Санкции в налоговом праве

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие, функции  и признаки налоговой ответственности

Глава 2. Принципы налоговой  ответственности

2.1 Обстоятельства, исключающие  ответственность и освобождающие  от ответственности за нарушения  законодательства о налогах и  сборах

2.2 Обстоятельства, смягчающие  и отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения

Глава 3. Санкции в налоговом  праве

Заключение

Список литературы

Введение

Правовое регулирование  ответственности за нарушение порядка  реализации налоговых отношений  относится к объектам законодательства о налогах и сборах и составляет институт налогового права. В НК термины  «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налоговых правонарушений»  используются как равнозначные. Например, п. 2 ст. 101 НК устанавливает, что по результатам  рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение  о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения; ст. 107 предусматривает возможность  привлечения организаций и физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В п. 4 ст. 23 НК РФ определено, что налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей.

Юридическая ответственность  за нарушения налогового законодательства – это комплекс принудительных мер  воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в  качестве наказания в установленных  законодательством случаях и  порядке.

Актуальность работы заключается  в том, что ответственность за нарушения законодательства о налогах  и сборах, являясь достаточно специфичной, тем не менее, обладает всеми признаками юридической ответственности.

Ответственность за нарушения  налогового законодательства – совокупность различных видов юридической  ответственности.

Такая ответственность наступает  только за совершенное нарушение  законодательства о налогах и  сборах, которое выступает в качестве ее основания. Основаниями привлечения  к ответственности за нарушения  законодательства о налогах и  сборах могут являться:

• налоговые правонарушения;

• нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

• преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

Наконец, к существенным признакам  ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится  и процессуальная форма ее реализации. Это означает, что привлечение  к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством.

Цель работы – проанализировать основания привлечения к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах

Глава 1. Понятие, функции  и признаки налоговой ответственности

Ответственность за нарушение  законодательства о налогах и  сборах можно определить как обязанность  лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного  характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих  органов налоговых и иных санкций.

Налоговая ответственность  — одна из основных категорий налогового права, ее конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования  налоговых отношений в системе  права.

Правовая природа ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах неразрывно связана  с финансово-правовой ответственностью и местом последней в системе  юридической ответственности.

Налоговая ответственность  по своей природе, предмету и методу регулирования является составной  частью финансово-правовой ответственности  и реализуется в государственно-властных отношениях, складывающихся относительно установления и взимания обязательных платежей. Отнесение налоговой ответственности  к разновидности финансово-правовой ответственности подтверждается и  вхождением налогового права в финансовое в качестве его подотрасли. Ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах характеризуется  всеми признаками, свойственными  финансово-правовой ответственности:

1) основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово-правовыми нормами;

2) наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;

3) субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

4) для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;

5) налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.

Вместе с тем налоговая  ответственность имеет определенную специфику, обусловленную особенностями  налоговой деятельности государства  и механизмом правового регулирования  налоговых отношений, Выделение  налоговой ответственности в  самостоятельный вид финансово-правовой ответственности обусловлено выделением НК процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых  правонарушениях.

Поскольку нормы налогового права, как и другие нормы права, являются разновидностью социальных норм, налоговая ответственность имеет  две формы реализации: позитивную (добровольную, активную) и негативную (государственно-принудительную, ретроспективную).

Для позитивной ответственности  достаточно формального (нормативного) основания, так как она возникает  не на основе налогового правонарушения, а в силу добровольного выполнения субъектом налогового права своих  обязанностей.

Налоговая деятельность государства  основывается не только на установлении запретов относительно совершения каких-либо действий. Одним из важнейших условий  осуществления налоговой деятельности являются добросовестное соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными фискально-обязанными лицами предоставленных им прав и  реализация возложенных обязанностей. В этой связи субъекты налогового права должны осознавать свой общественный долг, уплачивать законно установленные  налоги и выполнять иные обязанности, связанные с суверенным правом государства  на получение части дохода налогоплательщика. Осознание субъектами налогового права  смысла и значения собственных поступков, согласование их со своими обязанностями  придают налоговой ответственности  позитивный смысл.

