Себестоимость и калькулирование

Введение

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость  продукции является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости  продукции; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. В отечественной  практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный  процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости  отдельных изделий, контроль за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование  и планирование, нормирование затрат, учет и калькулированние, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулированния себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулированние себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Актуальность темы данной дипломной работы определена в первую очередь объективно значимой ролью  изучения формирования затрат хлебопекарной  промышленности по видам их доходов  в производстве в современной  социально ориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой  в Казахстане радикальной реформы. Вот почему формирование затрат хлебопекарной  промышленности представляет собой  стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость  продукции - один из наиболее важных экономических  показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством  и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Основной целью написания курсовой работы является изучение формирования затрат хлебопекарной промышленности по видам их доходов.

Цель данной работы - оптимизация  учета затрат на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- провести анализ отечественной системы учета затрат;

- проанализировать возможность применения новых подходов к учету затрат в Казахстане на примере управленческого учета;

- изучить процедуру учета затрат на ЗАО «Сибирь»;

- рассмотреть возможность оптимизации учета затрат на данном предприятии.

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Сибирь», пекарня «Калинка».

Глава 1. Теоретические  основы учета затрат на производство

1.1 Учет затрат  на производство и калькулирование себестоимости продукции

Затраты - это стоимостная  оценка ресурсов, используемых предприятием в процессе своей деятельности.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затрат на ее производство и реализацию.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции  является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов  продукции; оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного  хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения  цен на продукцию; исчисления национального  дохода в масштабах страны; расчета  экономической эффективности внедрения  новой техники, технологии, организационно-технических  мероприятий; обоснования решения  о производстве новых видов продукции  и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой и  развивающейся (как например, наша казахстанская) рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости  продукции строится на следующих  принципах:

- неизменность принятой  методологии учета затрат на  производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в  учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение  расходов и доходов к отчетным  периодам;

- разграничение в учете  текущих затрат на производство  и капитальные вложения;

- регламентация состава  себестоимости продукции; 

- согласованность фактических  показателей себестоимости продукции  с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

В Республике Казахстан состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РК и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые  определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих  источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства  по отношению к себестоимости  продукции проявляется также  в определении порядка начисления амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды  и др.

На основе НК РК и ПБУ10/99 министерства, ведомства, межотраслевые  государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают  отраслевые положения о составе  затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 8410 «Накладные расходы», 1620 «Краткосрочные расходы будущих периодов», 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

В течение отчетного периода  с кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывает фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.Счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Аналитический учет затрат организуется таким образом, чтобы  объекты учета производственных затрат максимально совпадали с  объектами калькуляции. Объекты  калькуляции представляют собой  отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и  услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и  объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции по прямым признакам, следовательно точнее будет исчислена себестоимость  продукции.

Для каждого объекта калькуляции  необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу, которая должна соответствовать  характеру продукции, его физическим свойствам. Для этого применяют натуральные (центнеры, тонны, штуки, гектары, рабочие дни, киловатт-часы и т.д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (баллы, тубы и т.д.).

Для правильной организации  учета производственных затрат большое  значение имеет их научно обоснованная классификация. Так в бухгалтерском  учете расходы организации в  зависимости от характера, условий  осуществления и направлении  деятельности подразделяются на:

а) расходы по обычным  видам деятельности;

б) прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Данная классификация  расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам  деятельности формируются из расходов:

- по приобретению сырья,  материалов, товаров и материально-производственных  запасов;

- по переработке материально-производственных  запасов для целей производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг;

- по продаже продукции  (работ, услуг) и товаров. 

Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  затрат в общей сумме расходов.

Операционные расходы - это:

а) расходы, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

б) расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций;

в) расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

г) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

д) расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемые кредитной  организацией;

е) отчисления в оценочные  резервы, а также в резервы, создаваемые  в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ж) прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы -- это:

а) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных  организации убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

д) курсовые разницы (отрицательные);

е) суммы уценки активов;

ж) перечисления средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и  других подобных мероприятий; прочие внереализационные  расходы.

На основе классификации  расходов организации, составляется отчет  о прибылях и убытках. Прибыль  или убыток от проданной продукции  определяется вычитанием из выручки  от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете  используются различные показатели себе-стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной  продукции -- это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость -- это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В приведенных определениях себестоимости продукции подчеркивается, что в себестоимость продукции  включаются только те затраты, которые  непосредственно связаны с производством  и продажей выпущенной и проданной  продукции. На это обстоятельство следует  обратить особое внимание, поскольку  время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В  связи с этим, как правило, не все  затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость  продукции могут включаться затраты  не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Себестоимость выпущенной продукции  определяют прибавлением к стоимости  незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного  периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного  периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и  те затраты отчетного пе-риода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость  выпущенной продукции стоимость  незавершенного производства на конец  отчетного периода, затраты, не относящиеся  непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты  на приобретение неизрасходованных  в производстве материалов), и часть  расходов будущих периодов.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам  затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже  отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным  видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и др.).

Статьи калькуляции -- это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

- «Сырье и материалы»;

- «Возвратные отходы»  (вычитаются);

- «Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  организаций»;

- «Топливо и энергия  на технологические цели»;

- «Затраты на оплату  труда работников, непосредственно  участвующих в процессе производства  продукции, выполнения работ,  оказания услуг»;

- «Отчисления на социальные  нужды»;

- «Расходы на подготовку  и освоение производства»;

- «Общепроизводственные  расходы»;

- «Общехозяйственные расходы»;

- «Потери от брака»;

- «Прочие производственные  расходы»;

- «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей -- себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить  изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и  организации производства.

По способу включения  в себестоимость продукции затраты  делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые  другие.

Косвенные затраты не могут  быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы  часть расходов на продажу и некоторые  другие. Деление затрат на прямые и  косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

1.2 Формирование  затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основных производственных цехов предприятия  различными видами энергии (электроэнергией, теплоэнергией, сжатым воздухом), водой, транспортом и другими услугами, выполнения работ по ремонту основных фондов, снабжения инструментами, запасными частями для ремонта оборудования и прочее.

По виду вырабатываемой продукции  и оказываемых услуг цехи вспомогательного производства подразделяются на две  основные группы:

- к первой группе относятся  цехи, вырабатывающие разнообразную  по номенклатуре продукцию (ремонтные,  ремонтно-строительные, инструментальные  и т.д.). Одной из особенностей  этих цехов является наличие  незавершенного производства;

- ко второй группе относятся  цехи, вырабатывающие или распределяющие  полученную со стороны однородную  продукцию и имеющие одну планово-учетную  единицу (котельные, электростанции, компрессорные, электроподстанции  и водонасосные станции с распределительной сетью, цехи пароснабжения, кислородные станции, товарно-транспортные цехи и т.д.). Длительность производственного цикла данных цехов незначительна, в связи, с чем незавершенное производство отсутствует.

В плане и учете вспомогательных  производств должны быть отражены: объем выпуска продукции, работ, услуг; затраты на производство; себестоимость (по отдельным видам вспомогательных  производств) всего выпуска и  единицы продукции; распределение  работ, услуг по потребителям.

Себестоимость продукции, работ  и услуг вспомогательного производства (цеха) планируется и учитывается  по следующей номенклатуре калькуляционных  затрат:

- материалы,

- топливо,

- электроэнергия,

- пар,

- вода,

- сжатый воздух,

- оплата труда производственных  рабочих,

- отчисления на социальные  нужды производственных рабочих,

- общепроизводственные расходы,

- общехозяйственные расходы  (в части работ и услуг, выполненных сторонним организациям).

Затраты на электроэнергию для освещения, топливо и пар  на отопление зданий, воду для хозяйственных  и других целей относят на статью «Накладные расходы».

Оплата труда всего  персонала хлебопекарной промышленности, за исключением оплаты труда аппарата управления цеха, относится на статью «Оплата труда производственного  персонала». Оплата труда аппарата управления цеха относится на статью «Административные расходы». Накладные  расходы вспомогательных цехов  не включаются в сводные сметы  и отчеты об общепроизводственных расходах предприятия, поскольку они относятся  на себестоимость продукции основного  производства в комплексе с другими  затратами этих цехов.

В бухгалтерском учете  организации затраты хлебопекарной  промышленности учитываются на счете 20 «Основное производство» и на отдельных субсчетах для каждого вида производства.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт23 Кт10 Списана себестоимость  материалов, преданных во вспомогательное  производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

Дт23 Кт70 Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства;

Дт23 Кт69 Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства;

Дт23 Кт28 Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве;

Дт23 Кт25 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции  вспомогательного производства;

Дт23 Кт26 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции  вспомогательного производства (данная проводка обязательна при реализации продукции основного производства на сторону).

Суммы фактической себестоимости  готовой продукции хлебопекарной  промышленности могут списываться  с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов:

Дт20, 40 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства подразделениям основного производства;

Дт29 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам;

Дт90 Кт23 Реализуется продукция вспомогательного производства на сторону если работы или услуги выполнялись для сторонних организаций.

Продукция хлебопекарной  промышленности, используемая для собственных  нужд промышленного предприятия, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы  не включаются в себестоимость продукции  хлебопекарной промышленности, а  распределяются по видам основного  производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция хлебопекарной промышленности предназначена только для собственного потребления организации.

Если же продукция хлебопекарной  промышленности помимо собственного потребления  реализуется и сторонним потребителям, то в её себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных  расходов. В тех случаях, когда  нет возможности точно установить, для каких именно подразделений  выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги хлебопекарной  промышленности, эти расходы распределяются между указанными подразделениями  пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Планирование и списание затрат со счета 23 «Вспомогательные производства» на счет 20 «Основное производство» необходимо производить в определенной последовательности: в первую очередь рассчитывается себестоимость продукции и услуг тех цехов (а следовательно, начинается списание затрат), которые пользуются работами и услугами других цехов в минимальном размере (например, автотранспорт, железнодорожный транспорт, котельные и т.п.), т.е. определяется очередность этих работ и услуг.

Работы и услуги внутрипроизводственного  характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются  по плановой цеховой себестоимости  на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями. Разница между  фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных  производств, выполненных в порядке  взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально плановой себестоимости работ и услуг.

Работы и услуги вспомогательных  производств, выполненные для отдельных  технологических процессов (производств), переделов или установок основного  производства, списываются на последние по фактической производственной себестоимости отчетного месяца, включая разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг, потребленных вспомогательными производствами.

Услуги и работы внутризаводского характера, выполненные цехами хлебопекарной  промышленности для основных и других вспомогательных цехов, а также  общезаводских служб, относятся  на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости (без включения  накладных расходов).

Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, работ  и услуг, предназначенных для  отпуска капитальному строительству, капитальному ремонту и для непромышленных хозяйств своего предприятия.

Продукция хлебопекарной  промышленности, выполненная на сторону, своему капитальному строительству, капитальному ремонту, жилищно-коммунальному хозяйству  и прочим хозяйствам, возмещаются  потребителями продукции по договорным ценам.

Бухгалтерский учет затрат в хлебопекарных цехах ведется  в разрезе по статьям затрат. Индивидуальные заказы регистрируются и каждому заказу присваивается отдельный номер, который проставляется на сдельном наряде и в требованиях (лимитной карте) на материалы. В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство. Аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Хлебопекарный цех». Объектами калькуляции в хлебопекарных цехах является готовая продукция, калькуляционной единицей - 1 шт., метод калькуляции - простой.