Счетные записи

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………….…3

1. Теоретические аспекты счётных записей бухгалтерского учета…………………….…4
1. Исторические аспекты развития бухгалтерского учета………………………….…4
2. Понятие счётных записей. Классификации счетных записей…………………..….6
3. Счётные записи и различные формы бухгалтерского учета…………………….….9
2. Практическая часть………………………………………………………………………..13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………….…….14

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………………...15

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………………….….16

ВВЕДЕНИЕ

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета. В результате приведения определенных бухгалтерских действий формируется бухгалтерское информационное сообщение - счетная запись, - регистрируемое на входе учетной системы, предназначенное для логико-арифметических преобразований с целью формирования результатов бухгалтерской обработки - внутренней и внешней отчетности. Актуальность темы обусловлена тем, что счетная запись является базовой составляющей для формирования бухгалтерской отчетности.

Целью исследования является изучение счётных записей бухгалтерского учета. Исходя из этого, необходимо решить ряд задач. В первую очередь необходимо рассмотреть исторические аспекты  развития бухгалтерского учета, а, следовательно, возникновение счётных записей. Второй задачей является раскрытие  понятия счётных записей и  рассмотрение их классификаций. Третьей  задачей является рассмотрение зависимости  занесения счётных записей от различных форм бухгалтерского учета. Четвертой задачей является решение практического задания расчетным путем, формирование на основе журнала хозяйственных операций оборотно-сальдовой ведомости, а также оформление бланка баланса.

Предметом исследования курсовой работы являются счётные записи бухгалтерского учета. Объектом исследования работы являются учетные регистры бухгалтерского учета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СЧЁТНЫХ ЗАПИСЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Исторические аспекты развития бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет зародился в эпоху Итальянского Возрождения. Изобретение двойной  записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого  общества. Система двойной записи появилась в XIII—XVI вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299—1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым начал систематизировать учет французский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.

В отличие  от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией  единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда  не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий  отчетного периода и действующей  организации; наличие множества  денежных единиц затрудняло использование  двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием  сведений о товаре (вес, размер, единица  измерения, цена).

Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558 г.) — в судостроении; А. ди Пиетро (1586 г.) — монастырском хозяйстве и банках; Д.А. Маскетти (1610 г.) - в промышленности; Людовико Флори (1636 г.) - в госпиталях и государственных организациях; Бастиано Вентури (1655 г.) - в сельском хозяйстве. В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее предприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.

Если в  1773 г. в справочнике Эдинбурга насчитывалось всего семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Принятый в 1844 г. закон о компаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. И уже в 1854 г. в Эдинбурге было организовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену Общества право на титул присяжного бухгалтера. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Американская  промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно Великобритании, и  британские присяжные бухгалтеры в  Америке работали аудиторами. Вот  почему многие американские аудиторские  фирмы имеют британские корни. К  1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах; в созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами. В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации.

В России бухгалтерский  учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, A.M. Вольф, Е.Е. Сиверс и др. К.И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; И.Н. Ахметов — служащий Петербургской торговой фирмы; Э.А. Мудров — учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились  в России в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издает «Курс двойной бухгалтерии». В 1888 г. профессиональный бухгалтер A.M. Вольф выпускать журнал «Счетоводство»; в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е Сиверс предложил понимать под счетоводством практическую деятельность, а под счетоведением — науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях».

Государственные преобразования в России, коснувшиеся  всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала коренного изменения и постановка учета. Уже в 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения этого документа были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали своевременности записи и чтобы «счет был скорый», а также строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Огромным  событием в истории российского  учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи  от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета [4, стр.4-5].

Таким образом, можно сделать вывод, что появление  счетных записей положило начало появлению бухгалтерского учета.

2.  Понятие счётных записей.  Классификация счетных записей

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета. В результате приведения определенных бухгалтерских действий формируется бухгалтерское информационное сообщение - счетная запись, - регистрируемое на входе учетной системы, предназначенное для логико-арифметических преобразований с целью формирования результатов бухгалтерской обработки - внутренней и внешней отчетности.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит». Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо имущества, либо источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все  операции, вызывающие изменения начальных  остатков. Суммы, увеличивающие начальный  остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение — по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по кредиту счета - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, что и начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета, но возможно, что его не будет.

В пассивных счетах для  определения конечного сальдо к  начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов [9, стр.44-47].

 Счетные записи, сформированные  бухгалтером при осмыслении и  анализе фактов хозяйственной  жизни, зафиксированных в первичной  документации, подлежат отражению  в специально предназначенных  для последующих преобразований  учетных регистрах. 

 Согласно работе все  счетные записи в учетных регистрах  можно подразделить по пяти  основаниям: характеру записи, систематизации, изображению, числу экземпляров  (копий) и способу заполнения.

 Первоначально классифицируя счетные записи по их характеру выделяют униграфические и диграфические записи. Рассмотрим подробнее историю и систематизацию этих записей.

Способы записей в учетных  регистрах зависят от количества оттисков, получаемых при одновременной  записи и от способа заполнения. В зависимости от количества оттисков, получаемых при одновременной записи, они делятся на простые и копировальные. Простые записи дают один оттиск. Такие записи ведутся в Главной книге, в регистрах аналитического учета, при заполнении отдельных первичных документов.

Записи, полученные с помощью  копировальной бумаги, дают два и  более оттиска и широко используются при выписке учетных документов, заполнении кассовой книги. Копирование  исключает возможность ошибок, экономит время, повышает производительность труда  учетного персонала.

В зависимости от способа  заполнения учетных регистров различают  записи ручные и машинные.

Ручные записи производят от руки, как правило чернилами или пастой шариковых ручек, разборчиво, четко, без подчисток и помарок. Не разрешаются приписки между строками и пробелах между записями и пропуски срок.

Машинные записи в учетных  регистрах производят при помощи компьютеров.

Кроме того счетные записи классифицируются по характеру записи, систематизации и изображению.

Счетные записи по их характеру  подразделяются на униграфические и диаграфические.

Униграфические записи предполагают регистрацию факта хозяйственной жизни только по дебету или по кредиту и используются для их отражения на забалансовых счетах.

Диаграфические записи предполагают отражение каждого факта хозяйственной жизни как по дебету, так и по кредиту счетов. Они подразделяются на простые, сложные, обратные, сторнировочные, смешанные. Простые записи – это такие, в которых один счет дебетуется, другой кредитуется в одинаковой сумме.

В сложных записях –  один счет дебетуется, несколько счетов кредитуются, или несколько счетов дебетуется, один счет кредитуется.

Сборными записями называются такие, в которых несколько счетов  дебетуется и несколько счетов кредитуется. В российском учете такие записи не применяются, т. к. они не раскрывают экономическую сущность хозяйственной  операции.

Обратные записи применяются  для исправления ошибочно выполненных  проводок. Неправильно указанные  в корреспонденции счета меняются местами. В российском учете не практикуют обратные записи.

Сторнировочные записи – это записи, при которых вычитаемые показатели записываются красным цветом (метод «красного сторно»).

Смешанные записи – это  такие записи, в которых один счет дебетуется положительной суммой, другой дебетуется отрицательной суммой, или, наоборот, один счет кредитуется положительной  суммой, другой счет кредитуется отрицательной  суммой.

По признаку систематизации счетные записи подразделяются на хронологические, систематические и синхронистические.

Первые регистрируют факты  хозяйственной жизни по мере их возникновения, вторые – по их типам или объектам бухгалтерского наблюдения, третьи –  сочетают в одном регистре требования первых двух. Этот принцип записей  применен в журнально-ордерной форме  бухгалтерского учета.

По изображению различают  четыре варианта записи: формульный, структурный, графический и матричный. Формульный вариант изображения записи предполагает указание корреспонденции счетов. 

При структурном варианте запись выполняется на схеме счетов. Графический вариант иллюстрирует только логическую связь счетов.

Матричный вариант – когда  синхронистическая запись выполняется  одновременно в кредит и дебет  корреспондирующих счетов.

3.  Счётные записи и  различные формы бухгалтерского  учета

Осуществляемый на каждом предприятии учетный процесс включает в себя документацию, документооборот, учетную регистрацию, формы учета и отчетности. В указанном перечне определяющая роль принадлежит выбору формы ведения учета.

В настоящее время применяются  разные формы бухгалтерского учета:

1. журнал-главная;
2. мемориально-ордерная;
3. журнально-ордерная;
4. упрощенная (для малых предприятий);
5. автоматизированная.

Основные отличительные  признаки, определяющие отдельные формы  бухгалтерского учета внешний вид  и строение учетных регистров, количество учетных регистров, сочетание и  взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета и техника  учетной регистрации.

В основе формы учета журнал-главная  лежат мемориальные ордера, которые  ежемесячно в хронологическом порядке  записываются в журнал, являющийся регистром синтетического учета. Записи в эту книгу производятся с  указанием корреспондирующих счетов; затем определяются обороты и  выводится конечное сальдо, на основании  которого составляется баланс. Первичные  документы при этом используются для записи по аналитическим счетам с последующим составлением оборотной  ведомости по счетам аналитического учета.

Форма учета «журнал-главная», являясь одной из простейших, может  использоваться для ведения синтетического учета в организациях с небольшой  номенклатурой счетов, а потому не находит широкого применения.

При использовании мемориально-ордерной формы учета систематическая  и хронологическая записи ведутся  раздельно. На основе первичных документов оформляются мемориальные ордера, в  которых делается ссылка на прилагаемые  документы; записи в мемориальные ордера производятся по мере совершения хозяйственных операций с указанием корреспонденции счетов. Пример мемориального ордера показан в таблице 1.

Таблица 1 –  Мемориальный ордер №1 за октябрь 2011 г.

 Хронологическая запись  мемориальных ордеров производится  в специальном регистрационном  журнале, данные которого служат  основанием для заполнения Главной  книги. Примеры регистрационного журнала и Главной книги показаны в таблицах 2 и 3 соответственно. Главная книга имеет развернутую двустороннюю форму, в ней записи мемориальных ордеров производятся по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что дает возможность обобщать показатели за тот или иной период времени. По данным счетов Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Пример оборотной ведомости показан в таблице 4. Аналитический учет при этой форме ведется на карточках или одновременно в карточках и в книгах. В конце месяца итоги их сводят в оборотную ведомость по аналитическим счетам и сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. После сверки и контроля составляется бухгалтерский баланс.

Таблица 2 –  Регистрационный журнал за октябрь 2011 г.

Таблица 3 –  Главная книга за октябрь 2011 г.

Таблица 4 –  Оборотная ведомость за октябрь 2011 г.

Мемориально-ордерная форма  по сравнению с «журнал-главная» расширяет возможности разделения труда между учетными работниками (журнал-главная форма ориентирована  на ведение учета одним бухгалтером), однако нельзя не отметить, что ввиду  многократного повторения записей  в различных учетных регистрах  эта форма является довольно громоздкой, а потому в основном применяется в бюджетных организациях.

Поиски наиболее прогрессивных  форм привели к появлению журнально-ордерной формы учета.

Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана  на основе единого плана счетов и  предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства. Она основана на принципе накапливания данных первичных документов в тех  группировках, которые обеспечивают синтетический и аналитический  учет средств и хозяйственных  операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах. Хронологическая  и систематическая записи осуществляются в них одновременно. Аналитический  и синтетический учет также осуществляется, как правило, совмещенно, в единой системе записей, хотя по учету некоторых  видов средств и расчетов сохраняются  карточки аналитического учета. В основу построения журналов-ордеров положен  кредитовый признак (они отражают записи по кредиту счетов). В порядке  исключения по некоторым счетам ведутся  ведомости по дебету. Их используют в контрольных целях. Обороты  (итоги) из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу счетов, а по итогам ведомостей никаких записей в Главной книге не делается. Примеры журнала-ордера и Главной книги показаны в таблицах 5 и 6 соответственно.

Таблица 5 –  Журнал-ордер по кредиту счета 50 «Касса»

Таблица 6 –  Главная книга за октябрь 2011 г.

Недостатком журнально-ордерной формы является то, что она основана на ручной технике записей и в  утвержденном виде плохо поддается  механизации. Однако в настоящее  время подавляющее большинство  промышленных организаций ведут  компьютерный учет. При этом применяемые  системы компьютерного и автоматизированного учета основаны на тех же принципах накапливания учетных данных на основе первичных документов, что и журнально-ордерная форма учета. Ориентируясь на этот подход, в компьютерном и автоматизированном учете регистры журнально-ордерной формы расчленяются на части и приспосабливаются к специфике конкретных операций. В связи с этим журнально-ордерную форму следует рассматривать как одну из применяемых форм бухгалтерского учета [6, стр. 24-26].

Автоматизированная форма  бухгалтерского учета является сейчас наиболее распространенной, она включает в себя все преимущества журнально-ордерной формы, но в дополнение позволяет  полностью автоматизировать все  учетные процессы. Наиболее распространенным программным продуктом используемым коммерческими организациями является программа 1 С: "Бухгалтерия". При использовании данной формы бухгалтерского учета пользователь (гл. бухгалтер) получает информацию в виде машинограмм и видеограмм, что позволяет оперативно управлять учетными процессами в организации, повысить точность учетных данных и производительность учетных сотрудников.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

В ходе выполнения практической части был заполнен журнал хозяйственных  операций за декабрь 2011 г. Журнал хозяйственных  операций представлен в приложении 1.

На основании журнала  хозяйственных операций были открыты  журналы-ордера по каждому счету. Журналы  ордера представлены в приложениях 2 – 28. На основе журналов-ордеров и журнала хозяйственных операций составлена оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2011 г. Оборотно-сальдовая ведомость представлена в приложении 29.

Оформлен бланк баланса (форма №1). Бланк баланса представлен в приложении 30.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы было подтверждено, что счетные записи являются базовой составляющей для  формирования бухгалтерской отчетности. Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета. В результате приведения определенных бухгалтерских действий формируется бухгалтерское информационное сообщение - счетная запись, - регистрируемое на входе учетной системы, предназначенное для логико-арифметических преобразований с целью формирования результатов бухгалтерской обработки - внутренней и внешней отчетности.