Себестоимость и калькулирование в управленческом учете

    Министерство  образования и науки Российской Федерации

    Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

    Федеральное государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

       Иркутская государственная сельскохозяйственная академия 

Экономический факультет 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: бухгалтерский управленческий учет

На тему: себестоимость и калькулирование в управленческом учете  
 
 
 
 
 
 

                                           Выполнила:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Иркутск-2010

СОДЕРЖАНИЕ:

 Введение 2

1. Обзор литературных  источников по проблемным вопросам  формирования себестоимости и  ее калькулирования в управленческом  учете  5

2.Себестоимость  как экономическая категория  и методы ее калькулирования  в управленческом чуете 9

2.1 Сущность, экономическое понятие себестоимости и методов ее калькулирования 9

2.2 Состав и  виды себестоимости 13

2.3 Роль калькулирования  себестоимости в управлении деятельности  организации 15

2.4 Принципы, объекты  и методы калькулирования 18

2.5 Теоретические  и практические аспекты использования при калькулировании системы «Директ-костинг»  47

Заключение.............................................................................................................52

Список литературы................................................................................................53 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Себестоимость продукции — это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

     Себестоимость продукции является качественным показателем  в котором канцентрировано отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся ресурсы.

     Величина  полной себестоимости является одним  из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится  предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на рынке товаров, работ и услуг.

     Конкурентная  способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей которой является себестоимость. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам, т.е. затратам, непосредственно связанным с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением различных видов работ и оказанием конкретных услуг.

     Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

     При помощи калькуляции определяется себестоимость  различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных  материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ и услуг и т.д.

     Актуальность  данной темы состоит в изучении себестоимости  и калькуляции в управленческом учете и их влияние на улучшение  эффективности предприятия.

     Цель  данной курсовой работы заключается в рассмотрении влияния себестоимости продукции и ее калькуляции на управленческие решения организации и на ее эффективную деятельность. Для этого ставится конкретные задачи:

  • изучить различные мнения по вопросам данной темы;
  • выделить наиболее значимые объекты и уделить им большее внимания для конкретных выводов и предложений;
  • рассмотреть состав и виды себестоимости;
  • определить роль калькулирования себестоимости в управлении деятельности организации;
  • разобрать принципы, объекты и методы калькулирования;
  • исследовать теоретические и практические аспекты использования при калькулировании системы «Директ-костинг».

    Теоретической основой исследований в курсовой  является учебная, научная, нормативно-справочная, методическая литература ИрГСХА.

    Объектами исследования в данной курсовой работе являются непосредственно себестоимость  продукции и калькулирование  в управленческом учете и их влияние  на эффективность работы предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЗОР  ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПО ПРОБЛЕМНЫМ  ВОПРОСАМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И ЕЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

     В данное время вопросам, посвященным  управленческому учету уделяют  особенное внимание, так как от правильного принятие управленческих решений во многом зависит эффективность  предприятий или организаций.

     Очень большое внимание в литературных источниках уделяется вопросам, непосредственно, самому управленческому учету. 

     В статье Ключникова С.В., доцента Саратовского государственного социально-экономического университета «Управленческий учет в системе управления стоимостью предприятия» рассматривает вопросы, связанные с организацией управленческого учета в системе управления стоимостью предприятий, являющейся сравнительно новым направлением в работе отечественных бизнес-структур. Для этого автор обобщает информацию для заинтересованных пользователей (акционеров, инвесторов) об одном из основных критериев оценки финансового благополучия — стоимости предприятия, который дает комплексное представление об эффективности управления бизнесом, раскрывает формирование определенных подходов в подготовки информации о создании единой информационной базы [8].

     На  данный момент пристальное внимание уделяется так же формированию управленческой отчетности. Так, например, Бреславцева  Н.А, д.э.н., профессор Южно-российского государственного университета и Сверчкова О.Ф., к.э.н. в статье «Управленческая отчетность: классификация, идентификация и императивы» рассматривают теоретические основы управленческой отчетности. Проанализированы проблемы формирования управленческой отчетности. Рассмотрена  проблема отечественного управленческого учета, которая состоит в том, что акцент ставится на слове «учет» и считается, что его цель состоит в получении достоверных, прозрачных и объективных данных. Для решения данных проблем автор предлагает дополнение классификации видов отчетности, а также сформулированные императивы к управленческой отчетности [9].

     Проанализировав мнения данных авторов по двум статьям  мы полностью соглашаемся с их подходами для решения ставших  перед ними вопросов.

     В настоящее время в различных  литературных источниках значительное внимание уделяется вопросам себестоимости. Маслов Б.Г. к.э.н., доцент кафедры ОГТУ в своей статье «Теоретические аспекты  понятия себестоимость для целей  учетно-аналитической системы» рассматривает различные подходы российских и зарубежных авторов к понятиям «себестоимость», «затраты», «издержки», «расходы». Представлена авторская трактовка данных понятий, графическая интерпретация их сущности. В данной статье для решения теоретических и организационно-методических вопросов учета себестоимости продукции, определения ее структуры и механизма формирования предлагается с новых позиций раскрыть сущность, содержание данного понятия, а также установить его место и взаимосвязь с другими категориями [1].

     Рассмотрев  позицию Маслова в данной статье мы соглашаемся с его мнением, так как для более широкого рассмотрения понятия «себестоимости»  в данное время необходим новый  подход для ее изучения.

     На  сегодняшний момент большое внимание уделяется вопросам калькуляции себестоимости. Так, например, С.В. Федотова, преподаватель Белгородского университета потребительской кооперации в своей статье «Управленческий учет затрат по видам и центрам ответственности» рассматривает одну из современных методик распределения накладных расходов по объектам затрат. Главным вопросам в этой статье она ставит  калькуляцию себестоимости по видам деятельности, как наиболее прогрессивную методику учета затрат.  Для решения данного вопроса автор предлагает определить конкретное место калькулирования себестоимости в системе управленческого учета [2].

     Проанализировав мнение Федотовой, приходим к выводу, что конкретное определение места  калькулирования себестоимости  в системе управленческого учета  дает правильное и эффективное управленческое  решение в деятельности организации.

     Более пристальное внимание в различных  литературных источниках уделяется  вопросам, связанные со снижением  себестоимости продукции. Так, например, в своей статье Краснобокая И.А., к.э.н., доцент кафедры «Мировая экономика и статистика» ОГТУ «Многомерная оценка резервообразующих факторов снижения себестоимости промышленной продукции» рассматривает актуальные проблемы снижения себестоимости продукции как одной  из составляющих конкурентоспособности отечественных промышленных предприятий. Для этого предложена методика многомерной оценки и выявления внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости для практического  применения в сфере промышленного производства [3].

     Так же большое внимание уделяется вопросам калькулирования себестоимости. Яцко В.А., к.т.н., доцент кафедры экономики предприятия НГТУ в своей статье «Мультивариантный подход к калькулированию себестоимости продукции»  главной проблемой ставит вопросы, связанные с выбором базы распределения в методе разнесения по единой ставки накладных расходов. Для решения данной проблемы автор данной статьи предлагает новый подход к калькулирования себестоимости продукции с учетом мультивариантности выбора базы распределения  накладных расходов [4].

     Автор данной курсовой работы полностью согласен с мнением Яцко, так как в  результате применения данного подхода  формируется нечеткая переменная, которая  дает интегрированное представление  о всех возможных значениях себестоимости  продукции.

     Никитин С.А., д.э.н., профессор кафедры ЭиМ ОГТУ в статье «Совершенствования учета себестоимости продукции предприятия как необходимый элемент повышения качества менеджмента» рассматривает модель управления экономикой на макро- и микроуровне. Автор данной статье рассматривает вопрос, который часто возникает в практике и теории управления: каковы реальные возможности менеджмента управлять экономикой в рамках предприятиях? Для этого Никитин рассматривает модель управления экономикой на макро- и микроуровне. Она включает: 1) правила экономической деятельности; 2) правила расчета экономических результатов деятельности [5].

     Пристальное внимание в литературных источниках уделяется методам калькуляции. Филиппова Н.Л., аспирант кафедры  «Учет, анализ и аудит» МГУ в своей  статье «Позаказный метод калькуляции себестоимости» рассматривает систему производственного учета, при которой определяется фактическая себестоимость продукции и издержки на единицу продукции. Так же говорится о правильном выборе метода калькулирования, который во многом зависит от технологии производства, его организации, особенностями производимой продукции [6].

     Воронова  Е.Ю., к.э.н., доцент МГИМО в статье «Системы управленческого учета  и соотнесение затрат с объектами  калькулирования: исследование зарубежного опыта» рассматривает вопросы, связанные с системами управленческого учета. Для ответа на данные вопросы автор в статье выделяет четыре системы управленческого учета, различающихся в зависимости от того, каким образом затраты собираются, накапливаются, соотносятся с конкретными объектами калькулирования: позаказный метод, попроцессный, попередельный и смешанные методы калькуляции и калькуляция себестоимости методом обратного списания. В качестве примера смешанной системы приводится пооперационное калькулирование [7].

     Анализ  данной статьи позволил согласится с  мнением  Вороновой, так как четкое разделение системы управленческого  учета по соотнесению затрат с  объектами калькулирования намного  упрощает работу с системой управленческого  учета.  
 

2. СЕБЕСТОИМОСТЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И МЕТОДЫ ЕЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

    1. Сущность, экономическое понятие себестоимости и методы ее калькулирования

     Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции.

     Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

     Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющие резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

    Калькулирование себестоимости - совокупность методов  учета затрат на производство, приемов  и способов исчисления себестоимости  готовой продукции (работ, услуг).

     В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются  различные виды калькуляций себестоимости продукции.

     По  времени составления они подразделяются на предварительные и последующие.

     К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная  калькуляции, составляемые до процесса изготовления продукции выполнения работ и оказания услуг.

     К последующим относится фактическая  калькуляция, составленная после изготовления продукции.

     Прогнозная  калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для  характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ и услуг) в нескольких вариантах.

     Наилучшая из них служит основой для составления  проектных, плановых, сметных и нормативных  калькуляций.

     Проектная калькуляция предназначается для  экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, разработки новых технологических процессов, выпуска нового вида изделий.

     Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета  себестоимости продукции: если даны производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих.

     Этими условиями определяются номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

     Плановая  калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых, прогрессивных  нормативов на год и по кварталам  и представляет собой задание  предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

     Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые  в разовом порядке.

     Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

     Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости  на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат.

     В отличие от плановой нормативная  калькуляция выражает уровень себестоимости  на момент ее составления.

     Она использует нормы и нормативы  затрат, отражающие достигнутый уровень  техники, технологии, организации производства и труда.

     Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонения от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

     Фактическая калькуляция - это расчет фактической  себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренным планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

     Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля над уровнем себестоимости по отдельным видам расходов и уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

     Совокупность  правил, методов и процедур формируют  калькуляционную систему, состоящую  из взаимосвязанных элементов.

    В управленческом учете системы калькулирования:

  • предназначены для исчисления себестоимости не только продукции, но и процессов;
  • рассматриваются как системы исчисления не только себестоимости, но и прибыли, поскольку выбор методологии исчисления себестоимости оказывает прямое воздействие на величину финансового результата;
  • охватывают как прошлые периоды, так и будущие периоды.

    Выбор калькуляционной системы зависит  от поставленных задач и специфики  объекта калькулирования.

    В деятельности предприятий применяются следующие традиционные калькуляционные системы:

    • калькулирование полной себестоимости («абсорбшн-костинг», метод полного погашения затрат)- метод калькулирования себестоимости с полным поглощением всех производственных затрат или с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и запасами ;
    • «директ-костинг» (метод сокращенной себестоимости)- предполагает выявление усеченной себестоимости без постоянных затрат ;
    • нормативного учета (западный вариант — стандарт-костс)- основывается на нормативных затратах;
    • нормального калькулирования;
    • позаказного калькулирования;
    • модификации позаказного и попередельного калькулирования.

    Задача  калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

    Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность приемов  документирования  и отражения  производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Другими словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.

    Методы  калькулирования себестоимости  можно классифицировать  следующим  образом:

     1) по полноте учитываемых затрат:

    • метод исчисления полной себестоимости;
    • метод исчисления неполной себестоимости;

     2) по объекту:

    • попроцессный метод;
    • позаказный метод;
    • попередельный метод;
      1. по оперативности контроля и учета:
    • фактическая производственная себестоимость;
    • нормативная производственная себестоимость;
 

2.2. Состав  и виды себестоимости

     В себестоимость продукции, в частности, включаются:

      1. затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоения производства; затраты , непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;
      2. расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;
      3. расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель и т.д.).

     Кроме этого в себестоимость также  включаются потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности  из-за производственных травм (на основании судебных решений).

     В управленческом учете себестоимость  продукции формируется для предоставления полной картины о затратах управляющему. Поэтому  в системе данного  учета могут использоваться различные  методы исчисления себестоимости. В  калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

     В зависимости от того, какие затраты  включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической  литературе ранее выделялись следующие ее виды:

    • цеховая — включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;
    • производственная — состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
    • полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и реализацией продукции.

     Но  данный подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость  должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных расходов (общехозяйственных).

     Также различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимости. Индивидуальная себестоимость  свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

     Кроме того различают плановую и фактическую  себестоимости. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.