Роль и значение органов ФНС РФ в системе государственного управления

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ………………………………………………………5

    1. Содержание и формы налогового администрирования……………….…5
    2. Факторы формирования налогового администрирования………………9
    3. Правовое обеспечение налогового администрирования……………….11

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФНС РФ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ……………………………………..15

  2.1 ФНС  РФ и ее место в государственном  управлении……………………15

  2.2 Новшества  в системе государственных услуг, предоставляемые ФНС РФ……………………………………………………………………………..…..22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….......….28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Вопросы выяснения места и роли органов  налоговой службы в механизме  российского государства на современном этапе принимают не столько теоретический, а скорее практический характер. «Фундаментальные преобразования в экономической и политической жизни российского общества со всей определенностью ставят на повестку дня вопрос о необходимости коренного пересмотра роли и места властных структур как федерального, так регионального и муниципального уровней в системе жизнеобеспечения общества, особенно в экономической и социальной сфер».

     Актуальность  данной темы заключается в том, что ФНС РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов, координирующим деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов в Российской Федерации.

     Цель  данной работы – выявление роли и значения органов ФНС РФ в  системе государственного управления.

      Данная  цель может быть достигнута посредством  решения следующих задач:

    1. Раскрыть Содержание и формы налогового администрирования;
  1. Описать факторы формирования налогового администрирования;
  1. Определить правовое обеспечение налогового администрирования;
  2. Охарактеризовать ФНС РФ и ее место в государственном управлении;
  3. Выявить новшества в системе государственных услуг, предоставляемые ФНС РФ.

     Объектом исследования является налоговое администрирование.

     Теоретической основой исследования выступают  труды ученых, таких как Гончаренко Л.И., Гварлиани Т.Е., Алиев Б.Х. и т.д.

     Правовая  основа исследования – Федеральные  законы РФ, приказы Министерства финансов РФ; работа написана с использованием КонсультантПлюс.

     Структура работы: курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 

1.1 Содержание и формы налогового администрирования 

     Управление  налоговой системой в широком  понимании можно рассматривать  как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой системы. В отношении первого элемента (совокупность налогов) – это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении второго элемента – это законодательное установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу – это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

     Управление  налоговой системой в узком понимании  представляет собой управление системой налоговых органов.

     Таким образом, в основе управления налоговой  системой – нормативные правовые акты (налоговое законодательство), организация практической деятельности и контроль.

     Налоговое администрирование – одна из частей управления налоговой системой. Его  содержание составляет деятельность уполномоченных органов управления в налоговой  сфере – Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой  службы, направленная на обеспечение реализации и соблюдения налогового законодательства.

     Основные  элементы налогового администрирования  следующие:

  • контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками;
  • контроль реализации и исполнения налогового законодательства налоговыми органами;
  • организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.[16]

     Формами организационного, методического и  аналитического обеспечения контрольной  деятельности выступают: определение  структуры и функциональных обязанностей различных уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования налоговых платежей и применения налоговых санкций; планирование и прогнозирование налоговых платежей.

     С учетом компетенции исполнительных органов, содержательной наполняемости  налогового администрирования на разных уровнях управления выделяется два  уровня налогового администрирования. Субъектами первого уровня выступают Минфин России, ФНС России. Цель налогового администрирования на этом уровне – разработка мер по повышению уровня собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет с учетом анализа текущих платежей и т.д. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС России. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц.

     Налоговое администрирование как деятельность уполномоченных органов управления охватывает не только исполнение действующих  норм налогового законодательства, но и сбор, анализ информации, в том  числе по практике исполнения процедур налоговых проверок, и разработку мер по реформированию механизма исчисления налогов, процедуры и методики налогового контроля. Качественная работа налогового аппарата способна выявлять факты несовершенства налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам минимизировать свои платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать превентивные меры по устранению указанных нарушений (рис. 1).

       
 
 
 
 
 
 

рис1. - Содержание понятия налогового администрирования[16] 

      Налоговое администрирование должно базироваться на реализации такого принципа построения налоговой системы, как принцип эффективности, а именно обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Один из показателей эффективности налогового администрирования – минимизация административных расходов по сбору налогов и контроля соблюдения налогового законодательства.

      На  первом этапе современной налоговой  реформы, характерной особенностью которого была фискальная направленность, налоговому администрированию были присуще те же недостатки, что и всей налоговой системе:

  1. наличие пробелов и недоработок в общих принципах управления налоговой системой и соответственно налогового администрирования;
  2. недостаточный уровень проработанности законов, регулирующих исчисление отдельных налогов;
  3. недостатки в управлении налоговых органов, в том числе при взаимодействии их с другими государственными органами управления и контроля.

