Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Роль налогов в формировании бюджетов Ханты-Мансийского автономного округа

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

ФИЛИАЛ В Г.СУРГУТЕ

КУРСОВАЯ РАБОТА

РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА

ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА - ЮГРА

Выполнил

студентка 2 курса

Очной формы обучения Лапунова Е.Г.

Научный руководитель

д-р.экон.наук., профессор Ляпина Т.М.

Сургут 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1. Роль налогов в формировании бюджетов разных уровней

Система доходов государственного бюджета, роль налогов в его формировании 4
Сущность и понятия налогового федерализма 7

Глава 2. Место налогов в формировании бюджета Ханты-Мансийского

автономного округа

2.1 Анализ налоговых поступлений в доходах бюджета Ханты-Мансийского автономного округа 12

2.2 Налоговые льготы, действующие на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югра 16

Заключение 19

Список литературы 21

Приложение А 23

Приложение Б 24

Приложение В 25

Приложение Г 26

ВВЕДЕНИЕ

Смысловым содержанием бюджета являются налоги и займы. Именно они определяют состояние бюджета, от них зависит объем доходов государства, концентрируемый в бюджете. Налоги и займы, в свою очередь, предопределены законами воспроизводства, т.е. размеры налоговых поступлений и займов зависят от качественных и количественных параметров совокупного дохода общества. Без доходных источников нет бюджета, тогда как потребности в самих этих источниках существуют всегда. Данные потребности удовлетворяются через налоги.

Актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных

отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время играет ключевую роль в формировании бюджетов Российской Федерации.

Объектом исследования являются налоговые доходы федерального бюджета Ханты-Мансийского автономного округа.

Целью работы является анализ роли, состава и структуры налоговых доходов бюджета Ханты-Мансийского автономного округа.

Основными задачами, поставленными передо мной в курсовой являются:

анализ сущности и понятий налогового федерализма; доходов государственного бюджета и роль налогов в его формировании; анализ налоговых поступлений в доходах бюджета Ханты-Мансийского автономного округа; анализ закона о налоговых льготах Ханты-Мансийского автономного округа.
ГЛАВА 1. РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ

1.1 Система доходов государственного бюджета, роль налогов в его формировании

Государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны1.

Согласно ст. 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Согласно ст. 49 БК РФ в доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

Согласно ст. 55 БК РФ доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.

Согласно ст. 60 БК РФ доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты полностью поступают доходы от продажи и использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления и другие доходы согласно п. 4 ст. 60 БК РФ.

Доходная часть бюджета состоит из трех основных частей:

налогов
неналоговых доходов
безвозмездных поступлений

В структуре доходов государственного бюджета наибольший удельный вес занимают налоговые доходы.

Налоговые доходы делятся на две группы: прямые и косвенные налоги.

Косвенные налоги — основная часть налоговых поступлений государственного бюджета (это налоги на потребителя). Они состоят из НДС и акцизов. Они оказывают влияние на уровень цен (включены в цену) и на структуру потребления.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно у источника их образования.

Прямые налоги по методу взимания делятся на:

прямые личные – уплачиваются с дохода и и отражают фактическую платежеспособность;
прямые реальные – взимаются с предполагаемого среднего дохода.

К косвенным налогам, составляющим до 70−90% от всех налоговых поступлений в государственный бюджет, относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы.

Прямые налоги взимаются в государственный (федеральный) бюджет, а также в региональные, и местные бюджеты. Это зависит и от территориального расположения предприятия и от его масштабности. К прямым налогам кроме налога на прибыль относятся также подоходные налоги на физических лиц.

Прямые налоги — вторая составная часть всех поступающих в бюджет доходов. Другими словами, доходная база государственного бюджета зависит в основном от налогов. Отнесение налога к тому или иному уровню госбюджета осуществляется в соответствии с действующим национальным законодательством.

Налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам относят: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы. Региональными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на федеральных территориях государства. Это налог на имущество юридических лиц, налог с продаж, региональные лицензионные сборы и прочие.

