателей по формированию и использованию бюджетного и внебюджетного фондов. Он проводится с целью предотвращения нарушений финансовой дисциплины, возможных потерь и злоупотреблений. [19, с. 175]

3. Текущий контроль может осуществляться также в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных органов государственной власти, представительных органов местного самоуправления, в ходе парламентских слушаний, по депутатским запросам;

4. Последующий контроль происходит в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Его смысл состоит в том, чтобы проанализировать, насколько реалистичным явилось исполнение бюджета, выявить причины отклонения отчетных данных от запланированных с тем, чтобы учесть это при составлении бюджета на следующий год. Эта форма контроля осуществляется путем анализа финансовых отчетов и балансов.

Итак, государственный финансовый контроль - феномен, имеющий глубокие исторические корни. Ни одно государство  в мире не отказывается от рычагов  управления, т.е. целенаправленного  воздействия на рыночные отношения, необходимые для поддержания  социальной стабильности. Поэтому на переходном этапе развития России особое место занимает создание эффективной  системы государственного финансового  контроля, служащей одной из главных  предпосылок качественного преобразования процесса управления экономикой, ее развития и стабилизации. [25, с. 29]

2. Практика осуществления государственного  финансового 

контроля органами Федерального казначейства

Федеральное казначейство в общем ряду государственных  органов, наделенных полномочиями по осуществлению  ГФК, занимает свое особенное место.

Для того, что бы понять особенности полномочий в области ГФК, которыми наделено Федеральное казначейство, рассмотрим контрольную составляющую деятельности Федерального казначейства с одной из существующих позиций по данному вопросу рис. 2. (приложение 2). [15, с. 19]

 В соответствии с этой позицией, Федеральное казначейство осуществляет как вневедомственный, так и ведомственный финансовый контроль.

Эти полномочия, закрепленные за Федеральным казначейством  можно считать первой чертой, отличающей его от остальных участников ГФК, которые осуществляют либо разрешительную деятельность (этап предварительного контроля), либо надзорные функции (этап последующего контроля). Поэтому не случайно, одним из социально значимых результатов деятельности Федерального казначейства является сумма бюджетных средств, сохраненных (а не, например, возвращенных или восстановленных) Федеральным казначейством в бюджетах бюджетной системы в ходе предварительного и текущего финансового контроля от необоснованного и нецелевого использования.

В сфере финансового контроля органы казначейства имеют следующие права:

• производить в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях любых форм собственности, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета;
• получать от финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих средства федерального бюджета и внебюджетных фондов;
• требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций устранения выявленных нарушений, контролировать их устранение;
• приостанавливать операции по счетам организаций, использующих бюджетные средства, при непредставлении ими необходимых бухгалтерских и финансовых документов;
• изымать документы, свидетельствующие о нарушениях порядка исполнения бюджета и внебюджетных фондов;
• выдавать предписания о взыскании бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, с наложением предусмотренного законом штрафа. Исполнение таких предписаний является обязательным;
• налагать на банки или другие финансово-кредитные учреждения штраф в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход бюджета и внебюджетные фонды, а также бюджетных средств, перечисленных на счета получателей; вносить в Центральный банк представления о лишении их лицензий на совершение банковских операций. [21, с. 127]

Что касается проведения вневедомственного последующего контроля, то он прямо не предусмотрен в полномочиях Федерального казначейства ни Бюджетным кодексом, ни Положением о Федеральном казначействе. Однако, в рамках правоприменительных функций по обеспечению исполнения федерального бюджета, установленных Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314, требованиями Минфина России по составлению и представлению бюджетной (бухгалтерской) отчетности предусмотрено обязательное заверение отчетов ГРБС, РБС и получателей средств федерального бюджета органами Федерального казначейства, которое не возможно без проведения контрольных действий, а в связи с тем, что по времени заверение отчетности осуществляется после совершения операций (осуществления платежей и т.д.), то эту процедуру можно отнести к последующему контролю.

Таким образом, можно выделить отличительную особенность  Федерального казначейства как единственного  органа осуществляющего все формы  вневедомственного финансового  контроля, предусмотренного Бюджетным  кодексом Российской Федерации (в отличие  от остальных участников ГФК, которые осуществляют только один из видов финансового контроля или надзора). [23, с. 187]

При проведении вневедомственного финансового  контроля Федеральное казначейство выступает и как субъект (как  орган ГФК) и как объект (в качестве ГРБС или РБС).

В соответствии с требованиями ст. 158 Бюджетного кодекса  Российской Федерации, имеющиеся в  структуре Федерального казначейства подразделения внутреннего контроля осуществляют функции контроля за деятельностью подчиненных территориальных органов.

Сегодня структура контрольных органов  Федерального казначейства состоит  из управления внутреннего контроля и аудита центрального аппарата и  отделов внутреннего контроля управлений Федерального казначейства по субъектам  Российской Федерации (далее - УФК) рис. 3. (приложение 3).