      Недостатки  налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Налоговая культура создается на основе взаимного уважения всех участников налоговых правоотношений.

      Важнейшими  условиями повышения качества налогового администрирования выступают: совершенствование  организационной структуры налоговых  органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы, повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.

      Для современного этапа развития системы  налогового администрирования характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных формах – от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в том числе направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.[16]  
 

1.2 Факторы формирования налогового администрирования 

      В конце XX века с изменением политической ситуации в России и переходом к рыночной экономике возникла объективная потребность в проведении налоговой реформы с целью создания адаптированной к рыночным отношениям налоговой системы, которая обеспечит государство необходимыми налоговыми поступлениями. Основной инструмент решения указанной задачи – налоговая политика государства. В силу своей природы государственная политика является, во-первых, фактором формирования налоговой системы, во-вторых, фактором формирования налогового администрирования, обеспечивающего реализацию налоговых отношений и функционирование налоговой системы.

      Налоговая политика государства, будучи основным политическим фактором в области  налоговых отношений, определила формирование налогового администрирования не только как средства, обеспечивающего доходную часть бюджета, но и как элемента системы государственного воздействия на процесс воспроизводства.  Однако для выполнения задач необходимо создать соответствующие условия. Это явилось предпосылкой реформирования налогового администрирования и наделения  эффективными полномочиями органов исполнительной власти.

      В настоящее время налоговая политика России направлена в сторону соблюдения баланса интересов государства  и налогоплательщиков за счет ослабления налоговой нагрузки на экономику  и административной нагрузки на налогоплательщика. Отмена отдельных налогов и снижение налоговых ставок, приводящее к уменьшению налоговых поступлений в бюджет, требуют формирования налогового администрирования, способного обеспечить эффективное функционирование налоговой системы. В этих условиях влияние государственной налоговой политики на формирование налогового администрирования имеет определяющее значение. Следовательно, данный фактор необходимо классифицировать как объективный.

      Наряду  с налоговой политикой государства  объективным фактором, влияющим на формирование налогового администрирования, выступает социально-экономический фактор.

      На  современном этапе социально-экономического развития нашей страны актуальны  следующие направления:

  • развитие России как социального государства;
  • создание инновационной экономики;
  • увеличение валового внутреннего продукта;
  • повышение уровня жизни населения.

      Достижение  поставленных задач невозможно без  создания в стране благоприятного налогового климата, равных условий для добросовестной конкуренции. В связи с этим возникает  объективная необходимость в формировании налогового администрирования, позволяющего решать задачи не только контроля на соблюдением налогового законодательства, но и планирования налоговых поступлений в результате принимаемых решений в области налоговых отношений, проведения качественной оценки изменений в ходе налоговой реформы, регулирования налоговых платежей.

      Влияние политического и социально-экономического факторов способствует появлению  правового фактора, придающего функционированию налогового администрирования заданное законом направление, координирующего его действие при изменениях в политической и социально-экономической сферах. Правовой фактор находит свое выражение в нормативно-законодательной базе, регулирующей налоговые отношения. [9]

      Под влиянием политического и социально-экономического факторов формируется также институциональный фактор, находит свое выражение в составе и взаимодействии субъектов налогового администрирования, организационно-функциональной структуре субъектов налогового администрирования, отражает логику объективных факторов и обеспечивает реализацию их стратегии в области налогового администрирования. Институциональный фактор также влияет на формирование технологии налогового администрирования, на баланс взаимодействия участников налоговых отношений, создание  эффективной модели налогового администрирования, учитывающей особенности налоговых отношений на современном этапе, способствует созданию и оптимизации условий для функционирования каждого из элементов налогового администрирования. Под влиянием  данного фактора определились основные принципы функционирования налогового администрирования.

  1. принцип единства;
  2. принцип независимости по отношению к объектам администрировании;
  3. принцип действенности;
  4. принцип правомочности.
 
 

1.3 Правовое обеспечение налогового администрирования 

Правовым  обеспечением налогового администрирования  выступает совокупность правовых норм, которая в науке финансового  права определяется как налоговое  право. Формы выражения норм налогового права или источники налогового права, составляющие систему правового обеспечения налогового администрирования, следующие:

  • Конституция РФ;
  • постановления и определения Конституционного Суда РФ;
  • постановления и определения конституционных судов субъектов РФ;
  • решения Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ;
  • законодательство о налогах и сборах.

      Информационные  письма Президиума ВАС РФ, будучи официальным  выражением правоприменительной практики высшей судебной инстанции, не являются источниками налогового права и, следовательно, не входят в систему правового обеспечения налогового администрирования.