Местными признаются налоги и сборы, вводимые в действие законодательными актами местных органов самоуправления. Особого внимания заслуживает НДС, который занимает лидирующее место в доходной части государственного бюджета. Налог на добавленную стоимость тем выше, чем выше степень обработанности товара, т.е. добавленная к первоначальной стоимости товара дополнительная стоимость2.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоги играю ключевую роль в формировании бюджетов в Российской Федерации, они составляют до 90% всех поступлений в государственный бюджет и бюджеты регионов.

1.2 Сущность и понятия налогового федерализма

Как показывает анализ специальной литературы, под налоговым федерализмом следует понимать законодательно закрепленный порядок разграничения налоговых полномочий разных уровней власти в федеративном государстве, который предполагает организацию налоговых потоков по соответствующим иерархическим уровням и обеспечивает гармонизацию их налоговых интересов через проведение рациональной и справедливой политики перераспределения финансовых ресурсов в процессе создания общественных благ.

Федерализм предполагает существование эффективной исполнительской дисциплины по предметам ведения федерального центра. Вместе с тем федерализм немыслим без широкой самостоятельности и ответственности субъектов Федерации в реализации их прав и полномочий3.

Самостоятельность власти (и муниципальной, и региональной, и федеральной) предполагает не только право соответствующих органов принимать решения по вопросам своей компетентности, но и обязанность решать эти вопросы. Неотъемлемой частью самостоятельности является ответственность за результаты своей деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что федеративная модель российского государства, закрепленная в Конституции Российской Федерации, с точки зрения нормативно урегулированных налоговых полномочий субъектов РФ и органов местного самоуправления носит во многом унитаристский характер. Т.е. характер отношений между федеральным центром, региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления можно определить как явно выраженную финансовую и фискальную централизацию государственно-властных отношений, что, как представляется, обусловлено стремлением решить проблему неоправданного на определенном этапе исторического развития расширения субъектами Федерации своих полномочий наиболее легким путём – посредством всеобъемлющего ограничения (а не детального разграничения) таких полномочий. Это позволяет федеральному законодателю при отсутствии должного судебного контроля в определенной степени злоупотреблять своими полномочиями во взаимоотношениях с субъектами Федерации и органами местного самоуправления4.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что федеративная модель российского государства, закрепленная в Конституции Российской Федерации, с точки зрения нормативно урегулированных налоговых полномочий субъектов РФ и органов местного самоуправления носит во многом унитаристский характер. Т.е. характер отношений между федеральным центром, региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления можно определить как явно выраженную финансовую и фискальную централизацию государственно-властных отношений, что, как представляется, обусловлено стремлением решить проблему неоправданного на определенном этапе исторического развития расширения субъектами Федерации своих полномочий наиболее легким путём - посредством всеобъемлющего ограничения (а не детального разграничения) таких полномочий. Это позволяет федеральному законодателю при отсутствии должного судебного контроля в определенной степени злоупотреблять своими полномочиями во взаимоотношениях с субъектами Федерации и органами местного самоуправления.

При этом «для создания дееспособной федеративной системы недостаточно пропорционально «раздать» полномочия по осуществлению законодательной, административной и судебной властей федерации и ее членам. Ещё важнее распределить полномочия в сфере финансов и соответственно денежные средства. Как раз в ссорах о компетенции по вопросам финансов и об участии в национальном доходе от налогов с особой силой отражается присущая федеративному государству напряженность, вызванная наличием унитаристских и федералистских тенденций».

В связи с этим можно отметить, что федерализму в целом и налоговому федерализму в частности в идеальном варианте должны быть присущи властно-договорные отношения. Это означает, что, наряду с федеральными интересами, должны учитываться и интересы субъектов Федерации, а все основные противоречия должны разрешаться посредством договорного процесса в рамках установленной законодательством компетенции.

Можно выделить ряд признаков, позволяющих более детально охарактеризовать феномен налогового федерализма.

Во-первых, налоговый федерализм представляет собой относительно устойчивую и согласованную систему действий, которые, как правило, имеют формально выраженный или, иначе говоря, юридически определенный характер.

Как правило, основные направления государственной политики в области налоговых отношений, которые могут содержаться в актах ненормативного характера (например, в бюджетном послании Президента, правительственных программах т.д.), находят свое детальное воплощение в нормах права и тех механизмах, которые позволяют обеспечивать их реализацию.

Во-вторых, налоговый федерализм представляет собой властно-договорную организацию отношений, возникающих между различными уровнями государственной власти и органами местного самоуправления.

Это означает, что принцип федерализма, с одной стороны, предполагает наличие государственно-властного элемента, при котором подразумевается в большей или меньшей степени (в зависимости от степени финансовой централизации или децентрализации), что доминирует федеральный центр по отношению к региональным властям, что отражается прежде всего в наличии конституционно установленных и законодательно определенных (на уровне именно федеральных законов) единых принципов, которые служат основной налогово-бюджетных отношений. В то же время он предполагает и определенное ограничение прав федерального центра в пользу детально определенной самостоятельности органов государственной власти регионального уровня и органов местного самоуправления.

В-третьих, налоговый федерализм предполагает взаимную ответственность между всеми участниками налоговых и бюджетных отношений.

Этот признак тесно связан с принципом властно-договорных отношений в федеративном государстве и предусматривает использование различных способов легального принуждения участников налоговых отношений к выполнению своих обязанностей в этой сфере.

Определенное доминирование федерального центра в условиях ассиметричного развития составляющих его частей является объективно обусловленным, т.к. это позволяет проводить «политику сдерживания» посредство различных законных методов и механизмов и не допускать злоупотреблений со стороны региональных властей своими полномочиями в налогово-бюджетной сфере.

Однако это не означает, что федеральный центр не несет ответственности за невыполнение или ненадлежащее осуществление возложенных на него обязанностей.

Возможность государственного принуждения федеральных органов к выполнению своих обязанностей является одним из основополагающих элементов при проведении единой государственной политики в финансовой и налоговой сфере.

С другой стороны, в условиях высоко организованной федерации роль договорных отношений существенно повышается, т.к. растет уровень осознания всеми участниками этого процесса необходимости паритетного характера взаимоотношений как обязательного условия для нормального развития государства.

В-четвертых, важнейшим признаком налогового федерализма является такое разграничение налогово-бюджетных полномочий между органами государственной власти различных уровней и органами местного самоуправления, которое позволяло бы в максимальной степени обеспечивать единообразное соблюдение прав и свобод человека и гражданина, независимо от того, на территории какого из субъектов Федерации он осуществляет экономическую деятельность или проживает.

Тесно связан с этим признаком принцип экономического равенства граждан, проживающих на территории федерации, независимо от места жительства и уровня социально-экономического развития региона.

Однако следует учитывать тот факт, что принцип экономического равенства в большей степени предполагает установление единых минимально социальных стандартов в субъектах Федерации, независимо от уровня их социально-экономического развития5.

Таким образом, выделение указанных признаков позволяет сделать вывод о том, что под налоговым федерализмом было бы правильно понимать единую систему мер, направленных на справедливое распределение налоговых полномочий между различными уровнями государственной власти и местным самоуправлением, и достижение баланса интересов бюджетов различных уровней власти, а также соблюдение прав и свобод человека и гражданина в условиях федеративного устройства России.

При этом налоговый федерализм предполагает такое разграничение налоговых полномочий, которое, с одной стороны, обеспечивало бы бюджеты различных уровней источниками финансирования, позволяющими указанным органам выполнять конституционно и законодательно определенные функции, а с другой стороны, - возможность широкого воздействия с помощью правового регулирования в сфере налогообложения на общественные отношения (регулирующая функция налогов).

ГЛАВА 2. МЕСТО НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА

ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

2.1 Анализ налоговых поступлений в доходах бюджета

Ханты-Мансийского автономного округа

Как показывает анализ Пояснительной записки об исполнении доходов бюджета ХМАО-Югры за 1 квартал 2011 года, в бюджет автономного округа поступило доходов в сумме 32 955 802,8 тыс. рублей, что на 10 022 101,7 тыс. рублей или на 43,7% больше, чем за 1 квартал 2010 года.

