Роль налогов субъектов РФ

Содержание

Введение

Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В настоящее время  система налогов и сборов и  законодательство, регулирующее ее, имеют 3 уровня: федеральный, региональный и  местный.

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты должны знать свои права и обязанности, а также иметь достаточное представление о налоговом законодательстве, так как за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ответственность в виде денежных взысканий (штрафов), а в некоторых случаях также административная и уголовная ответственность.

Актуальность темы исследования. Основополагающая задача фискальных органов – формирование правильной законодательной базы налогообложения.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства, с целью направленного воздействия на определённые элементы, предоставляет возможность альтернативного выбора.

Вопросами  становления  и развития налогообложения. Разработкой, изучением и развитием налогообложения занималось множество отечественных и зарубежных авторов, среди них: А.В. Перов, А.В. Толкушкин, Ф.Н. Филина, В. Скрипниченко, Т.А. Меркулова, Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова, Д.Г. Черника, Л.В. Попова.

Объект исследования. Объектом исследования в данном курсовом проекте выступают теоретико-методические особенности роли налогов субъектов РФ.

Предмет исследования. Предметом исследования в данном курсовом проекте выступают особенности налогообложение предприятия ООО “НОВАЯ ЭРА”.

Цель исследования. Цель данной курсовой работы – обобщить, систематизировать, структурировать и сформулировать свою оценку касательно системы и роли налогообложения.

Для осуществления поставленной цели необходимо решить комплекс задач.

Задачи исследования:

1. Раскрыть особенности системы налогообложения субъектов РФ.
2. Проанализировать систему налоговых режимов.
3. Проанализировать систему налогообложения на примере предприятия ООО “НОВАЯ ЭРА”

Методы исследования. На разных этапах написания курсового проекта использовались различные методы исследования. Рассмотрим методы исследования, которые применялись при написании курсового проекта в виде наглядной схемы.

Информационная  база исследования. Информационной базой исследования являются нормативно – правовые документы; материалы статистических данных; периодические издания; материалы зарубежных и отечественных – экономистов; информация в сети Интернет; результаты собственных исследований автора проекта.

Содержание  курсового проекта. Курсовая работа состоит из введения, трёх разделов, вывода, списка используемой литературы. Работа изложена на 46 страницах машинописного текста, в том числе  8 таблиц,  3 рисунка.

1 Теоретико-методические  особенности роли налогов в  налоговой системе

1.1 Особенности  налогообложения субъектов РФ

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, являются:

- Организации и физические  лица, признаваемые налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

- Организации и физические  лица, признаваемые налоговыми агентами;

- Федеральная налоговая служба  и ее подразделения в РФ (налоговые  органы);

- Федеральная таможенная  служба и ее подразделения  (таможенные органы).

 Порядок привлечения  к ответственности и производство  по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном НК.

 Производство по  делам о нарушениях законодательства  о налогах и сборах, содержащих  признаки административного правонарушения  или преступления, ведется в порядке,  установленном соответственно законодательством РФ об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ.

 Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются  организации и физические лица, на которых законом возложена  обязанность платить налоги и  сборы. 

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций  выполняют обязанности этих организаций  по уплате налогов и сборов на той  территории, на которой эти филиалы  и иные обособленные подразделения  осуществляют функции организации.

 Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

 Налогоплательщик  может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, которыми могут быть организация или физическое лицо.

 Законные представители  налогоплательщика выступают представителями  на основании закона. Уполномоченные  представители налогоплательщика  представляют его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами внебюджетных фондов) на основании доверенности (организация) или нотариально заверенной доверенности (физическое лицо).

 Контроль в области  налогообложения и налогового  учета осуществляют налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел.

 Налоговые органы  составляют единую централизованную  систему контроля за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (Федеральная налоговая служба Министерства финансов и ее подразделения в РФ). [1]

Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

 Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления  налога;

6) порядок и сроки  уплаты налога.

