Роль налогов в современной экономике
КУРСОВАЯ РАБОТА
по экономической теории на тему: « Роль налогов в современной экономике»
Москва – 2011 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
1.) Введение
2.) Способы взимания налогов
3.) Виды налогов
4.) Функции налогов
5.) Налог на прибыль
6.) Налог на добавленную стоимость
7.) Акцизы
8.) Налог на доходы физических лиц
9.) Единый социальный налог
10.) Таможенная пошлина
11.) Налог на добычу полезных ископаемых
12.) Плата за пользование водными объектами
13.) Плата за пользование природными объектами
14.) Налоги на имущество организаций
15.) Налог с продаж
16.) Единый налог на вмененный доход
17.) Земельный налог
18.) Налог на имущество физических лиц
19.) Заключение
20.) Список литературы
1. ВВЕДЕНИЕ
Государству для покрытия своих расходов требуются средства (деньги). Имеются три источника получения этих средств:
- налоги;
- займы в форме государственных облигаций, приносящих доход (%);
- эмиссия бумажных денег и монет, не приносящих доход (%) своим держателям.
Наибольшую роль в формировании доходов государства обычно играют налоги. Их взимают не только с целью пополнить денежными средствами государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров. Понятно, что, если налоги отменяются или уменьшаются, то есть действуют налоговые льготы, то тем самым оказывается поддержка, а если налоги увеличиваются, возникает дополнительное препятствие. Такая политика правительства называется налоговой.
В условиях рыночных отношений система является одним из важнейших экономических регуляторов, основной финансово – кредитной системой государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Новая Россия вступила на путь экономической реформы. Сегодня знание налогового законодательства перестает быть уделом узкого круга специалистов и становится обязательным для каждого человека.
2. Способы взимания налогов.
В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:
1. кадастровый
2. изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника).
3. изъятие налога после получения владельцем дохода (пол декларации).
Первый способ предполагает использование кадастра (списка, справочника), когда объект налога разделен на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога.
Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника). При этом способе налог вносится лицом, выплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на котором работает физическое лицо. До выплаты, например заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет, а остальная сумма выплачивается работнику.
Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации). Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход.
Налоги необходимы в первую очередь, для создания крепкого государства: «полная казна – сильная страна». Налоги, выполняющие в основном фискальную и стимулирующую функции, представляют собой важнейший инструмент экономических отношений. Механизм действия налогов регламентируется соответствующими законами, инструкциями, а также многочисленными изменениями и дополнениями, что в сочетании с большим количеством самих налогов, а также стимулов к уходу от налогообложения.
Решающую роль в формировании бюджетных доходов играют налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, налог на доходы физических лиц.
Согласно классической теории налогового управления, чем меньше налоги, тем лучше они собираются. Однако то же классической правило гласит, что фискальное благополучие наступает по мере осознания гражданами прямой выгоды платить налоги.
Однако существующие налоги на данном этапе развития нашей экономики не обеспечивают требуемого уровня функционального воздействия. Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги – это негативное явление, вызывающее спад производства, снижение предпринимательской деятельности, а также массовое стремление предпринимателей к сокрытию доходов от налогообложения. Основополагающими налоговыми платежами являются налог на прибыль, акцизы и налог на доходы физических лиц. Механизм действия этих налогов определяет общую налоговую ситуацию в нашей стране, которая может быть оценена как несовершенная. Этому способствуют противоречивость и запутанность налогового законодательства, несоблюдение принципа справедливости при распределении налогового бремени, недостаточное использование регулирующей функции налогов, наличие возможностей для ухода от налогов, многочисленность видов налогов и перегруженный характер их расчетов.
В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная экономика невозможна. Наиболее значима для развития бизнеса и экономики в целом регулирующая роль налогов.
Снижение ставок налогов, предоставление налоговых льгот, налоговых кредитов способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами. При повышении налоговых ставок, а, следовательно, сокращении доли денежных средств, находящихся в распоряжении честного сектора, снижаются темпы экономического роста.
Известно, что для того чтобы переложить налог на потребителя, производитель включает его в цену товара. Но налог будет переложен только в результате реализации товара. Так, налоги играют определенную роль и в повышении качества производимых товаров.
Таким образом, налоги могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения, стимулировать определенную экономическую деятельность или заставляют отказаться от нее.
3. Виды налогов.
Налоговая система включает различные виды налогов. Наиболее важными в современной теории и практике налогообложения являются следующие основания классификации налогов:
1. по способу взимания налогов;
2. по субъекту – налогоплательщику;
3. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;
4. по порядку введения налога;
5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
6. по целевой направленности введения налога.
По способу взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (налог на имущество организаций, земельный налог). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф (НДС). Владелец товара и услуги при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.
По субъекту налогоплательщику. По этому признаку деление происходит на налоги с физических лиц, с предприятий и смешанные:
- налоги с физических лиц: - налог на доходы физических лиц; - налог на имущество физических лиц; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и др.;
- налог с предприятий и организаций: - налог на прибыль; - налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество организаций. Данная разновидность не случайно названа «налог с предприятий и организаций», а не налоги с юридических лиц.
Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.
- смешанные налоги – налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации – госпошлина, некоторые таможенные пошлины.
По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги.
Этот вид налогообложения включает: - федеральные (общегосударственные) налоги.
Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории.
К федеральным налогам относятся следующие: налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на прибыль;
налог на доходы физических лиц; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; государственная пошлина;
налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.
- региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов).
Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов Федерации республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональными являются следующие налоги – налог на имущество организаций, налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, налог на игорный бизнес;
- местные налоги. Механизм их исчисления и взимания вводится районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К таковым в частности, относятся – налог на имущество физических лиц, земельный налог.
По порядку введения налога. По этому признаку можно выделить налоги общеобязательные и факультативные:
- общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают.
К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, также налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
- факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно – территориальных образований.
Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция органов местного самоуправления.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие:
- закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в бюджет; в региональный, федеральный, местный и во внебюджетный фонд;
- регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству; например налог на прибыль.
По целевой направленности введения налога. В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые:
абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом;
целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.
К ним относятся доходы:
1.) от долевого участия в других организациях;
2.) от операций по купле-продаже инвалюты, когда курс инвалюты при продаже выше официального курса инвалюты к рублю;
3.) в виде штрафов, пеней, иных санкций при нарушении договорных обязательств;
4.) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
5.) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
6.) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества, стоимость которого выражена в инвалюте, в том числе по валютным счетам в банках.
Налог – это обязательные платежи в государственный бюджет. Чем больше взимается налогов, тем более широкие потребности государства они обеспечивают. Система налогообложения через государственные органы решает две задачи:
- с одной стороны, налоги – это средства, извлекаемые из индивидуальной собственности для реализации общественных мероприятий;
- с другой - это перераспределение индивидуальных доходов.
Ни одно государство не может обойтись без налоговых платежей. Во всех определениях налогов подчеркиваются следующие их особенности;
- тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;
- принудительный обязательный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства;
- участие в экономических процессах общества.
Изменяя налоговые законы по требованию экономических процессов, государство получает в свое распоряжение возможность формировать общественные отчисления в сфере производства, обращения, обмена и потребления материальных и духовных благ. Следовательно, налоги можно определить как наиболее эффективную форму управления рыночным хозяйством.
Говоря о воздействии государства на экономику, следует выделить два способа, к которым оно может прибегнуть – авторитарный и опосредованный.
Авторитарное воздействие – это прямое принуждение, на которое государство идет, реализуя свою власть. Опосредованное воздействие на – это подталкивание свободных в своем выборе членов общества к нужным государству действиям. Налоги могут быть инструментам как авторитарного, так и опосредованного воздействия на экономику. Очевидно, что целесообразнее опосредованное воздействие. Тоталитарное воздействие государства на налогообложение, особенно повышение ставок налогов или введение новых налогов, на первый взгляд, приносит государству дополнительные доходы, но в действительности подрывает финансовое положение предприятий, а значит, в конечном счете, ведет к уменьшению потенциальных поступлений в бюджет.
Роль государства в регулировании экономических отношений еще больше возрастает в периоды кризисов, особенно если эти кризисы сопровождаются высокими темпами инфляции.
Налоги, как форма изъятия части доходов хозяйствующих субъектов, объективно необходимы для выполнения государственных функций управления, социальной, оборонной, правоохранительной. Если при выполнении фискальной функции налоги практически влияют лишь на среду обращения, то реализующая функция воздействует на стадии производства, и на стадии потребления.
Это воздействие реализуется методами косвенно налоговых льгот.
Применение налогового механизма позволяет активно влиять на структуры воспроизводства, создавать необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, а также жизненно необходимых сферах производства и услуг.
Налоги способны воздействовать на выравнивание регионального уровня развития страны, стимулирует ускоренный рост в экономически менее развитых регионах. Через систему налогов государство воздействует и на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем полного или частичного освобождения отдельных видов расходов или товаров от соответствующих налогов.
Основным инструментом налогового регулирования являются налоговые льготы, предусматривающие полное или частичное освобождение отдельных групп плательщиков или определенных видов деятельности от налогообложения.
4. Функции налогов.
По мнению некоторых экономистов, налоги выполняют пять функций, при этом указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Это следующие функции:
- фискальная
- контрольная
- распределительная
- регулирующая
- поощрительная
Первая и главная – фискальная, то есть функция образования бюджетного дохода. Это основное назначение налогов, доля которых в бюджетных доходах всех цивилизованных государств составляет 80-90 %. Одновременно налоги выполняют контрольную функцию, которая неотделима от первой.
Так, устанавливая отдельные элементы налога – объект налога, единицу налога, ставку налога, налоговый период, - государство уже создает условия для проверки исчисления оклада и взаимосвязанных с ним показателей – прибыли, себестоимости. Тем самым предполагается возможность контроля над всей хозяйственной деятельностью субъекта налога.
Распределительная функция налогов выражает их сущность как особо централизованного инструмента распределительных отношений.
Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, и, прежде всего, относительно дорогостоящие. Формирование доходов государственного бюджета превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. В налоговом регулировании имеются три подфункции.
- стимулирующая подфункция, направленная на развитие определенных социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаки объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается налоговая ставка.
Действующее налоговое законодательство предусматривает стимулирование таких категорий плательщиков, как субъекты малого предпринимательства, предприятия, привлекающие на работу инвалидов, сельскохозяйственные производители, организации, осуществляющие капитальные вложения в собственное производственное развитие, а также занимающиеся благотворительностью.
- дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Примером могут служить протекционистские меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.
- подфункции воспроизводительного назначения реализуется через платежи за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды.
Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.
Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогов определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от рассмотренной выше стимулирующей подфункции регулирующей функции налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы в последствии иметь налоговые льготы.
5. Налог на прибыль.
Налог на прибыль организаций является одним из важнейших прямых налогов с юридических лиц. Действующий налог введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.
Законодательство о налогообложении прибыли является составной частью налогового законодательства, вместе с тем представляет собой достаточно самостоятельный блок нормативных актов, главный из которых Налоговый кодекс РФ (глава 25).
Расширение международных экономических связей России потребовало формирования принципов налогообложения прибыли организаций с учетом международного опыта и потребностей мировых стандартов. Основополагающими из которых являются:
- определение прибыли как разницы между доходами и расходами;
- необходимость признания расходов расходами, а доходов доходами;
- установление норм и нормативов на выключение части расходов в состав затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли.
Доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, полученных безвозмездно: внериализованные фонды.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходы, выраженные в инвалюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в инвалюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов.
Доходами от реализации товаров (работ, услуг) признается выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка определяется за реализованные товары (работы, услуги), исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключается сумма косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах – фактурах.
Реализацией товаров, работ, услуг считается:
- передача прав собственности на товары одного лица другому;
- выполнение работ одним лицом для другого;
- оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основе.
Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров, работ и услуг.
6. Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992г.
Он является регулирующий федеральным налогом. Пропорции распределения НДС по уровням бюджетной системы устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете.
По ставкам НДС.
По ставке 0% производится обложения товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывода за пределы таможенной территории РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортов товаров. Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней к банкам на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающие вместе с ними членов их семей.
По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и детских товаров.
По ставке 10% облагается реализация:
- периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного характера. К ним относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания: - учебной и научной книжной продукции; - услуг по экспедированию к доставке периодических печатных изданий и книжной продукции нерекламного характера;
- редакционных и издательских услуг, связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции нерекламного характера;
- услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания нерекламного характера, в том числе услуг по доставке, если доставка предусмотрена в договоре подписки;
- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
- изделия медицинского назначения.
По ставке 20% производится обложение реализации в остальных случаях.
7. Акцизы.
Акцизы представляют собой один из видов косвенных налогов на товары, которые включаются в их цену. Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем других косвенных налогов. Распределение акцизов между бюджетами разных уровней устанавливается в Законе РФ «О федеральном бюджете». В соответствии с Законом РФ «О федеральном бюджете на 2002 г.» акцизы на легковые автомобили, мотоциклы, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; этиловый спирт – сырец и спирт из всех видов сырья (кроме пищевого) природный газ в 2001 г. целиком зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на остальные товары полностью поступают в консолидированные бюджеты субъектов Федерации. Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввод подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к производству подакцизных товаров приравнивается их разлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.
- при реализации на территории РФ и в Республику Белоруссия – 1,5%
- за пределы территории РФ – 30%
По всем расчетам акциза применяются ставки, действующие на дату отгрузки (реализации) товаров.