Доходная часть бюджета автономного округа за 1 квартал 2011 года представлена налоговыми доходами, неналоговыми доходами и безвозмездными поступлениями. В связи с изменением порядка учета средств, полученных по доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, их суммы в доходах бюджета автономного округа, начиная с 1 января 2011 года, не отражаются.

Наиболее доходной частью бюджета автономного округа как по итогам 1 квартала 2010 года, так и по итогам 1 квартала 2011 года являются налоговые поступления. Их фактическое поступление составило 30 634 765,6 тыс. рублей, увеличившись по сравнению с поступлениями за 1 квартал 2010 года на 10 335 534,3 тыс. рублей или на 50,9%.

Доля налоговых доходов по сравнению с аналогичным периодом прошлого года также увеличилась на 4,5% и составила 93% в общей сумме, поступивших за истекший квартал доходов.

В структуре налоговых доходов изменений не произошло. Основными являются три налога:

Налог на прибыль организаций;
Налог на доходы физических лиц;
Налог на имущество организаций.

На их долю приходится 97,2% налоговых доходов округа.

Исполнение уточненного годового плана по налоговым доходам за 1 квартал 2011 года составило 25,8%. Анализ поступления по видам налогов за 1 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года показал положительную динамику поступления в истекшем квартале почти по всем налогам за исключением акцизов.

Налог на прибыль организаций в составе налоговых доходов бюджета занимает наибольший удельный вес - 54,4%. Фактически в бюджет автономного округа за I квартал 2011 года поступило 16 656 674,8 тыс. рублей, что выше, чем за аналогичный период 2010 года на 5 324 175,6 тыс. рублей или на 47,0%. Столь высокое поступление объясняется ростом цены на нефть в отчетном периоде. Так, за период с января по март текущего года средний уровень цены на нефть составил 102,28 доллара за баррель, в то время как за первые три месяца 2010 года данный показатель составлял 74,95 долларов за баррель.

Налог на имущество организаций занял 22,8% от общей суммы налоговых доходов в целом. Фактически за отчетный период в бюджет автономного округа поступило 6 985 166,6 тыс. рублей, что выше поступлений за аналогичный период прошлого года на 4 494 551,8 тыс. рублей или в 2,8 раза. Причиной роста поступлений явилось изменение с 1 января 2011 года срока уплаты налога, в связи с чем, суммы, ранее поступавшие во втором квартале, в текущем году поступили в первом квартале. Налог на доходы физических лиц в общей сумме налоговых доходов составил 20,0%.

За первых три месяца текущего года в бюджет автономного округа поступило 6 128 677,8 тыс. рублей, что выше, чем за I квартал 2010 года на 621 363,0 тыс. рублей или на 11,3%. Причинами, повлиявшими на рост поступлений, явились: рост фонда оплаты труда, снижение сумм возврата налога из бюджета по заявлению налогоплательщиков и уплата налога физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента.

Акцизы составили 2,6% в общей сумме налоговых доходов. Фактическое поступление сложилось в сумме 801 922,5 тыс. рублей, что ниже, чем за первые три месяца прошлого года на 126 635,1 тыс. рублей или на 13,6%. Снижение обусловлено изменением с 2011 года норматива зачисления доходов от уплаты акцизов, распределяемых Управлением Федерального казначейства по Смоленской области в пользу федерального бюджета. На остальные налоговые платежи в составе налоговых доходов пришлось всего 0,2%, поступления которых составили:

- единый сельскохозяйственный налог - 1 150,0 тыс. рублей;

- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами - 49 645,6 тыс. рублей;

- государственная пошлина - 10 437,8 тыс. рублей;

- задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам - 1 107,1 тыс. рублей.

К уровню аналогичного периода прошлого года отмечена положительная динамика поступления общей суммы остальных налоговых доходов . Рост на 22 079,0 тыс. рублей или на 54,9%6.

Из проект бюджета Ханты-Мансийского автономного округа –Югры на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов доходы бюджета Ханты-Мансийского автономного округа – Югры на 2012 год спрогнозированы с ростом к плану на 2011 год на 9 305,6 млн. рублей или на 6,9%. В сумме они составили 143 706,2 млн. рублей. На 2013 год сумма доходов меньше, чем на 2012 год на 1 625,9 млн. рублей или на 1,1%. Это связано со снижением объема добычи нефти и ее ценой на мировом рынке. На 2014 год темп роста доходов к предыдущему периоду вновь будет иметь положительную динамику за счет ожидаемого роста цены на нефть и составит 7 588,4 млн. рублей или 5,3%.