      Согласно  ст. 1 НК РФ, в систему законодательства о налогах и сборах входят:

  • Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы;
  • законодательство субъектов РФ о налогах и сборах;
  • нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного управления.

      Подзаконные нормативные правовые акты органов  исполнительной власти не включаются в систему законодательства о  налогах и сборах. В то же время, согласно ст. 111 НК РФ, существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. И одно из них – выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченными органами исполнительной власти в пределах их компетенции. Следовательно, налоговые отношения регулируются не только законами, но и нормативными правовыми актами органов исполнительной власти.[9]

      Элементом системы правового обеспечения  налогового администрирования выступают  также внутриведомственные нормативные  правовые акты, которые обязательны  только для применения соответствующими структурными подразделениями. Но, согласно ст. 4 НК РФ, они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. И в связи с этим подзаконные нормативные правовые акты, содержащие правовые нормы, которые регулируют вопросы налогового контроля, налогового регулирования и налогового планирования как элементов налогового администрирования, необходимо считать элементами системы правового обеспечения налогового администрирования. В их число входят:

  • указы и распоряжения Президента РФ;
  • постановления и распоряжения Правительства РФ;
  • постановления, приказы, распоряжения, письма субъектов налогового администрирования.

      При помощи подзаконных нормативных  правовых актов органов исполнительной власти оперативно обеспечивается работа субъектов налогового администрирования, регулируется его технология. Например, утверждаются форма и порядок заполнения деклараций, форма и порядок организации работы по предоставлению налоговых преференций и наложению санкций, регламентируется работа субъектов налогового администрирования, вводятся стандарты и критерии качества их работы, определяется порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам и т.д.[9]

      Особое  место в системе правового  обеспечения налогового администрирования  занимают международно-правовые источники  налогового права. Появление большого количества международных договоров по вопросам налоговых отношений стало следствием развития рыночных отношений в России и расширения интеграционных процессов. Статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров, содержащих положения, касающиеся налоговых отношений, над НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах. В настоящее время условно выделяют три уровня регулирования налоговых отношений:

  • общие принципы и нормы международного права;
  • право международных договоров;
  • национальное право.

      Примером  правового обеспечения налогового администрирования международно-правовыми  источниками налогового права может  служить правовое обеспечение интеграционных процессов в области налогового администрирования в рамках Евразийского Экономического Сообщества (ЕврАзЭС).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФНС РФ В СИСТЕМЕ  ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ 

2.1 ФНС РФ и ее  место в государственном  управлении 

      Государственное управление – одна из важнейших  функций любой социально-политической системы. Налоговая система государства является одной из основных составляющих государственного управления экономикой и управления социальными процессами в нем. При этом власть подразумевает определенную организацию и деятельность, состоящую в определении политики и правовых норм, на которых будет базироваться эта деятельность, а также существование определенных механизмов, реализующих деятельность органов власти.

      Главное в экономической роли правительства  – обеспечить реализацию позитивной парадигмы экономического механизма государства в целом и его отдельных составляющих. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

      Политические  установки правительства указывают на четкую связь налоговой системы (налогового законодательства, налоговой политики, налоговых органов) и налогового администрирования (функцией институтов налоговой системы).

      Налоговая система характеризуется путем  выделения элементов (подсистем), имеющих значимые функциональные взаимосвязи. Элементами налоговой системы является механизм налогового администрирования. Таким образом, с позиций субъектно-объектного подхода в налоговой системе можно выделить два элемента субъектного характера (налоговые администрации и налогоплательщиков) и два элемента объектной направленности (законодательство и сами налоги). Схематично состав элементов представлен на рисунке 2.

 

  
 
 
 
 

     Рис. 2 – Состав обязательных элементов  налоговой системы[15] 

               Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы налогового администрирования. При этом каждый из элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Основные взаимосвязи между элементами налоговой системы:

  1. Порядок уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов;
  2. Процедура налогового учета и налогового контроля;
  3. Процедура реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых администраций;
  4. Порядок вменения и реализации ответственности за совершение налоговых правонарушений;
  5. Порядок обжалования актов и действий налоговых администраций (их должностных лиц);
  6. Порядок установления, изменения, отмены налогов и сборов.

      Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов.

      Налоговая система Российской Федерации строится по территориальному принципу и состоит  из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

      Среди федеральных служб, на которые возложены задачи государственного администрирования, рассмотрим ФНС России. Налоговые органы наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения, поскольку их первостепенная задача заключается в формировании доходной части государственного бюджета. Положение о ФНС РФ утверждено постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 г. №506 и утверждена приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 104н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».

      Система органов ФНС РФ выступает в  качестве единой, независимой и централизованной системы контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов. А также других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения современного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

      ФНС РФ является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.