Общее методологическое и методическое руководство организацией и процессами ведомственного контроля осуществляет руководитель Федерального казначейства через Центральный  аппарат Федерального казначейства, а непосредственное через Управление внутреннего контроля и аудита и  руководителей УФК. [13, с. 10]

В рамках методологии проведения ведомственного контроля для УФК, Федеральное казначейство определило функции подразделений  внутреннего контроля в территориальных  органах, разработало правила проведения проверок подчиненных подразделений  в порядке внутреннего контроля, а так же методические рекомендации по оформлению справок и актов  по результатам проведенных проверок.

Бюджетный контроль, как и финансовый контроль в целом, по времени проведения подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль – проводится на стадии санкционирования расходов в момент контроля и учета  принятия бюджетными учреждениями обязательств и препятствует принятию бюджетными учреждениями обязательств, не обеспеченных назначениями. [16, с. 13]

Примером  такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики. На микроуровне это процесс разработки финансовых планов и смет, кассовых и кредитных заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление учредительных договоров, договоров о совместной деятельности. Так, при выделении средств федерального бюджета на содержание бюджетной организации до утверждения сметы доходов и расходов проверяется обоснованность представляемых расчетов о предстоящих расходах и ожидаемых доходах. Аналогичные проверки проводятся при выделении на возвратной основе средств на выполнение федеральных целевых программ.

Для осуществления  предварительного и текущего контроля по исполнению расходной части федерального бюджета в органах казначейства открываются и ведутся лицевые счета учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.

Лицевой счет – это регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями и получателями. Лицевые счета подразделяются на следующие виды: лицевой счет распорядителя средств, лицевой счет получателя средств. Лимит бюджетных обязательств – предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. [18, с. 205]

Предварительный контроль осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Распорядители и получатели средств федерального бюджета представляют в органы федерального казначейства уведомления об утвержденных лимитах бюджетных обязательств. После проверки уведомлений на соответствие требованиям бюджетного законодательства лимиты бюджетных обязательств учитываются на лицевом счете распорядителя или бюджетополучателя и являются основанием для санкционирования их расходов.

Этап 2. Органы федерального казначейства ведут работу по учету принятых бюджетных обязательств бюджетополучателями, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, на этапе предварительного контроля органы федерального казначейства учитывают на лицевых счетах бюджетополучателей утвержденные лимиты бюджетных обязательств, а также принимают к учету договоры, определяющие размеры долговременных бюджетных обязательств на финансовый год. [22, с. 23]

Текущий контроль осуществляют территориальные  органы федерального казначейства на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки соответствующих документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах сметных назначений. Это контроль за оперативной, текущей деятельностью. Он состоит в регулярной проверке соблюдения финансовой дисциплины субъектами хозяйствования, распорядителями бюджетных ассигнований, т.е. соблюдения бюджетных норм и нормативов, целевого использования средств бюджета.

Текущий контроль проводит операционная группа отдела платежей, где открываются лицевые счета бюджетополучателей. Такой контроль предусматривает проверку:

• Соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденным сметам доходов и расходов, кодам бюджетной классификации;
• Соответствия заключаемых договоров установленным лимитам бюджетных обязательств;
• Соответствия суммы расходов, указанной в платежном документе, лимиту бюджетного обязательства и остатку финансирования на лицевом счете в разрезе бюджетной классификации Российской Федерации;
• Документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ. [10, с. 135]

В случае нарушения какого-либо из перечисленных пунктов проверки платежный документ к исполнению не принимается и возвращается бюджетополучателю с указанием причин отказа.

Последующий контроль за использованием средств федерального бюджета, возложенный на органы федерального казначейства в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, заключается в рассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджета. Одной из задач федерального казначейства выступает анализ баланса исполнения федерального бюджета.

Деятельность  органов Федерального казначейства также является подконтрольной и  может быть проверена со стороны  других уполномоченных органов:

• По финансово-хозяйственной деятельности – налоговой инспекцией, представителями внебюджетных фондов, КРУ;
• По исполнению федерального бюджета – Счетной палатой, Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ, Прокуратурой РФ и др.

Таким образом, можно сделать вывод, что в  работе органов федерального казначейства произошел определенный сдвиг с  последующего контроля в пользу предварительного и текущего. Значительно смягчились санкции за нарушение бюджетного законодательства и сделан упор на предварительные (профилактические) меры. В состав Управления федерального казначейства входят следующие структурные подразделения: отдел анализа доходов, отдел  операций по доходам на едином казначейском счете, отдел платежей из федерального бюджета, отдел кассового исполнения бюджета, отдел учета внутреннего  долга и бюджетных кредитов, главная  бухгалтерия по операциям со средствами федерального бюджета, контрольно-инспекторский  отдел. Каждое подразделение проводит контрольную работу по своему направлению. [3, с. 179]

3. Пути совершенствования государственного  финансового 

контроля в органах Федерального казначейства

Важнейшим направлением повышения эффективности  системы управления органами государственной власти является совершенствование системы ведомственного контроля – в направлении перехода от традиционно пассивного, констатирующего контроля к его активным формам, например, к контрольно-аналитическому обеспечению управления информацией и обоснованию организационных и управленческих решений, к выявлению резервов повышения эффективности деятельности органов государственной власти. Поэтому в настоящее время особенно актуальны вопросы организации ведомственного контроля, направления его совершенствования и повышения эффективности контрольных мероприятий.