Счета бухучета

Содержание

Введение.

1. Понятие, виды и порядок записи счетов бухгалтерского учета.

1.1. Понятие счета бухгалтерского учета;

1.2. Классификация счетов бухгалтерского учета;

1.2.1.  Классификация  счетов по экономическому содержанию;

1.2.2. Классификация счетов по назначению и структуре;

1.2.3. Классификация счетов  по отношению к балансу.

2.Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности.

2.1 Понятие, значение и функции бухгалтерского баланса;

2.2. Классификация бухгалтерских балансов;

2.3. Структура бухгалтерского баланса;

2.4.  Техника составления бухгалтерского баланса;

2.5. Требования к составлению бухгалтерского баланса.

Заключение.

Список литературы.

  Введение

Управление в экономике  – это систематическое, сознательное и целенаправленное воздействие на поведение хозяйственной системы, на происходящие в ней производственно-коммерческие процессы для обеспечения достижения поставленных целей за счёт эффективного использования финансовых, материальных, трудовых и производственных ресурсов.

Основой принятия управленческих решений на каждом этапе управления – планирования, текущего контроля – является учётная информация. Эта информация даёт возможность пользователя принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью предприятия.

Учётная информация, используемая в управлении, должна быть целенаправленной для принятия конкретного вида решений, достаточно масштабной для оценки выполнения планов, использования ресурсов производства и одновременно экономичной по затратам. Среди отдельных видов хозяйственного учёта центральное место занимает бухгалтерский управленческий учёт, который является по существу финансовым центром управленческой информационной системы.

Ведение управленческого учёта на любом предприятии – это залог успешного экономического развития, повышения эффективности использования экономического потенциала собственного и заёмного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах.

Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например — операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчетов через банк, начисление и выплата заработной платы и т.д.

Итоговое обобщение  учетной информации на практике осуществляется путем составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В своей работе я хочу подробно рассмотреть основные элементы метода бухучета: систему счетов и двойной записи, а также бухгалтерский баланс. Следует отметить, что данные элементы бухучета (счета и двойная запись; составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности) являются специфическими приемами, присущими только ему.

Бухгалтерский баланс представляет собой заключительный прием учета, который позволяет в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета — имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату, как правило, на первое число каждого месяца (квартала, года). Проще говоря, баланс — это как бы моментальная фотография состояния, расположения средств в стоимостном выражении на определенный момент времени. Однако каждая последующая операция хозяйственного процесса вызовет изменения в составе и сумме каких-либо средств и (или) их источников, что повлечет за собой изменения в балансе предприятия. Теоретически возможно вести бухучет, внося изменения в баланс после каждой хозоперации. Но на практике это чрезвычайно сложно, т.к. внести в таблицу баланса несколько тысяч изменений, т.е. по количеству операций за месяц, невозможно. Также невозможно будет наглядно представить, осмыслить и понять эти изменения, получить по ним отдельные показатели, обобщить их, сделать определенные выводы и т.д. Поэтому, в дополнение к балансу, в бухучете применяют систему счетов и двойной записи.

   Целью данной работы является изучение содержания и техники составления счетов бухучета  и сущности бухгалтерского баланса.

     Задачами  работы являются:

- раскрыть понятия, виды и порядок записи счетов бухучета;

- дать  характеристику  бухгалтерской отчетности, значению  и функциям баланса;

- изучить  структуру  бухгалтерского баланса;

 Для написания данной  работы были использованы нормативно-правовые  акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также  ряд научных и методических работ  по бухгалтерскому финансовому учету  и отчетности.

1. Понятие, виды и порядок записи счетов бухгалтерского учета.

1.1. Понятие счета бухгалтерского  учета.

Применение счетов является одним из специфических приемов бухучета. В экономической литературе бухгалтерские счета обычно определяют как способ группировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке движения средств, их источников и хозяйственных процессов. Независимо от техники регистрации и отражения данных, счета бухучета являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая  после обобщения всей бухгалтерской  информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются  отдельные счета со своим наименованием  и цифровым номером (шифром), которые  соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» .

