Роль налогов в регулировании экономики Республики Беларусь. 2

Введение

Понятие налога неразрывно связано с социальным развитием  человеческого общества, появлением необходимости поддерживать общие  интересы, вести совместную деятельность, содержать государство, обслуживающие  его структуры и общественную сферу, обороноспособность и отдельные  слои населения. Через налоги государство  регулирует развитие народного хозяйства, общественного производства, воздействует на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить  энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных  предприятий.

Кроме того, от того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование  всего  народного хозяйства.  Именно налоговая система на  сегодняшний  день  оказалась,  пожалуй, главным  предметом дискуссий о путях  и методах реформирования, равно  как и острой критики. Цель налогообложения - создание стабильной и эффективной налоговой системы. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных  на него задач, которые реализуются  посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Налоги представляют собой  обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты.

Со времени возникновения  государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических  отношений в рамках самых различных способов производства. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством.

Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Национальная налоговая  система Республики Беларусь прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т.е. оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования.

Проблема совершенствования  налогов особо актуальна в  настоящее время в связи с  постоянным реформировании налоговой  системы Республики Беларусь, поскольку  эффективное построение налоговой  системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного  решения которых зависит экономический  прогресс и благосостояние всего  населения.

Предметом исследования данной курсовой работы являются само понятие  налогов и налогообложения в  рыночной экономике, характеристика налоговой  системы Республики Беларусь и  пути  ее совершенствования.

Целью данного исследования является изучение основных  аспектов налогообложения на примере Республики Беларусь, для достижения которой  необходимо решить следующие задачи:

1. раскрыть  понятия “налогов” и “налогообложения”, определить виды и функции налогов в рыночной экономике;
2. изучить особенности налоговой системы Республики Беларусь;
3. исследовать пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

Объектом исследования курсовой работы являются налоги в Республике Беларусь и их роль.

При написании работы использовались Общая часть Налогового кодекса  Республики Беларусь, соответствующие  нормативно-правовые акты законодательства Республики Беларусь, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати, электронные  ресурсы.  

1. Сущность и роль налогов

1.1. Понятие, необходимость и роль налогов

Налоги – это важная экономическая категория, исторически  связанная с существованием и функционированием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, выполняющего политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную деятельность, требующую средств. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений[6, c.14].

В историческом развитии механизма  взимания налогов обычно выделяют три  основных этапа. Начальный этап (от древнего мира до начала средних веков) характеризуется отсутствием финансового  аппарата для определения и сбора  налогов: государство лишь устанавливало  общую сумму средств, которую  желало получить, а сбор налогов  поручало городу или общине [5, c.5].

На втором этапе (XVI-XIX вв.) появляются различные государственные учреждения, в том числе финансовые. Государство начинает выполнять некоторые функции: установление квоты обложения, определение процесса сбора налогов и наблюдение за ним.

Третий (современный) этап характеризуется  тем, что государство взяло в  свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы управления, местные органы власти играют роль помощников государства, имея определенную степень самостоятельности. Правила и законы налогообложения  выработаны [3, c.5].

Налоги представляют собой  обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц  в государственный и местный  бюджеты. При этом преследуются экономические  и социальные цели. Они отражают экономические отношения между государством (в лице уполномоченных государственных органов управления) и юридическими и физическими лицами по поводу изъяснения части совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме с целью ее перераспределения для удовлетворения общегосударственных потребностей  [6, с.16].

По своей экономической  природе установление налогов носит  односторонний характер. Поскольку  налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного  налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает  встречной обязанности государства  совершить что-либо в пользу конкретного  налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или  в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку  все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и  не влияют на характер платежа в  целом.

Налог выступает средством  упорядочения финансовых отношений  налогоплательщика и государства. С одной из стороны, налог указывает  меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру дозволенного поведения  для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как  средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан  и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, - с другой.

Без налогов не обходится  ни одно государство. Они нужны государству  для того, чтобы формировать государственный  бюджет, из которого затем финансируются  расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов управления, оборону  страны и другие затраты. Таким образом, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Налоги поступают в  пользу органов государственной  власти или местного самоуправления.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного  расхода. Правило, в соответствии с  которым налоговые доходы не предназначены  для определенных расходов, приобрело  характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов [7, с.4].

Размер собираемых налогов  зависит от правил, установленных  в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.