 В необходимых случаях при  установлении налога в акте  законодательства о налогах и  сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

 При установлении  сборов определяются их плательщики  и элементы обложения применительно  к конкретным сборам.[2]

В России устанавливаются  и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги.

 По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного  процента от дохода или имущества.

Косвенные налоги - это  налоги на товары и услуги, устанавливаемые  в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

 По принадлежности  органов и уровню управления  налоги классифицируются в зависимости  от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные [15].

 В соответствии  с Налоговым кодексом РФ (НК) под  налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований [3].

 Под сбором понимается  обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических  лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

 В статьях 13-15 НК приведена  следующая классификация налогов.

Таблица 1

Классификация налогов

Обратимся к законодательным  аспектам налогообложения.

 Законодательство РФ о налогах  и сборах состоит из Налогового  Кодекса РФ (НК) и принятых в  соответствии с ним федеральных  законов о налогах и сборах.

 НК устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также  общие принципы налогообложения  и сборов в РФ, в том числе:

1)Виды налогов и  сборов, взимаемых в РФ;

2)Основания возникновения  (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3)Принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  и сборов субъектов РФ и  местных налогов и сборов;

4)Права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)Формы и методы  налогового контроля;

6)Ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

7)Порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных лиц.

 Законодательство  субъектов РФ о налогах и  сборах состоит из законов  о налогах субъектов РФ, принятых  в соответствии с НК. Нормативные  правовые акты муниципальных  образований о местных налогах  и сборах принимаются представительными  органами муниципальных образований в соответствии с НК.[5]

 Указанные законы  и другие нормативные правовые  акты именуются в тексте НК  РФ как "законодательство о  налогах и сборах".

 Законодательство  о налогах и сборах регулирует  властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и  сборы. Законодательство о налогах  и сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. 

Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК и таможенным законодательством РФ.

 Налоги и сборы  должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными.  Недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

 Федеральные налоги  и сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются НК. При установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения. [6]

 Все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика  сборов).

Согласно приведённой классификации (см. табл. 1), лицо облагается следующими налогами:

I. Федеральные:

- Налог на добавленную  стоимость;

- Акцизы;

- Единый социальный  налог¹;

- Налог на прибыль  организаций;

- Налог на добычу  полезных ископаемых;

- Водный налог;

- Сборы за право  пользования объектами животного  мира и объектами водных биологических ресурсов;

- Государственная пошлина  ;

II. Региональные:

- Налог на имущество  организаций;

- Транспортный налог;

- Налог на игорный  бизнес;

III. Местные:

-Земельный налог.

Акцизы — одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизы — это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка.

Акцизы являются исторически  первой формой косвенных налогов. Как  правило, они устанавливаются по трем группам товаров: товары массового спроса (например, нефтепродукты), предметы роскоши и товары, нежелательные для потребления (вредные для здоровья).² 

Порядок расчета и уплаты акцизов  регулируется гл. 22 НК РФ.

Плательщики акцизов отображены в таблице 2.

 Таблица 2

Налогоплательщики акцизов

Основными объектами  налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной  подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности  и ее использование при натуральной оплате, ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также ряд иных операций по передаче, продаже и использованию для собственных нужд подакцизных товаров.[3]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

Налоговые ставки определены ст. 193 НК РФ по каждому виду подакцизного товара. Они установлены в основном в рублях и копейках, и только при реализации сигарет и папирос наряду со специфическими (твердыми) ставками применяется и адвалорная ставках (в процентах).

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.  Подробная характеристика сроков уплаты акциза представлена в таблице 3

Таблица 3

Сроки уплаты акцизного налога

Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

В доходной части бюджета налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.

Помимо фискального значения этот налог служит важным инструментом регулирования  экономики, что особенно четко проявлялось  в его версии в соответствии с  ранее действующим Законом РСФСР  от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль  предприятий и организаций». В частности, это касалось промышленных, строительных и сельскохозяйственных предприятий, которые в первые два года работы освобождались от уплаты налога, а в третий и четвертый годы уплачивали лишь его часть, а также организаций, осуществляющих капитальные вложения в свое развитие и расширение.

С 1 января 2002 г. налог  на прибыль организаций действует  на всей территории РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Основная налоговая  ставка по налогу на прибыль — 20%.

При этом:

• Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения представлены в таблице 4.

Таблица 4

Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

Не являются плательщиками  налога на прибыль:

1. Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
2. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
3. Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
4. Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Способы уплаты налога на прибыль отображены в таблице 5

Таблица 5

Способы уплаты налога на прибыль

В условиях становления  и развития рыночной экономики для упрощения налогообложения возникла необходимость введения специальных режимов налогообложения для отдельных групп налогоплательщиков и видов экономической деятельности, с этой целью была введена система специальных видов налоговых режимов, включающая в себя в настоящее время: единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1.2 Налоговые режимы в налоговой системе субъектов РФ

Анализ режимов налогообложения  и выбор оптимальной системы  налогообложения должен предварять анализ и планирование показателей, на основании которых будет произведен расчет доходов и расходов на осуществление  хозяйственной деятельности.

Осуществлять анализ налоговых режимов с целью выбора в последующем наиболее оптимальной для конкретного предприятия налоговой системы можно только на основе соответствующих знаний в области налогообложения и бухгалтерского учета. Иначе очень легко упустить, не учесть какой-либо нюанс, который может в ряде случаев иметь в дальнейшем серьезные финансовые последствия.

Основными режимами налогообложения  являются общеустановленная система налогообложения и специальные режимы налогообложения, к которым относятся упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В свою очередь общеустановленная  система налогообложения предусматривает  возможность работы с уплатой НДС или получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, а упрощенная система предлагает использование разных объектов налогообложения.

Освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Особенности работы с  УСН расписаны в главе 26.2 «УСН» НК РФ.

Переход на упрощенную систему  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в следующем порядке.

Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД) - специальный режим  налогообложения, его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения  заключается в том, что база налогообложения  определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко применяемых физических показателей. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы по развитию производства и увеличению объемов реализации. Введение ЕНВД также позволяет более полно определять налоговые поступления при утверждении на финансовый год бюджетов разных уровней.³

Особенности исчисления и уплаты ЕНВД определены в главе 26.3 «Система налогообложения в виде ЕНВД» НК РФ [25, c. 77] .

Величина ЕНВД не зависит  от величины фактических доходов  и расходов. Исчисление ЕНВД осуществляется исходя из базовой доходности данного  вида деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), определенного НК РФ, коэффициентов, используемых в расчете (пп. 6 и 7 ст. 346.29 НК РФ), частных количественных показателей (площадь зала обслуживания посетителей, количество работников, количество транспортных средств и прочих).

Выбор ЕНВД не является добровольным. При осуществлении некоторых видов деятельности, в соответствии с законодательством подпадающих под уплату ЕНВД, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать ЕНВД.

Виды деятельности, по которым может применяться ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 246.26 НК РФ.

Система налогообложения  в виде единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН) введена для поддержки  отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей и регламентируется гл. 26.1 НК РФ.

Цель введения этого  налога — углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета  соответствующего уровня и государственных   внебюджетных   Фондов,   создание   экономических и правовых взаимоотношений  сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей села.

Согласно ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ ( в отношении доходов, полученных о осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц ( в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Специальный налоговый  режим в виде системы налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции введен гл. 26.4 НК РФ, вступившей в силу в июне 2003 г. Соглашение о  разделе продукции (далее СРП) —  это договор, который заключается между организацией и РФ, на основании этого договора РФ передает организации (которая называется инвестором) на определенный срок исключительное право на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, инвестор в свою очередь обязуется отдать государству часть добытого сырья или выплатить денежный эквивалент ее стоимости [31, c.75] .