В целом позитивная ответственность  носит добровольный характер, но вместе с тем возможна и некоторая  степень государственного принуждения. Некоторые субъекты налогового права  выполняют возложенные на них  обязанности в силу осознания  своего общественного долга, другие — в силу возможности применения наказания за неправомерное поведение. Относительно позитивной налоговой  ответственности принуждение в  виде угрозы наступления негативных последствий является только средством  предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах.

По времени реализации позитивная ответственность предшествует негативной.

В налоговом праве позитивная ответственность основывается на принципах  добросовестности предпринимательской  деятельности и социальной справедливости.

Добровольная форма реализации налоговой ответственности имеет  следующие юридические признаки:

1) неразрывно связана с нормой налоговой ответственности;

2) является юридической обязанностью, обусловленной правовым статусом налогоплательщика или иного обязанного лица;

3) гарантирована государственным принуждением;

4) реализуется добровольно в виде правомерного поведения;

5) одобряется со стороны государства;

6)осуществляется в рамках  общих налоговых правоотношений.

Вместе с тем большинство  налогоплательщиков имеют низкую правовую культуру и соблюдение законодательства о налогах и сборах не является для них типичным правилом поведения.

Нарушение норм налогового права  обусловливает существование негативной налоговой ответственности, которую  можно рассматривать в нескольких аспектах.

Во-первых, в качестве реакции  государства на нарушение законодательства о налогах и сборах, выражающейся в обязанности виновного лица претерпевать карательные меры государственно-принудительного  воздействия за совершенное деяние в форме имущественных лишений.

Во-вторых, налоговая ответственность  может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения. Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений  закона РСФСР «О государственной  налоговой службе РСФСР» и законов  Российской Федерации «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах  налоговой политики»« в целях  обеспечения выполнения публичной  обязанности по уплате налогов и  сборов и возмещения ущерба, понесенного  казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать  меры принуждения в связи с  несоблюдением законных требований государства.

Такие меры могут быть как  правовосстановительными, обеспечивающими  исполнение налогоплательщиком его  конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной  и неполной уплаты налога, так и  штрафными, возлагающими на нарушителей  дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При  этом в выборе принудительных мер  законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и  иными конституционными и общими принципами права.

Наличие либо отсутствие государственного принуждения определяет факт существования  налоговой ответственности. Налоговая  ответственность не связывается  только с неблагоприятными последствиями  для правонарушителя, которые наступают  в результате совершенного им нарушения  законодательства о налогах и  сборах. Карательные механизмы в  налоговой ответственности существуют параллельное правовосстановительными, поскольку государству важно  не только наказать нарушителя налогового законодательства, но и восстановить публичнее имущественные интересы, компенсировать возникший ущерб.

Налоговую ответственность  следует отличать от иных мер государственного принуждения: мер безопасности, мер  пресечения, мер защиты и т.д.

Таким образом, налоговая  ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

Налоговая ответственность  является развитием, «продолжением» материального  налогового правоотношения, которое  реализуется посредством особой процессуальной формы. * Ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах составляет часть  механизма правового регулирования  налоговых отношений и проявляется  в виде наложения запретов. Запрещая нарушать законодательство о налогах  и сборах, государство возлагает  на субъектов налогового права обязанность  воздерживаться от совершения определенных действий либо, напротив, не бездействовать, а своими действиями реализовывать  возложенные Связанности.

Следовательно, налоговая  ответственность существует в рамках охранительного правового института, регулирующего общественные отношения  налоговой сферы посредством  установления запретов. Однако налоговая  ответственность не совпадает полностью  с охранительным правоотношением, возникшим в результате налогового деликта. Охранительные правоотношения по своему составу и объему шире налоговой ответственности. Налоговая  ответственность характеризует  содержание правоохранительных отношений  и прежде всего с позиций правового  статуса правонарушителя, его обязанностей, возникающих в результате совершенного налогового деликта. Вместе с тем  налоговая ответственность существует и реализуется только в рамках охранительных правоотношений.