Налоги имеют ряд отличительных особенностей:

1. являются обязательными к уплате и принудительными в изъятии;
2. являются основным источником формирования государственных доходов;
3. возникают и функционируют в фазе распределения (перераспределения) совокупного общественного продукта и национального дохода;
4. налоговые отношения носят односторонний характер от налогоплательщика к государству.

Первоначально роль налогов  сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением  экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические  экономические функции. Поэтому  способы воздействия налогов  на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними [14].

Функции налогов:

1. фискальная («фиск» - государственная казна), в ходе которой формируются ресурсы государства для финансирования соответствующих расходов;
2. контрольно-учетная, с помощью которой определяется эффективность использования экономических ресурсов, доходов предприятий и домашних хозяйств, а также источники и направления использования финансовых ресурсов;
3. распределительная, в соответствии с которой, с одной стороны, происходит распределение и перераспределение доходов между различными уровнями государственного бюджета, с другой - распределяется налоговое бремя между различными категориями плательщиков;
4. регулирующая, посредством которой государство целенаправленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций и увеличение занятости, рост платежеспособности населения;
5. стимулирующая, реализуемая через систему льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций [4, с.16].

1.2. Классификация налогов

Классификация налогов –  это группировка налогов по различным  признакам [1, с.25].

Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых  расчетов, составления отчетности с  использованием машинной обработки  данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению  к республиканскому и местным  бюджетам, к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и  государства. Это облегчает систематизацию учета налогов и налоговых  групп.

Кроме налогов в государственный  бюджет поступают также различные  сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и  характеру использования.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости  от формы изъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и другие налоги). В промышленно развитых странах налоговая структура такова: 37 процентов составляют прямые налоги, 31 процентов - косвенные и 22 процентов - взносы на социальное страхование.

По значимости различают  общегосударственные и местные  налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных  органов власти (республиканский), а  местные зачисляются полностью  в местный бюджет. Если общегосударственные  налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

В зависимости от использования  налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

1. прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;
2. регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;
3. пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины) [4, с.17].

В зависимости от распределения  взысканных сумм между бюджетами  различных уровней налоги делятся  на закрепленные и регулирующие доходные источники. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, подоходный налог является доходом местного бюджета. Регулирующие источники ежегодно перераспределяются между бюджетами  различных уровней с целью  покрытия дефицита. В качестве регулирующих в Республике Беларусь используются акцизы, НДС, налог на прибыль. Распределение  сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении  республиканского бюджета на конкретный год.

Существуют и другие основания  деления налогов на виды, например, по методу обложения или от источника  уплаты. В принципе в качестве критерия можно взять любой системный признак налога (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

1.3. Объекты налогообложения и ставки налогов

Основные элементы налоговой  системы

В практике налогообложения  используются следующие обязательные элементы налогов:

1. субъект налога (плательщик) – юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог;
2. объект налога – то, что подлежит налогообложению: имущество, ресурсы, доходы, прибыль, выручка от реализации и т.п.;
3. источники уплаты налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях – нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг);
4. ставка налога – фиксированная величина изъятия налога, установленная законодательно в абсолютном или относительном измерении.

Основанием для возникновения  у юридических и физических лиц  обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и т.п., то есть наличие объекта  налогообложения.

Перечень всех объектов налогообложения  и полная характеристика каждого  из них устанавливаются Налоговым  кодексом государства, а при его  отсутствии – Законом о данном налоге. Выбор объектов налогообложения является важнейшим элементом проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое развитие страны. Именно объекты налогообложения, наряду с налоговыми ставками и льготами, находятся в сфере прямых материальных интересов налогоплательщиков и в немалой степени определяют их деловую активность.

В решении вопроса об установлении объектов налогообложения проявляется  приоритет фискальной или стимулирующей  функции налогов.

Развитие налоговых систем всех государств шло по линии использования  для формирования бюджетов наиболее продуктивных объектов налогообложения, которые можно классифицировать в следующие группы:

1. доход;
2. имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);
3. передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);
4. потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);
5. ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включатся любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.

Под доходами (прибылью) понимается получение средств налогоплательщиками как в денежной, так и в иной форме.

Они включают:

1. доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности;
2. доходы (прибыль), полученные от передачи прав на собственность;
3. прибыль, полученную от сокрытого участия в другом предприятии, например, выгоду от приобретения товаров по заниженной цене у акционера или зависимого от него предприятия;
4. средства, полученные в виде финансовой помощи;
5. средства, полученные в виде санкций за нарушение условий договоров.

