Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая нагрузка является важным измерителем качества налоговой системы. Опыт развитых стран указывает на то, что предельный уровень налоговых изъятий не должен превышать 30%. Чрезмерность налогового давления негативным образом сказывается на финансовом состоянии предприятий, а следовательно возможности их инвестирования в свое развитие и расширение.

Официальное значение налоговой нагрузки на российскую экономику составляет не более 40%, однако существует ряд факторов, свидетельствующих, что значение данного показателя гораздо выше. Существует огромное количества методик расчета налогового давления, но ни одна из них не является универсальной, что затрудняет расчет реального уровня налоговых изъятий на налогоплательщика.

Снижение налоговой нагрузки стало главной задачей при введении части 2 НК РФ. Так, ставка по налогу на прибыль была снижена на 11%, с 35% до 24%, по единому социальному налогу ставка уменьшилась с 36,5 до 26%, уменьшена ставка по налогу на доходы физических лиц до 13%. Несмотря на это, доля убыточных предприятий различных отраслей экономики колеблется от 30 до 60%, растет общая сумма убытка, масштабы теневой экономики приняли угрожающий характер для развития отечественной экономики, обеспеченность российских предприятий оборотными средствами для погашения своих краткосрочных обязательств мала и не соответствует нормативному уровню, кроме того, в последние годы имеет динамику на снижение.

Полномочия региональных властей по установлению отдельных элементов налогообложения ограничены, в связи с чем снижается регулирующая функция налогообложения на уровне регионов и муниципальных образований.

Вышеизложенное свидетельствует о необходимости снижения налогового давления на российские предприятия по различным налогам и сборам в целях улучшения их финансового состояния, что и обуславливает актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Цель выпускной квалификационной работы – выявить влияние налоговой нагрузки на финансовые показатели деятельности российских предприятий в контексте проводимых налоговых реформ.

Предметом исследования является налоговая система Российской федерации на федеральном и региональном уровне в процессе ее трансформационных преобразований.

Объектом исследования являются экономические отношения государства и российских предприятий различных сфер и отраслей по поводу взимания и уплаты налогов.

Задачи:

- рассмотреть существующие методики оценки финансового состояния предприятия;

- изучить параметры оценки налоговой нагрузки на микро- и макро-уровне;

- исследовать уровень налоговой нагрузки в развитых странах;

-проанализировать и обосновать возможности по снижению налогового давления в РФ;

- рассчитать реальный уровень налогового пресса на российскую экономику с учетом специфики ее развития

В первой главе «Теоретические основы оценки финансового состояния и налоговой нагрузки предприятия» Изучены показатели и методики оценки финансового состояния предприятия. Проведено сравнение налоговой нагрузки на экономику разных стран. Исследованы составляющие общей величины налоговой нагрузки на предприятие и рассмотрены показатели ее расчета.

Во второй главе «Оценка влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятий РФ» Проведен расчет реальной налоговой нагрузки на российскую экономику с учетом прироста недоимки по налоговым платежам. Определен уровень налоговых изъятий у торговых предприятий в рамках упрощенной и традиционной системы налогообложения

В третьей главе «Приоритетные направления сокращения налоговой нагрузки на российские предприятия» Обоснована целесообразность расширения региональных властей по предоставлению налоговых льгот в рамках уплаты единых налогов. Предложена дифференциация пени, взимаемой за несвоевременную уплату налогов на основе показателей финансовой устойчивости предприятий.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО

СОСТОЯНИЯ И НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Показатели и методики оценки финансового состояния предприятия

Под устойчивым финансовым состоянием предприятия подразумевается способность предприятия своевременно и в полном объеме производить платежи, эффективно размещать свои ресурсы, финансировать свою деятельность на расширенной основе, что в свою очередь зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств , выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Среди множества финансовых показателей есть такие, которые имеют особо важное значение. Можно выделить четыре типа наиболее значимых финансовых показателей [1]:

ликвидности (краткосрочной платежеспособности);
хозяйственной активности (оборачиваемости);
доходности (прибыльности, рентабельности);
рыночной активности.

Финансовое состояние предприятия также можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. В наиболее акцентированном виде степень ликвидности предприятия может быть выражена коэффициентом покрытия, показывающим, сколько рублей текущих активов (оборотных средств) приходится на один рубль текущих обязательств (текущая краткосрочная задолженность).

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Финансовое положение предприятия во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Для характеристики и анализа прибыльности используются система показателей рентабельности, которая включает [2]:

1. Рентабельность активов (имущества). Показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы.

2. Рентабельность инвестиций. Характеризует эффективность использования средств, инвестируемых в предприятие. Данный показатель в зарубежной практике рассматривается как способ оценки мастерства управления инвестициями. В странах с развитыми рыночными отношениями информация о "нормальных" значениях показателей рентабельности ежегодно публикуется торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством. Сопоставление своих показателей со сложившимися позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия.

3. Рентабельность собственного капитала показывает прибыль, приходящуюся на 1 рубль источников собственных средств.

4. Рентабельность реализованной продукции. Характеризует прибыль, получаемую с 1 рубля реализованной продукции. Тенденция снижения этого показателя свидетельствует, чаще всего, о снижении спроса на продукцию предприятия.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами оценки финансового состояния предприятия.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

- рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без налога на добавленную стоимость (НДС));

- общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);

- рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

- рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене.

С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние предприятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Каких-либо единых нормативов соотношения собственного и привлеченного капитала не существует. Тем не менее, распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика – не менее 60%.

Большинство существующих в настоящее время методик оценки финансового состояния деятельности предприятия повторяют и дополняют друг друга.

Так, согласно методике анализа А. Д. Шеремета и А. И. Бужинскогофинансовое положение предприятий характеризуется следующими показателямии:

- уровень обеспеченности собственными оборотными средствами;

- степень соответствия фактических запасов активов нормативным и величине, предназначенной для их формирования;

- величина иммобилизации оборотных средств;

- оборачиваемость оборотных средств и платежеспособность.

По мнению авторов данной методики, важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных и приравненных к ним средств, выявление факторов, повлиявших на их изменение в изучаемом периоде.

Для расчета наличия собственных и приравненных к ним оборотных средств применяются следующие показатели:

а) источники собственных средств;

б) источники средств, приравненных к собственным;

в) вложение средств в основные фонды и внеоборотные активы

Авторы данной методики также включают в анализ финансового состояния понятие иммобилизации (отвлечения) оборотных средств. Иммобилизацией считается:

- превышение средств и затрат на капитальное строительство над источниками финансирования;

- расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования.

Анализ платежеспособности рассматривается в данной методике очень узко. Определяется только сальдо дебиторской и кредиторской задолженности. Положительным считается превышение дебиторской задолженности над кредиторской (активное сальдо). Оптимальным вариантом считается формула: отсутствие задолженности как самому предприятию так и другим.

В методике анализа финансового состояния под редакцией С.Б.Барнгольц и Б.И. Майданчика подход к анализу несколько глубже [3].

Основными критериями устойчивости финансового состояния являются:

- платежеспособность хозяйствующего субъекта;

- соблюдение финансовой дисциплины;

- обеспечение собственными оборотными средствами.

Особенностью данной методики является изучение причин, вызвавших изменение суммы собственных оборотных средств.

В настоящее время наиболее широко используются методика В. Ф. Палия а также методика А. Д. Шеремета, Р. С. Сейфулина, Е. В. Негашева [4].

Особенностью данной методики является также то, что в ней вводится понятие кризисного финансового состояния, под которым понимается ситуация, при которой предприятие находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

Авторы также выделяют четыре типа финансового состояния:

Первый тип – абсолютная устойчивость. Этому типу соответствуют минимальные величины запасов и затрат.

Второй тип – нормальная устойчивость. Для данного типа характерны нормативные величины запасов и затрат.

Третий тип – неустойчивое состояние, которому соответствуют убыточные величины запасов и затрат.

Четвертый тип – кризисное состояние. Для него характерны неподвижные и малоподвижные запасы и затоваренность готовой продукцией в связи со снижением спроса.

Расчет и оценка динамики ряда аналитических коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость, в том числе ликвидность, и факторов, повлиявших на ее изменение. Ликвидность по методике О. В. Ефимовой выступает одним из важных критериев финансовой устойчивости, под которой понимается способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам. Оценка ликвидности предполагает расчет следующих коэффициентов:

- абсолютной ликвидности,

- уточненный коэффициент ликвидности,

- общий коэффициент ликвидности.

Нормативные значения соответственно 0,2, 1. 0 и 2,0 – 3,0. Все три показателя рассчитываются аналогично коэффициентам платежеспособности в методиках В. Ф. Палия и А. Д. Шеремета [5].

Необходимо отметить, что данные показатели ликвидности (платежеспособности) не учитывают фактор времени. А это необходимо, так как различные виды оборотных средств и различные виды кредитов имеют разный период оборачиваемости.

Для устранения этого недостатка можно рассчитывать платежеспособность предприятия по следующей формуле:

где Кп – коэффициент платежеспособности,

ОБС – конкретный вид оборотных средств,

ПРС – просроченные ссуды и проценты по ним,

КСК – конкретный вид краткосрочных ссуд (кредитов),

Д – денежные средства,

К1 – коэффициент оборачиваемости конкретного вида оборотных средств,

К2 – коэффициент оборачиваемости конкретного вида краткосрочных кредитов.

Аналогичный переход к оценке платежеспособности использовался в аналитической практике еще в 20-е годы и назывался методом нормативных скидок. Посредством данного метода осуществлялось перераспределение активов и пассивов в соответствии со среднестатистическими оценками ликвидности активов и сроками погашения обязательств .

В настоящее время в определенных, очень редких случаях, предприятия имеют большую долгосрочную задолженность. В этих условиях коэффициент покрытия всей задолженности принимает вид [6]:

Кп = (ОПС х К1-ПРС) х ПРС х КЗ

((КСК х К2-Д) х ДСК х К4) (1.1.)

где:

ОПС – основные средства;

ДСК – долгосрочные займы (кредиты);

КЗ – коэффициент оборачиваемости конкретного вида основных средств;

К4 – коэффициент оборачиваемости конкретного вида долгосрочных средств (кредитов).

По мере финансовой стабилизации, подъема экономики предприятия все в большей степени будут использовать различные виды долгосрочных заемных средств и фактическое значение предлагаемой формулы возрастет.

Предприятие имеет оборотный капитал до тех пор, пока текущие активы превышают краткосрочные обязательства. Однако, следует отметить, что в современных условиях высоких темпов инфляции рост величины оборотного капитала нельзя однозначно оценить как повышение ликвидности предприятия. Целесообразно рассчитывать относительный показатель, например, удельный вес оборотного капитала в общей сумме активов. Это нивелирует влияние инфляции на рассматриваемый показатель ликвидности. На этапе предварительной оценки финансового состояния рассчитывается коэффициент маневренности, показывающий какая часть собственных источников средств вложена в наиболее маневренные (оборотный капитал) активы. Данный показатель, наряду с коэффициентом ликвидности, является критерием финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Его оптимальное значение равно 0,5.

На втором этапе рассчитываются следующие финансовые коэффициенты [7]:

1. Коэффициент независимости. Он показывает долю средств, вложенных собственниками предприятия, в общей стоимости имущества. Нормальное значение этого показателя – 0,5. Этот показатель важен как для инвесторов, так и для кредиторов предприятия.

2. Коэффициент финансовой устойчивости (стабильности). Показывает удельный вес источников финансирования, которые предприятие может использовать длительное время (источники собственных средств и долгосрочные заемные средства), в общей сумме имущества.

3. Коэффициент финансирования, который показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств и какая – за счет заемных. Ситуации, при которой величина данного коэффициента меньше 1, свидетельствует об опасности неплатежеспособности и затрудняет возможность получения кредита.

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Поэтому четвертым этапом анализа в рассматриваемой методике является расчет коэффициентов оборачиваемости: текущих активов, дебиторской задолженности, товарно-материальных запасов по каждому виду (производственные запасы, топливо, готовая продукция и т. д.). Вместе с этим, определяются такие показатели как продолжительность одного оборота текущих активов, средний срок погашения дебиторской задолженности, срок хранения товарно-материальных запасов, а также удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме текущих активов и доля сомнительной дебиторской задолженности в суммарной дебиторской задолженности предприятия.

1.2. Налоговая нагрузка как фактор влияния на финансовое

состояние предприятия

Финансовое состояние предприятия во многом определяется уровнем налогового давления (бремени). Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом и на отдельный хозяйственный субъект в частности, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Еще в 8 век А.Смит в свое труде «Исследование о природе и причине богатства народов» указывал на важную экономическую зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет государства «При снижении налогового бремен государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями вымогательствами [8] .

Достаточно актуальным является учение американского экономиста А. Лаффера, который установил, что увеличение налоговой ставки только до определенного размера приводит к росту деловой активности и соответственно налоговых поступлений. За пределами оптимального ее значения происходит снижение финансовых возможностей хозяйствующих субъектов, разорение части собственников, увеличение хозяйствующих субъектов, склонных к уходу в «теневой» бизнес и, как следствие, сокращение налоговых платежей.

На протяжении 200 лет учеными делались попытки определения обоснованного уровня налогообложения и установления количественной его оценки. Первые упоминания о количественной оценке показателя налогового бремени и его давлении на экономику рассматриваются в трудах английского экономиста 18 века Ф. Юсти, который указывал на то, что бюджет страны не должен расходовать более 1/6 части национального дохода [9].

Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономист Дж. М. Кейнс обосновавший необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях. Серьезная роль по Дж. М.Кейнсу в регулировании этих процессов отводится налогам. По его мнению, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решений в области инвестиций и способствовать росту налоговых платежей.

Проблема оптимальной налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект играет особую роль при построении и совершенствовании налоговой системы любого государства, как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Иными словами, оптимальная налоговая нагрузка - это та, которая в достаточной степени обеспечивает государство финансами и в то же время стимулирует развитие экономики.

Многие исследователи замечают, что величина налогового бремени никогда не исчерпывается только суммой уплаченного налога, также необходимо учитывать факторы, косвенно связанные с процессом налогообложения, к которым следует отнести: уровень налоговой дисциплины, законопослушности и правопорядка в обществе; издержки администрирования и технику взимания налогов; особенности первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов соответствующего хозяйствующего субъекта с учетом размеров, формы собственности и организационно-правовой формы. К дополнительным материальным потерям налогоплательщика нужно отнести время и те затраты, какие требуются для изучения налогового законодательства, а также для обжалования неправильных решений финансовых органов. Иногда при этом хозяйствующему субъекту приходится обращаться за консультацией к специалистам или даже содержать для этих целей постоянных консультантов по налоговым вопросам. Словом, материальные затраты налогоплательщика никогда не исчерпываются только суммой самого налога, также необходимо учитывать затраты косвенно связанные с процессом налогообложения. На рис. 1.1 представлена схема, составляющих общую налоговую нагрузку на предприятие.

Рис. 1.1 – Схема совокупной величины налоговой нагрузки предприятия

Исчисление налогового бремени осуществляется на: микроуровне и мкроуровне:

Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или другими словами налоговой нагрузки на экономику.

Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия.

Налоговое бремя на экономику, как правило представляет собой отношение всех поступивших налогов к валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемого с помощью налогов.

При этом необходимо также иметь в виду. Что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе страдает весьма серьезным недостатком, заключающимся в том, что он определяет уровень налогового гнета среднестатистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного хозяйствующего субъекта. Но между тем это показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.

Между тем для каждого конкретного налогоплательщика, как юридического, так и физического лица не важно какова степень налоговой нагрузки на макроуровне. Налоги он платит из собственных доходов, и поэтому для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень налогового бремени [11].

Для расчета налогового бремени на предприятие не существует какого-то одного универсального показателя. Вместе с тем, комплексная оценка налогового бремени хозяйствующего субъекта дает полную картину как влияет уровень налогового бремени на его экономическую активность. Также, как и на макроуровне методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода. Различие же применяемых в мировой практике показателей состоит прежде всего в разных оценках определения дохода хозяйствующего субъекта. Кроме этого, показатели данного налогового бремени отличаются по количеству включаемых в расчеты налогов. Это касается в основном тех налогов, которые хозяйствующий субъект уплачивает, являясь агентом государства, в частности, подоходного налога с населения. В основном применяемые на практике методики определения уровня налогового бремени предприятий отличаются друг от друга лишь, тем, какие налоги учитываются при расчетах и что принимается в качестве дохода.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации. С помощью этого показателя устанавливается доля налогов в выручке от реализации. Вместе с тем, выручка от реализации продукции не является полноценным источником уплаты налога. Поэтому данный показатель не оценивает влияния налогов на финансовое состояние предприятия, что является достаточно существенным недостатком. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том, единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней.

Показатель выручки от реализации продукции, работ, услуг, таким универсальным источником служить не может, так как из него предприятие должно возместить в первую очередь, стоимость израсходованных на производство продукции, работ и услуг сырья, материалов, топлива, а также амортизацию как часть использованных при производстве основных фондов.

Кроме того, при использовании показателя выучки от реализации сопоставление налоговой нагрузки по различным предприятиям не дает достаточно точного результата. Это связано с тем, что предприятия разных отраслей имеют неодинаковую структуру затрат на производство и, соответственно, экономическую базу для определения налогового бремени. Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов, в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия, в данном случае используются формулы определения уровня налогового бремени хозяйствующего субъекта [12] :

Б(р) = Нп + Нс + Нс + Нр

Пр (1.2)

Б(р) = Нп + Нс + Нс + Нр

Пч (1.3)

где:

Бр – уровень налогового бремени;

Нп – налоги, уплачиваемы из прибыли;

Нс – налоги, относимые на издержки;

Нф – налоги, относимы на финансовые результаты деятельности;

Нр – налоги, уплачиваемы из выучки;

Пр – расчетная прибыль, определяемая как разница между выручкой от реализации, включающей косвенные налоги, и суммой затрат на производство и реализацию;

Пч – чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Эти показатели отражают, то какая часть расчетной прибыли изымается у хозяйствующих субъектов в форме налогов, и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

НДС и акцизы принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Также соотносятся налоги, уплачиваемые за счет издержек производства и относимые на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Таким, образом, общий знаменатель, к которому приводятся все налоги – прибыль предприятия.