Юридическим фактом, порождающим  охранительные налоговые правоотношения, является нарушение законодательства о налогах и сборах.

Негативная налоговая  ответственность имеет три основания:

1) формальное (нормативное), выражающееся в наличии системы  норм законодательства о налогах  и сборах, устанавливающих составы  налоговых правонарушений, права  и обязанности участников охранительного  налогового правоотношения, регулирующих  ответственность за нарушение  норм налогового права, принципы, порядок и процессуальную форму  привлечения к налоговой ответственности;

2) фактическое, представляющее совершение субъектом налогового права противоправного деяния, нарушающего нормы законодательства о налогах и сборах;

3) процессуальное, заключающееся в вынесении уполномоченным органом (налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами) решения о наложении санкции за совершение налогового правонарушения.

Наступление негативной налоговой  ответственности возможно только при  наличии всех перечисленных оснований  ив строго определенной последовательности: норма права — налоговое правонарушение — применение санкции.

Следовательно, к охранительным  относятся все правоотношения, возникающие  в связи с совершением участниками  налогового правоотношения нарушения  законодательства о налогах и  сборах, а также с привлечением виновного к ответственности. В  рамках охранительных правоотношений реализуются санкции; установленные  налоговыми нормами.

Состав правоотношения налоговой  ответственности представляет сложное  социально-правовое явление, складывающееся из совокупности следующих элементов: субъекты (участники), права и обязанности  субъектов (участников), их действия (поведение), объект правоотношения.

В правоотношении, складывающемся относительно налоговой ответственности, принимают участие как минимум  две стороны: государство в лице компетентных органов, указанных в  налоговом законодательстве, и правонарушитель. Между названными субъектами складываются охранительные налоговые правоотношения, в которых государство выступает  в качестве управомоченной стороны, а правонарушитель — обязанной. Необходимо подчеркнуть, что субъектом  материального правоотношения налоговой  ответственности является государство  в целом, а не налоговые или  иные уполномоченные органы. Права  и обязанности государства и  правонарушителя неразрывны и составляют содержание правоотношения налоговой  ответственности.

Право государства применять  к нарушителю налогового законодательства меры государственно-правового принуждения (меры ответственности) предполагает возникновение  у правонарушителя обязанности  претерпевать эти меры. Применение налоговой ответственности является одновременно правом и обязанностью государства, поскольку даже в тех  случаях, когда правонарушитель  добровольно прекращает совершение налогового правонарушения (например, встает на учет в налоговом органе после истечения установленного срока), государство не утрачивает права  на применение соответствующих мер  налоговой ответственности.

Однако наделение государства  правом принуждать к несению налоговой  ответственности не означает вседозволенности. Обе стороны охранительного правоотношения могут действовать только в границах законодательства о налогах и  сборах, а реализация налоговой ответственности  возможна исключительно на основе норм права с применением конкретных норм Н К, устанавливающих ответственность  за конкретно-определенное правонарушение.

Охранительные налоговые  правоотношения имеют юридическое  и фактическое содержание. Юридическое  содержание заключается в возможности  совершения определенных действий со стороны государства в качестве управомоченного лица и необходимости  определенных действий нарушителя налогового законодательства. Фактическое содержание составляют сами действия участников охранительного правоотношения, направленные на реализацию предоставленных прав и возложенных обязанностей.

Объектом правоотношения налоговой ответственности является правовой статус нарушителя законодательства о налогах и сборах. Изменения  правового статуса нарушителя налогового законодательства происходят с помощью  лишений и ограничений имущественного характера, определенных мерой налоговой  ответственности. Различное соотношение  лишений и ограничений характеризует  изменения статуса нарушителя законодательства о налогах и сборах.

Налоговая ответственность  выполняет определенные цели, которые  прямо в налоговом законодательстве не указаны, но выводятся из целей  и задач самого НК. Нормативным  порядком определены основные начала законодательства о налогах и  сборах (ст. 3 НК), посредством решения  которых достигаются цели налоговой  ответственности. Предостерегая организации  и физических лиц от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая  ответственность преследует две  цели:

- охранительную, посредством  которой ограждает общество от  нежелательных ситуаций, связанных  с нарушением имущественных интересов  государства;

- стимулирующую, посредством  которой поощряет правомерное  поведение субъектов налогового  права.

Цели налоговой ответственности  реализуются в функциях. Функции  отражают предназначение налоговой  ответственности, поэтому тесно  связаны с применением налоговых  санкций и социальными последствиями  их применения. В механизме правового  регулирования налоговых отношений  налоговая ответственность выполняет  юридическую и социальную функции.

Юридическая функция проявляется  в двух аспектах: пра-вовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

Правовосстановительный  характер налоговой ответственности  обусловлен имущественными отношениями  между публичным и частным  субъектами, объектом которых является налог. Ответственность налогоплательщика  за нарушение своей обязанности  по своевременной и полной уплате налогов преследует цель восстановить имущественные интересы государства, компенсировать казне причиненные  убытки.

Сущность штрафного характера  налоговой ответственности заключается  в неблагоприятных имущественных  лишениях, претерпеваемых нарушителем  законодательства о налогах и  сборах. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового  урона, заключающийся в применении санкции к субъекту налогового правонарушения.

Социальная функция налоговой  ответственности выражается в осуществлении  общего предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов  налогового права к соблюдению норм налогового права. Реализуется социальная функция посредством общей и  частной превенции совершения налоговых  правонарушений.

Общая превенция преследует цель предотвращения совершения налоговых  правонарушений всеми субъектами налогового права.

Частная превенция направлена к индивидуально-определенному субъекту налогового права и заключается  в предотвращении совершения им нового нарушения законодательства о налогах  и сборах. Способами, реализации частной  превенции служат претерпевание  режима правового урона и угроза увеличения санкции на 100% в случае совершения лицом аналогичного налогового правонарушения (п. 4 ст. 114 НК),

Главное предназначение функций  налоговой ответственности заключается  в обеспечении нормального действия механизма правового регулирования  налоговых отношений.

Таким образом, налоговая  ответственность представляет собой  обязанность лица, виновного в  совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного  принуждения, предусмотренные санкциями  НК, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными  органами в установленном процессуальном порядке.

На основе данного определения  выделяются следующие признаки налоговой  ответственности:

а) материальные, характеризующие  налоговую ответственность в  качестве охранительного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности  включают два аспекта:

-. установление составив  налоговых правонарушений и санкций  за их совершение НК Согласно  ст. 2 НК правовой базой налоговой  ответственности служит законодательство  о налогах и сборах, регулирующее  властные отношения, возникающие  в процессе привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность соответствует  принципам налогового законодательства. Основанием применения налоговой  ответственности служит виновное  совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность может  быть исполнена правонарушителем  в добровольном порядке, поэтому  она не всегда связана с  порицанием. Привлечение к налоговой  ответственности не исключает  возможности применения иных  мер государственного принуждения  за нарушения законодательства  о налогах и сборах;

- определение вида и  меры государственно-властного принуждения  через охранительное налоговое  правоотношение. Санкции за нарушения  законодательства о налогах и  сборах дифференцированы, носят  имущественный характер, выражаются  в денежной форме и взыскиваются  только в судебном порядке;

б) процессуальные, характеризующие  механизм реализации материального  охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о  налоговом правонарушении, осуществляемом компетентным органом согласно нормам НК. Налоговая ответственность реализуется  в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов  финансово-правовой ответственности, и состоит из стадий производства по делам о налоговых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения  к налоговой ответственности  в части, составляющей предмет налогового права, реализуется налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами;

в) функциональные, отражающие целенаправленность существования  и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности  выражаются ^в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении совершения им новых  правонарушений в налоговой сфере.

Глава 2. Принципы налоговой  ответственности

Принципы налоговой ответственности  указывают цели, к которым должны стремиться законодательные и правоприменительные  органы. При этом необходимо учитывать, что принципы налоговой ответственности  не обязательно могут иметь нормативное  закрепление — их реальное воплощение зависит от воли законодателя. Во-первых, основные начала налоговой ответственности  могут выводиться из общего содержания не только налогового, но и в целом  финансового законодательства. Во-вторых, принципы налоговой ответственности  могут являться достижением науки  финансового права, т.е. частью финансово-правовой доктрины, которая в той или  иной мере отражается в налоговом  законодательстве.

Принципы налоговой ответственности  — это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную, сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых  правоотношений.

Принципы налоговой ответственности  можно рассматривать в широком  и узком аспектах. Широкое понимание  принципов налоговой ответственности  означает совокупность всех правовых принципов налоговой ответственности. Узкое понимание принципов налоговой  ответственности означает их понимание  в качестве основных идей, непосредственно  закрепленных в налоговом законодательстве. Основные начала налоговой ответственности, имеющие нормативное закрепление, называются нормами-принципами.

Налоговая ответственность  основывается на целостной системе  принципов, включающих общесоциальные принципы, свойственные всем видам  ответственности: общеправовые, принципы финансового права, принципы налогового права и собственно принципы налоговой  ответственности как правового  института.,

Непосредственное влияние  на исходные начала налоговой ответственности  оказывают общеправовые принципы юридической  ответственности, к числу которых  относятся: справедливость, законность, неотвратимость, индивидуализация наказания, ответственность за вину.

Нормы-принципы налоговой  ответственности закреплены в ст. 108 НК и названы общими условиями  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. К их числу относятся следующие  принципы.

Законность. Данный принцип  означает недопустимость привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как  по основаниям и в порядке, которые  предусмотрены НК. Принцип законности в налоговом праве представляет собой преломление и детализацию  его общеправового значения, основанного  на международных нормах и положениях Конституции. Законность привлечения  к ответственности установлена  Международным пактом о гражданских  и политических правах 1966 г. (п. 1 ст. 14), а также Конвенцией Совета Европы «О защите прав человека и основных свобод» 1950 г. (п. 1 ст. 7).

Основным элементом принципа законности является положение, согласно которому деяние признается налоговым  правонарушением только в случае объявления его таковым налоговым  законодательством до момента совершения. Названное положение означает следующее:

1)согласно ст. 106 НК налоговым  правонарушением считается только  такое деяние, признаки которого  предусмотрены НК. Закрепление признаков  налогового правонарушения только  НК исключает применение законодательства  о налогах и сборах по аналогии, т.е. применение похожего налогового  закона относительно ситуаций, прямо  им не предусмотренных.

2) верховенство НК, являющегося  единственным источником, устанавливающим  налоговую ответственность. Следовательно,  какое-либо деяние может быть  признано нарушением налогового  законодательства со всеми вытекающими  неблагоприятными последствиями  только Федеральным Собранием  РФ и только в форме федерального  закона. Данный аспект принципа  законности закреплен подп. 6 п. 2 ст. 1 НК, согласно которому ответственность  за совершение налоговых правонарушений  устанавливается НК.

3) противоправность и наказуемость  деяния определяется налоговым  законом, действовавшим во время  совершения этого деяния. Акты  законодательства о налогах и  сборах, устанавливающие или отягчающие  ответственность за налоговые  правонарушения, обратной силы не  имеют.

В состав принципа законности привлечения к налоговой ответственности  также входит п. 3 ст. 108 Н К, устанавливающий, что предусмотренная НК ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством  РФ. Вместе с тем данное положение  имеет самостоятельное значение и может рассматриваться в  составе принципа соотношения налоговой  ответственности с другими видами ответственности.

Однократность привлечения  к налоговой ответственности. Принцип  однократности означает, что никто  не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Исключение повторности привлечения  к налоговой ответственности  основывается на достаточности санкции  за совершенное налоговое правонарушение, поскольку мера ответственности, установленная  законодателем, является исчерпывающей  и в достаточной степени отражает функции налоговой ответственности. Привлечение к ответственности  одного и того же субъекта за то же самое  правонарушение означало бы превышение меры налоговой ответственности, установленной  НК.