По форме счет можно представить как лист бумаги или таблицу, в заглавную часть которой, заносят название одной из статей актива или пассива баланса. Соответственно это и будет название счета. В каждом счете отражаются данные о хозяйственных фактах, характерные положительным или отрицательным влиянием на величину общего показателя данного счета. В связи с этим таблицу счета делят на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая — уменьшения. Эти части счета называют: левую — дебет (от лат. debet - быть должным); правую — кредит (от лат. credit - оказывать доверие, верить). Данные о хозоперациях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками плюс или минус, которые и определяют в какой части счета (дебет - кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите - факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете - уменьшение, а на кредите - увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Рис.1. Схема бухгалтерского счета.

Двойственное отражение  информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету счета - дебетовый оборот, итог по кредиту - кредитовый оборот. Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счету или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец - конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом.

Открыть счет - значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет - свести его сальдо к нулю.

Применение системы  счетов упрощает ведение бухучета, т. к. требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После разнесения всех хозопераций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты.

1.2. Классификация счетов бухгалтерского  учета.

Отражение многообразных  хозяйственных операций с целью  их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация. Она может осуществляться по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

       В  бухгалтерском учете выделяют  три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.

1.2.1.  Классификация счетов по экономическому  содержанию;

В основу первой группировки  положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам.

1. По экономическому  содержанию объектов учета счета  делятся на три группы:

·   счета для учета хозяйственных средств (имущества);

·   счета для  учета источников хозяйственных  средств;

·   счета для  учета хозяйственных процессов.

1.1. Счета для учета  хозяйственных средств подразделяются  на четыре группы:

·   счета для  учета основных средств;

·   счета для  учета нематериальных активов;

·   счета для  учета оборотных средств;

·   счета для  учета долгосрочных финансовых инвестиций.

1.1.1. Для учета основных  средств применяются счета: 01 «Основные  средства», 02 «Износ основных средств», 03 « Доходные вложения в материальные ценности", 07 «Оборудование к установке» и др.

1.1.2. Для учета нематериальных  активов используются счета: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.1.3. Оборотные средства  учитываются на следующих счетах: 09 «Арендные обязательства к поступлению», 10 «Материалы»,  19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности.

1.1.4. Для учета долгосрочных  финансовых инвестиций применяются  счета: 08 «Вложения во внеоборотные  активы».

1.2. Счета для учета  источников хозяйственных средств  подразделяются на две группы

·   счета для  учета источников собственных средств (собственного капитала);

· счета для учета источников заемных (привлеченных) средств (обязательств).

1.2.1. Для учета источников  собственных средств применяются  счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 90 «Прибыли и убытки», 86 «Целевые финансирования и поступления», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

1.2.2. Для учета источников  заемных средств используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и другие счета для учета кредиторской задолженности.

1.3. Счета для учета  хозяйственных процессов подразделяются  на три подгруппы:

·   счета для  учета процесса снабжения;

·   счета для  учета процесса производства;

·   счета для учета процесса продажи готовой продукции.

Счета для учета хозяйственных  процессов предназначены для  учета затрат (расходов) по снабжению, производству и реализации продукции.

1.3.1. Для учета процесса  снабжения используются счета: 10 "Материалы", 15 «Заготовление и приобретение материалов»,  16 «Отклонение в стоимости материалов».

1.3.2. К счетам для  учета процессов производства  относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства», 40 «Выпуск продукции», 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

1.3.3. Для учета процесса  реализации применяются счета: 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

1.2.2. Классификация счетов по назначению  и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает  подразделение счетов в зависимости  от их непосредственной функции в  учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.

По назначению и структуре  счета делят на пять групп:

·   основные;

·   регулирующие;

·   операционные;

·   отчетно-распределительные;

·   финансово-результативные.

Схема 1.  Классификации  счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре.

Основные счета применяют  для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные, счета учета капитала, ссудные счета.

Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся  счета: 50 «Касса»,  51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Схема 2. Схема основного денежного счета

Нематериальные  счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности (права на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы».

Схема 3. Схема основного нематериального счета

 Материальные счета предназначены для учета и контроля за движением материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен, за исключением розничной торговли. Наличие этих ценностей систематически проверяется путем инвентаризации. К материальным относятся следующие счета: счет 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 81 «Собственные акции».

Схема 4. Схема основного материального счета

Все материальные, нематериальные и денежные счета – активные. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету – поступление, а обороты по кредиту – выбытие ценностей. Для аналитического учета по видам материальных ценностей используются натуральные и денежные измерители.

Счета для  учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала предприятия. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование». Все данные счета – пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету – использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется в отдельности по каждому из видов капитала в денежном измерителе.

Схема 5. Схема основного фондового счета

Ссудные счета предназначены для отражения полученных погашенных кредитов и займов. К ним относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все они пассивные.

По ссудным счетам в кредит записывают полученные ссуды, а в дебет – перечисление средств  в погашение ссуды, уменьшающие  кредитные обязательства предприятия.

Схема 6. Схема основного ссудного счета

Расчетные счета используются для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами. Расчетные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета учета дебиторской задолженности являются активными, счета учета кредиторской задолженности являются пассивными. Счета, по которым задолженность может переходить из дебиторской в кредиторскую и обратно, являются активно-пассивными.

К активным счетам следует  отнести: 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В активных счетах на дебетовой  стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета прежде всего записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источников) , после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств  в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей  в них можно представить следующим  образом (рис.2).

Рис.2. Схема активного счета

К пассивным:    70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (рис. 3).

Рис. 3. Схема пассивного счета

К активно-пассивным:

60 «расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Дебетовое сальдо на этих счетах показывает размер дебиторской  задолженности данному предприятию, оборот по дебету – увеличение, а по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитовое сальдо показывает размер долга данного предприятия  другим предприятиям или отдельным  лицам. Оборот по кредиту показывает увеличение долга, по дебету – уменьшение.

В балансе дебетовое  сальдо записывается в активе, кредитовое – в пассиве.

Схема 7. Схема основного активно-пассивного расчетного счета

Контроль за состоянием расчетов имеет большое значение для предприятия. Не взысканная своевременно дебиторская задолженность ведет  к снижению платежеспособности предприятия, а задержка погашения кредиторской задолженности ухудшает финансовое состояние других предприятий. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженности должны находиться под постоянным контролем.

Регулирующие  счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с его фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка имущества, а его фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников, используются регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников, для повышения аналитичности получаемой информации.

Регулирующие счета  подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно дополнительные.

Контрарные  счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного (противостоящий ему или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся 02 “Износ основных средств” к счету 01 "Основные средства", 05 "Амортизация нематериальных активов" к счету 04 "Нематериальные активы". Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств, но сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.

Схема 8. Схема контрарного счета

Регулируемый активный счет

Дт                                        Кт               Регулирующий контрактивный счет

                                                                                 Дт                                        Кт

Остаток А                                                                                     Остаток Б

                                         А – Б = В, 

где   А – начальная оценка регулируемого счета;

Б – сумма регулирующей статьи, вычитаемая из начальной оценки;

В – действительная оценка регулируемой статьи.

Контрарные счета имеют две  особенности:

Будучи соответственно пассивными и находясь в пассиве баланса, в действительности к ним отношения не имеют, т. к. связаны с той стороной баланса, в которой отражается основной или регулируемый счет;

Контрарные счета имеют особое экономическое значение: сальдо контрарного  счета вычитается из суммы сальдо основного счета для получения реальной стоимостной величины объекта, учитываемого на основном счете. Поэтому сальдо контрарных счетов отражает лишь ту величину средств или источников, которая была в прошлом.

 Дополнительные счета предназначаются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

К дополнительным активным счетам относится счет 16 “Отклонение  в стоимости материалов”. Применение этого счета дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от материальных ценностей, к которым они относятся. Следовательно, суммы активного счета “Материалы” дополняются суммами активного счета “Отклонения” в стоимости материалов”, поэтому последний относится к дополнительным.

Схема 9. Схема дополнительных активных счетов

Регулируемый  активный счет

Дт                                        Кт                                     Дополнительный

Остаток Ж                                                                                                    активный счет

                                                                                              Дт                                      Кт