В структуре доходов наибольший удельный вес, порядка 97,0%, занимают налоговые доходы. В бюджете автономного округа налоговые доходы спрогнозированы на 2012 год в объеме 139 015,1 млн. рублей, на 2013 год – 138 096,1 млн. рублей, на 2014 год – 145 554,5 млн. рублей.

В структуре налоговых доходов на 2012-2014 годы налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес - 51,1%, 48,4%, 49,0% соответственно по годам. В абсолютном выражении сумма налога составила на 2012 год - 70 988,5 млн. рублей, или с ростом к уровню 2011 года на 6 039,8 млн. рублей или на 9,3 %. На 2013 год налог на прибыль составит 66 806,3 млн. рублей и на 2014 год – 71 356,2 млн. рублей.

Налог на имущество организаций занимает второе место в составе и структуре налоговых доходов бюджета автономного округа. Его доля на 2012 год составила 24,3%, на 2013 год - 25,6% и на 2014 год - 25,6%. План на 2012 год составил 33 813,3 млн. рублей с ростом к плану на 2011 год на 7,6%, на 2013 год – 35 364,7 млн. рублей, на 2014 год – 37 171,9 млн. рублей.

Как при формировании налога на прибыль организаций, так и при формировании налога на имущество организаций были учтены изменения в налоговой политике автономного округа.

Налог на доходы физических лиц в составе и структуре налоговых доходов третий. Его удельный вес составляет порядка 21,0%. Сумма налога на доходы физических лиц в бюджете автономного округа составила на 2012 год – 29 176,8 млн. рублей, на 2013 год – 30 082,2 млн. рублей, на 2014 год – 31 183,3 млн. рублей. Доля остальных налоговых доходов занимает в доходах бюджета автономного округа на 2012 год 3,6%, на 2013 год – 4,2%, на 2014 год – 4,0%7.

Подведя итоги можно сказать, что основную часть доходов Ханты-Мансийского автономного округа – Югра составляют налоги, примерно 97%. В структуре налоговых доходов на 2012 год налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес - 51,1%. Резкого изменения показателей не ожидается.

2.2 НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ НА ТЕРРИТОРИИ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА – ЮГРА

Льготы по налогам в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, установленные Законом «О налоговых льготах в Ханты-Мансийском автономном округе» от 25 декабря 2000 года N 122-оз предоставляются в целях:

1. повышения социальной защищенности населения Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, в том числе представителей коренных малочисленных народов Севера, проживающих на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры;

2. повышения эффективности функционирования и развития социально-экономической инфраструктуры автономного округа;

3. обеспечения устойчивого экономического и финансового развития автономного округа;

4. улучшения инвестиционного климата и развития инвестиционной и инновационной деятельности в автономном округе;

5. поддержки инвестиционных и инновационных проектов, реализуемых на территории автономного округа.

Льготы по налогам предоставляются организациям, имеющим государственную регистрацию на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и входящим в льготную категорию налогоплательщиков.

Льготы по налогам предоставляются в виде:

а) изъятия отдельных объектов налогообложения из налогооблагаемой базы;

б) освобождения от уплаты налога либо его части в пределах сумм фактически произведенных расходов:

- коммерческими организациями на капитальные вложения, создание новых рабочих мест, повышение квалификации и переподготовку работников организации на территории Российской Федерации;

- некоммерческими организациями на цели, предусмотренные учредительными документами, в налоговом периоде, в котором предоставляется льгота;

в) освобождаются от уплаты налога или сбора либо его части в пределах сумм фактически произведенных расходов на определенные цели в соответствии с настоящим Законом;

г) возможности не уплачивать налог;

д) снижения ставки по налогам.

От уплаты земельного налога в части средств, поступающих в распоряжение автономного округа, в размере до 100 процентов в пределах сумм фактически произведенных организацией расходов освобождаются: