Себестоимость продукции

    Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [1]

     Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих  производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства  на предприятии. Себестоимость  является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

     В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.[2]

     Как экономическая категория себестоимость  продукции выполняет ряд важнейших  функций:

• Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
• База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
• Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
• Определение оптимальных размеров предприятия;
• Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и т.д.

     Таким образом, себестоимость как экономическая  категория выполняет учетную, расчетную  и управленческую функции.

     Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

     Цеховая себестоимость включает в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизацию цехового оборудования, заработную плату основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы. [3]

     Производственная  себестоимость помимо затрат цехов  включает общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

     Полная  себестоимость отражает все затраты  на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости  и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку  продукции, прочее) .

     Важным  показателем, используемым в системе  оценки уровня издержек производства и реализации продукции, выступает  показатель структуры себестоимости  выпускаемой продукции.

     Систематическое определение и анализ структуры  затрат на предприятии имеют очень  важное значение, в первую очередь  для управления издержками с целью  их минимизации.

     Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям  калькуляции и их доля в полной себестоимости.

     Структуру себестоимости продукции характеризуют:

1. Соотношение между живым и овеществленным трудом;
2. Доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;
3. Соотношение между постоянными и  переменными затратами, между прямыми и косвенными и т.д.

В связи  возможных отклонений структуры  себестоимости необходим анализ ее динамики с целью выявления  тенденций роста или снижения доли каждого элемента для поиска резервов снижения затрат.[4] 

2. Методы калькулирования себестоимости

     Калькулирование - это система расчетов, с помощью  которых определяется себестоимость  всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов  изделий, сумма затрат отдельных  подразделений на производство и  реализацию продукции.

     Калькуляция себестоимости необходима для определения  цены единицы продукции, соизмерения  затрат предприятия с результатами его производственной деятельности, определения уровня эффективности  работы предприятия и для других целей.

     В практической деятельности предприятия  наиболее распространенными являются следующие виды калькуляции: нормативная, плановая и отчетная (итоговая).

     Нормативную калькуляцию составляют до начала производства. Расчет делают на основании действующих  норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Нормативная калькуляция  составляется по отдельным запросам или заказам клиентов. На предприятиях с единичным производством сметная  калькуляция необходима для определения  цены предложения, а также для  решений о принятии или отклонении заказа. Степень точности сметной  калькуляции зависит от наличия  необходимой информации для определения  издержек до момента размещения заказа.

     В рамках плановой калькуляции заранее  исчисляют поддающиеся точному  расчету затраты на единицу продукции  в определенном плановом периоде. Необходимую  информацию получают из системы учета  затрат на предприятии. Все относящиеся  к калькулированию затрат данные; спецификация продукции, необходимые  нормы расхода материальных и  других видов ресурсов, графики технологических  процессов и т.п. – должны быть известны до начала планового периода. Поэтому составление плановой калькуляции  возможно на предприятиях массового, серийного  производства. При единичном производстве такие калькуляции не используются, поскольку необходимые данные предоставляются не на определенный плановый период, а на каждый отдельный заказ.

     Итоговую  калькуляция составляют по окончании  производства и отражают в ней  все фактические затраты, приходящиеся на единицу продукции. При единичном  производстве итоговая калькуляция  служит для сравнения нормативных  и фактических затрат, а также  для определения прибыли, полученной от выполнения заказа. [5]

     Правильное  исчисление себестоимости продукции  имеет важное значение: чем лучше  организован учет, чем совершеннее  методы калькулирования, тем легче  выявить посредством анализа  резервы снижения себестоимости  продукции.

     В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в отечественной практике используются различные методы калькулирования. Эти методы классифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.

     В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования: по изделиям; позаказный; пооперационный; попередельный; попроцессный.

     В зависимости от способа расчета  выделяют методы (способы) калькулирования: прямого счета; расчетно-аналитический; нормативный; параметрический; исключения затрат; коэффициентный; комбинированный.

     Метод прямого счета предполагает определение  себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию. Использование его на практике достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых фирм невелико. Поэтому чаще применяется его модификация — расчетно-аналитический способ.

     Расчетно-аналитический  метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат - пропорционально  определенной базе, принятой в отрасли. Такими базовыми признаками являются:

     - количество основного производственного  материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях);

     - стоимость основного производственного  материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);

     - прямые затраты рабочего времени  (используется в трудоемких отраслях);

     - основная заработная плата производственных  рабочих;

     - машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например в машиностроении и др.).

     Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Поэтому их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции.

     Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в массовом производстве.

     Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный метод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции.

     При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные — побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции.

     Коэффициентный  метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т. п.).

     Комбинированный метод представляет собой сочетание  метода исключения затрат и коэффициентного  метода. Расчет по комбинированному методу осуществляется в несколько этапов:

     • продукция делится на основную и побочную;

     • затраты на побочную продукцию исключаются из общих  затрат;

     • оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется 
между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

     Метод исключения затрат, коэффициентный и  комбинированный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др.), когда затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции.

     При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

     Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании этого метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.

1.3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции 

В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются:

1. затраты, непосредственно связанные с производством 
   продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на 
   оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;
2. затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, 
   отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, а сверх лимита — за счет прибыли, 
   остающейся в распоряжении предприятия;
3. затраты на подготовку и освоение производства;
4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;
5. затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и 
   рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству, выплатой 
   вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений и т.п.;
6. затраты на обслуживание производственного процесса. Сюда входят затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, 
   топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими 
   средствами и предметами труда; затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии.

     Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

       Также в этот раздел входят  затраты по обеспечению выполнения  санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

7. расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда, предусмотренных законодательством, включая расходы 
   на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые 
   акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и 
   учебных материалов по охране труда, и другие расходы, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве, и 
   профессиональных заболеваний;
8. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;
9. платежи в пределах установленных лимитов за добычу 
   природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в 
   окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы 
   налога за переработку нефти и нефтепродуктов;
10. затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления предприятия   и   его   структурных   подразделений,   материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятий, производственных объединений и трестов; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами). Также сюда входят содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах 
    норм, установленных законодательством; стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

    При отрицательных результатах таких  испытаний (анализов, измерений) затраты на их проведение возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

     В эти затраты также входят расходы на оплату услуг связи; расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы; представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

     11. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

    Расходы, связанные с содержанием учебных  заведений и оказанием им бесплатных услуг, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других специальных источников и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

12. расходы по набору работников, включая оплату услуг 
    специализированных организаций по подбору персонала;
13. затраты по транспортировке работников к месту работы 
    и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
14. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.

    Расходы по сооружению вахтового поселка  осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;

15. выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве время: оплачиваемый неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, за продолжительность непрерывной работы, другие виды оплат;
16. обязательные отчисления от всех видов оплаты труда 
    работников, занятых в производстве соответствующей продукции 
    (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.
17. отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком.

    Отчисления  в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское  страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий за исключением добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном законодательством) в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

         18. страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям, — при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью;

     19. проценты по полученным ссудам, кредитам и займам 
[за исключением процентов по просроченным и отсроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов];

     20. отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

     21. затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг.

     Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм.

     22. затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

     23. амортизационные отчисления от стоимости основных 
средств, рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке;

     24. амортизационные отчисления по нематериальным активам, которые рассчитываются в соответствии с законодательством.

     25. Начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в 
соответствии с установленным законодательством порядком;

     26. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

     26. затраты по назначенному возмещению утраченного 
заработка работникам в результате увечья, профессионального 
заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектами хозяйствования как правопреемниками.

    Расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации). Расходы по возмещению пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья организацией юридическим и физическим лицам, а также по случаю потери кормильца, не являющихся работниками данной организации, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

     27. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями — плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;

     28. другие виды затрат, включаемые в себестоимость 
продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

    В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; недостачи имущества и(или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

    Не  подлежат включению в себестоимость  продукции 
(работ, услуг): затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи 
сельскому хозяйству и другие виды работ); затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а 
также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в 
деятельности других предприятий и организаций.

          Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, 
услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств и нематериальных активов;
5. прочие затраты. [6]

4. Учет затрат, включаемых себестоимость продукции

     Учет  и контроль производственно-финансовой деятельности является одной из важнейших  функций управления как каждым предприятием, так и всем народным хозяйством.

     В учете применяются экономические  группировки, позволяющие путем  их обобщения изучать хозяйственную  деятельность. Объекты учета отражаются в учетных документах с помощью  натуральных, трудовых и денежных измерителей. [7]

     Различают бухгалтерский (финансовый) учет и производственный (управленческий) учет. