Роль региональных налогов в экономическом развитии Республики Башкортостан
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов – одно из основных условий существования государства, развития общества, экономического и социального процветания. Еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов. Ведь для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Российский опыт и мировая практика показывают, что свыше 70 % доходов государственного бюджета составляют налоговые платежи.
Налоговая система Российской Федерации трехуровневая:
1. федеральные налоги и сборы;
2. региональные налоги и сборы;
3. местные налоги и сборы.
Точно также как федеральные налоги и сборы пополняют казну нашей страны, местные налоги и сборы пополняют бюджет муниципальных образований, региональные налоги и сборы обеспечивают формирование бюджет определенного субъекта.
В данной работе мы рассмотрим региональные налоги и сборы Республики Башкортостан.
Актуальность данной темы состоит в том, что правительство субъектов Российской Федерации имеет право по установлению налоговых ставок, налоговых льгот, а также основания и порядок их применения в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Это позволяет субъектам устанавливать налоговые ставки и льготы в соответствии с экономическим положением определенного региона. Если состояние экономики субъекта стабильное, то налоговые ставки могут быть установлены в минимальных размерах. Если же требуется обеспечение экономического роста, то субъект по своему усмотрению может повысить налоговые ставки или отменить ранее установленные налоговые льготы.
Целью написания курсовой работы является определение роли региональных налогов в экономическом развитии Республики Башкортостан.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:
- дать понятие региональных налогов Российской Федерации;
- охарактеризовать существующие в Российской Федерации три региональных налога, такие как транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций;
- дать характеристику бюджета Республики Башкортостан и определить особенности его формирования;
- провести анализ налоговых поступлений от региональных налогов в бюджет Республики Башкортостан за 2013 год;
- выявить проблемы взимания региональных налогов и предложить пути совершенствования.
Предметом исследования является роль и значение региональных налогов Российской Федерации в формировании бюджета Республики Башкортостан.
Объектом исследования являются региональные налоги и сборы, установленные на территории Российской Федерации.
При написании курсовой работы была использована действующая редакция Налогового кодекса Российской Федерации и Законов Республики Башкортостан.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы и приложения.
Глава 1. ПОНЯТИЕ И ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Понятие региональных налогов Российской Федерации
В пункте 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации приводится понятие налога. Под налогом понимается обязательный индивидуально – безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].
В Налоговом кодексе Российской Федерации приведены следующие три вида налогов и сборов, разделяемые по уровням бюджета:
1. Федеральные налоги и сборы (статья 13 Налогового кодекса Российской Федерации). В число этих налогов и сборов входят:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
2. Региональные налоги и сборы (статья 14 Налогового кодекса Российской Федерации). К ним относятся:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
3. Местные налоги и сборы (статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации). В их число входят следующие два налога:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Само понятие «региональные налоги и сборы» приведено в пункте 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с указанной нормой региональными признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.
1.2 История возникновения транспортного налога
До 1942 года, так называемого транспортного налога не существовало, были лишь пошлины и определенные сборы за пользование дорогами и мостами.
В 1942 году Указом Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» был установлен сбор с владельцев транспортных средств, к которым относились автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, а также выездные и рабочие лошади, и некоторые другие животные, используемые в народном промысле. Интересен тот факт, что к сбору привлекались только граждане, имеющие эти «средства», и исключительно проживающие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках.
В более поздний период порядок взимания налога с владельцев транспортных средств, регулируемый указами Президиума Верховного Совета СССР, дифференцировался на территории столиц союзных и автономных республик, краевых (областных) центров, дачных и курортных поселков, прочих населенных пунктов в зависимости от административной значимости населенного пункта.
Начиная с 1991 года в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118-1 к федеральным и территориальным налогам были отнесены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.
Законодательным актом, определяющим порядок формирования указанных фондов, являлся Закон Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 года №1759-1.
Дорожный фонд Российской Федерации состоял из федерального и территориального дорожных фондов, создаваемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации. Следует отметить, что до 1 января 2003 года основными источниками образования целевых средств территориальных дорожных фондов были налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.
Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являлись юридические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения служила выручка от реализации товаров (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Ставка налога устанавливалась в размере 1 %.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические и физические лица, имеющие транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Ставки устанавливались в зависимости от мощности двигателя, с каждой лошадиной силы.
Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента Российской Федерации «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 года № 2270. Налог взимался только с предприятий и организаций, за исключением бюджетных организаций, и объектом налогообложения были не транспортные средства, а фонд оплаты труда по ставке 1 %. Средства от налога направлялись в бюджеты субъектов Российской Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Указом Президента Российской Федерации в 1997 году «О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации» от 15 ноября 1997 года № 1233 транспортный налог был упразднен.
В рамках реформирования налоговой системы Российской Федерации первоначально планировалось с 1 января 2003 года отменить Закон о дорожных фондах в России. Однако, Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ. Были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования, а именно:
- исключена ст. 5 Федерального закона № 118-ФЗ, предусматривавшая отмену Закона о дорожных фондах;
- в Закон о дорожных фондах в Российской Федерации были внесены изменения, касающиеся уточнения формирования источников образования территориальных дорожных фондов;
- часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена новой главой 28 «Транспортный налог».
В отличие от транспортного налога, введенного Указом Президента Российской Федерации № 2270, транспортный налог, предусмотренный главой 28 Налогового кодекса России, является:
- региональным - средства от него поступают в бюджет субъектов Федерации;
- прямым - включается в расходы организации и влияет на увеличение налоговой нагрузки;
- реальным - взимается с имущества.
С вступлением в силу с 1 января 2003 года главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации на территории России был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, водно-воздушные транспортные средства исключены из объектов налогообложения, перечисленных в Законе Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года № 2003 - 1.
Согласно новой редакции ст. 3 Закона о дорожных фондах в Российской Федерации источниками формирования территориальных дорожных фондов являются:
- поступления от транспортного налога;
- поступления от акцизов на нефтепродукты в размере 50 % доходов;
- поступления от земельного налога в размере 100 % доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации;
- поступления от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 г., по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам, пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;
- субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации, выделяемым из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства.
Средства территориальных дорожных фондов направлялись на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республики в составе Российской Федерации, автономных областей, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством. При этом законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации или уполномоченный ими орган исполнительной власти могли разрешить использовать средства территориального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или строительство автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности. Таким образом, с 1 января 2003 года по 31 декабря 2004 года транспортный налог наряду с другими налогами был источником образования территориальных дорожных фондов, т. е. являлся маркированным. С 1 января 2005 года, после отмены Закона Российской Федерации «О дорожных фондах Российской Федерации» от 18 октября 1991 года №1759 - 1, транспортный налог перешел в категорию общих налогов, формирующих доходную часть региональных бюджетов.
В Республике Башкортостан транспортный налог введен и взимается в соответствии с Законом Республики Башкортостан от 27 ноября 2002 года № 365-з «О транспортном налоге» (с изменениями от 5 ноября 2013 года). В данном Законе определены налоговые ставки, предоставление налоговых льгот, порядок и сроки уплаты налога.
1.3 История возникновения налога на игорный бизнес
Первое современное игорное заведение появилось в Москве 25 лет назад. В мае 1989 года в гостинице «Саввой» открылось одноименное казино, учредителем которого являлась компания «Amherst international», а учредителем был Пекка Салми из Финляндии. С рублями это казино, конечно же, дело не имело, а целиком и полностью являлось валютным. Валютным было и второе казино «Москва», открытое компанией «Modergame» в гостинице «Ленинградская» в 1989 году И только через 2 года, наконец-то, появилось «рублёвое» казино. Открытие этого казино (оно называлось «Клуб №») происходило при участии компании «Ниневия-гранд», и той же компанией чуть позже были привезены в Россию первые игровые автоматы.
Налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 года. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года. До этого периода соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90 % суммы дохода.
Необходимость принятия самостоятельного закона вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения и формирования налоговой базы в форме валового дохода.
В самом начале своего становления налогообложение игорного бизнеса не отличалось от налогообложения других видов предпринимательской деятельности. Ставка налога на прибыль была одинакова практически для всех 35 %. Первое признание игорного бизнеса, как своеобразного вида предпринимательской деятельности, произошло лишь в конце 1991 года. Тогда, 6 декабря 1991 года Советом народных депутатов РСФСР был принят Закон «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1, в соответствии с подп. «о» п. 1 ст. 5 которого:
«Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах освобождались от налога на добавленную стоимость».
Чуть позже, доходы от игорного бизнеса были выделены в отдельный вид доходов, облагаемых налогами в особом порядке. Согласно положениям п. 9 ст. 2, под п. «в» п. 1 и п. 2 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»:
«Доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, от игровых автоматов с денежным выигрышем, наряду с доходами видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи облагались налогом на прибыль по ставке 70 %. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитались материальные затраты, связанные с получением этого дохода».
В этих законодательных актах впервые за многолетнюю историю существование Российского государства были определены ставки налогообложения игорного бизнеса, а не наказание за организацию азартных игр и участие в них, как практиковалось до этого. Несмотря на то, что перечень видов игорного бизнеса, упомянутый в этих двух законах был крайне небольшой, этот шаг в истории развития игр в России можно смело назвать историческим.
Через 3 месяца, а именно 6 марта 1992 года, вышла Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», которой было определено, что:
«Облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса... исчисляется из выручки, полученной от проведения этой деятельности, за вычетом расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации, кроме расходов по оплате труда».
Законодатели и чиновники Госналогслужбы Российской Федерации решили, что чистой прибыли у казино и игорных домов вполне достаточно, а значит и зарплату сотрудников можно платить из чистой прибыли.
Через 5 месяцев в вышеуказанную Инструкцию были внесены дополнения от 27 августа 1992 года № 2, где было определено, что:
«Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются уже по ставке 90 %».
Законодательством о налогообложении прибыли не было предусмотрено уменьшение дохода от игорного бизнеса на сумму исчисленных налогов (транспортный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество и местные налоги и т. п.), относящиеся к внереализационным расходам.
Естественно, в результате повышения ставки налога на доходы от игорного бизнеса количество собираемых налогов от данного вида предпринимательской деятельности не увеличилось, а только сократилось. Это было связано с тем, что руководители игорных заведений, бухгалтера и юристы, пользуясь несовершенством российского законодательства в области игорного бизнеса, приступили к разработке и реализации ряда способов ухода от такого грабительского налогообложения.
Закон от 16 июля 1992 года № 3317-1, внес изменения и дополнения в ряд законодательных актов Российской Федерации о налогах, было законодательно введено понятие «игорный бизнес», а также изменены правила налогообложения:
- в качестве местного налога был введен сбор за открытие игорного бизнеса (согласно введенному под п. «ц» п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»);
- доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса с 1 июля 1992 года стали облагаться налогом на прибыль по ставке 90 % (новая редакция п. 2 ст. 10 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).
Потребовалось 5 лет, чтобы Законодатели и Правительство, проанализировав поступления от игорного бизнеса и предложения игорного сообщества, решились на замену налога на прибыль со ставкой 90 % на налог на игорный бизнес, который на сегодняшний день является родителем налога на вмененный доход.
Итак, с принятием и введением в действие Федерального закона от 31 июля 1998 года № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» в налогообложении организаций игорного бизнеса произошел переход с процентной ставки от дохода на фиксированную ставку налога в размерах, кратных принятому Федеральным законом размеру минимальной месячной оплаты труда с каждого игрового стола, игрового автомата, кассы тотализатора и кассы букмекерской конторы.
Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона, имевшему в исходном варианте название «О сборе с игорных заведений», существующая на то время система налогообложения предприятий игорного бизнеса по ставке налога 90 % с исчисленного дохода не давала возможности собрать в полной мере налоги с фактически полученных ими доходов ввиду невозможности проконтролировать весь оборот наличных денег, вовлеченных в процесс игры. У владельца казино всегда есть возможность организовать сговор и фиктивный проигрыш подставному лицу, которое затем вернет ему эти деньги. Существует и масса других способов занижения в отчетности дохода и перевода наличных денег из легального в «черный» оборот. В результате при любой ставке налога на доход или прибыль игорных заведений государство будет получать только те суммы в виде налоговых отчислений, которые их владельцы сочтут нужным заплатить для создания видимости соблюдения налогового законодательства.
Федеральным законом от 12 февраля 2001 года № 8-ФЗ в Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» (до налоговых органов доведен письмом МНС России от 5 марта 2001 года № ВБ-6-26/190) были внесены изменения и дополнения, которые коснулись обобщения объектов налогообложения в части игровых столов, установления налогового периода, уточнения порядка уплаты налога, поправок, связанных с переименованием Госналогслужбы России в МНС России, а также:
- установлена ответственность за нарушения порядка регистрации объектов налогообложения в налоговых органах;
- установлен порядок определения налоговой базы;
- налоговые ставки установлены в рублях, а не в кратности к минимальному размеру оплаты труда;
- не предусмотрено снижение налоговых ставок (налоговых льгот);
- изменен срок уплаты налога: не в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета по налогу, а не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Существенным изменением является то, что в соответствии со статьями 2 и 4 Федерального закона от 27 декабря 2002 года № 182-ФЗ, внесшими изменения и дополнения в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», налог на игорный бизнес является региональным, а не федеральным налогом.
Спустя 6 лет на смену Федеральному закону № 142-ФЗ от 31 июля 1998 года с 1 января 2004 года пришла 29 глава Налогового кодекса «Налог на игорный бизнес», в которую 160-ФЗ от 20 июня 2004 года внес очередные коррективы, изменяющие исчисление налога.
В Республике Башкортостан налог на игорный бизнес функционирует на основании Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Республики Башкортостан от 4 ноября 2003 года № 30-з «О налоге на игорный бизнес» (с изменениями от 6 июля 2012 года). В соответствии с этим Законом ставки налога на игорный бизнес в Республике Башкортостан установлены в следующих размерах:
1. за один процессинговый центр тотализатора – 125 000 рублей;
2. за один процессинговый центр букмекерской конторы – 125 000 рублей;
3. за один пункт приема ставок тотализатора – 7 000 рублей;
4. за один пункт приема ставок букмекерской конторы – 7 000 рублей [3].
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период [1].
1.4 История возникновения налога на имущество организаций
Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена стремились облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Облагалось налогом движимое и недвижимое имущество. Налог на имущество существует приблизительно в 130 странах.
При введении указанного налога на территории Российской федерации преследовалось несколько целей: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, с точки зрения финансов, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а сточки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.
Попытка ввести такие платежи предпринимались и ранее в нашей стране.
Так, например, в конце 70-х годов была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, но этот платеж в корне отличался от налога на имущество, как объектом налогообложения, так и размером ставки и, самое главное, источником платежа. По предварительным подсчетам при введении налога на имущество предполагалось получить не более 7 млрд. руб., что составляло мизерный процент от общих налоговых поступлений. Однако эти расчеты делались исходя из первоначальной ставки 0,5 % балансовой стоимости имущества, которая в конце 1991 года далеко не соответствовало рыночным понятиям, а регулярные переоценки основных фондов начались с 1992 года. Поэтому даже широкая налогооблагаемая база (в первоначальном варианте попадали также денежные средства предприятия) не давали значительных поступлений в бюджет.
Постепенно проходило совершенствование налогового законодательства, а точнее - сужалась налогооблагаемая база и повышалась налоговая ставка с одновременной переоценкой основных фондов, что позволило превратить налог на имущество в мощный источник доходов субъектов Российской Федерации.
Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в большинстве стран мира, отличается от российской системы. Эти отличия не только в механизмах формирования налогооблагаемой базы, но и в том, что в состав зарубежных имущественных налогов включен земельный налог.