Под реализацией товаров, работ и услуг для целей налогообложения оборотов признается передача права собственности на товары, выполнение работ одним лицом другому или оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе.

Ввозом (вывозом) товаров на территорию страны считаются пересечение товарами таможенной границы государства. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами.

Существует два источника, за счет которых может быть уплачен  налог – доход и капитал. Капитал используется когда возникает угроза существованию предприятия. При этом должны приниматься меры к восстановлению изъятых средств за счет увеличения доходов. Следовательно, единственным реальным источником может служить чистый доход.

Налоговым законодательством  определяется понятие доходов, и  устанавливаются их источники. Доходом  признаются средства, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления экономической  деятельности. К ним относятся:

1. дивиденды и приравненные к ним доходы;
2. прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства;
3. процентный доход от долговых обязательств любого вида; премии, выплачиваемые при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; страховые премии; штрафы и пени за нарушение договорных или долговых обязательств;
4. доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок и т.п.;
5. доходы от сдачи в аренду имущества;
6. доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации недвижимого имущества, акций, облигаций, других ценных бумаг;
7. вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
8. пенсии, пособия, стипендии и другие доходы.

 Различают четыре метода  начисления ставок: твердые (или  равные), пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на субъект либо объект налога (например: ставка с 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, ставка за определенный объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу либо стоимости имущества. Они одинаковы для всех плательщиков с единицы обложения. Сумма налога возрастает с ростом объекта обложения (например: ставки по налогу на прибыль, на недвижимость и т.п.).

Прогрессивные ставки – это ставки, которые увеличиваются с ростом объекта обложения по установленной шкале (например: подоходный налог с граждан взимается по прогрессивным ставкам в диапазоне от 9 до 30 процентов в зависимости от дохода плательщика).

Прогрессия бывает двух видов  – простая и сложная:

1. простая прогрессия означает рост ставки налога и распространение его на всю сумму облагаемого дохода;
2. сложная прогрессия означает, что возросшая ставка относится к определенной сумме, которая превысила границы предыдущей ставки. Таким образом, объект налога разбивается на части, для каждой из которых применяется своя ставка.

Регрессивные ставки – это ставки, которые понижаются по мере роста объекта налога [4, с.18].

2.Налоги и политика  налогообложения в Республике  Беларусь

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках государства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и  обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также  форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение  налогового законодательства.

Налоговой системы развитых стран являются продуктом длительной эволюции экономики. В них отразились специфика государственного устройства, приоритетности направлений в формировании структуры общественного производства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем усиливающаяся  интеграция экономик стран отдельных  регионов, расширение хозяйственных  связей товаропроизводителей и создание транснациональных корпораций обусловили необходимость максимальной унификации налоговых систем, выработки единых принципов их построения:

1)Налоговая система должна создавать возможности и стимулировать процесс капитализации на предприятиях в части вновь созданной стоимости, что является предпосылкой роста объемов производства, максимальной занятости населения и стабильности цен, устойчивости денежной единицы;

2)Налоговая система должна быть цельной, отдельные ее элементы должны быть взаимосвязаны между собой, дополнять, а не дублировать друг друга;

3)Нормативные ставки и порядок исчисления платежей в бюджет должны быть стабильными и оставаться неизменными на протяжении ряда лет;

4)Налоговые ставки должны быть гибкими и учитывать (через систему льгот) приоритетное значение отдельных отраслей экономики и социальную значимость для населения отдельных товаров и товарных групп для населения;

5)В условиях существования СНГ, функционирующего в рамках единого экономического пространства, механизмы налогообложения во всех странах содружества должны быть, максимально сближены.

6)Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов относительно получаемых налогоплательщиками доходам.

7)Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющее одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способы его уплаты

8)Удобство для налогоплательщика, выражающее в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.

9)Экономичность, означающая, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщика, не должны вторгаться в его воспроизводительные ресурсы и должны оставлять достаточно доходов для развития научно-технической базы и расширения бизнеса. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками.

Перечисленные основополагающие принципы дополняются и детализируются с учетом тех условий, в которых создаются налоговые системы. Вместе с тем налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного процесса  [1, c.37].

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году в условиях рвущихся экономических  связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс.

С этого периода начинает действовать ряд законодательных  актов, регламентирующих налоговые  и бюджетные отношения. Прежде всего, это Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь», «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и ряд других законов о налогах.

Первоначально налоговая  система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной - более 1/3.

Были установлены следующие  основные налоги:

а) налоги на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо);

б) на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц);

в) имущественные налоги на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи);

г) взносы на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости);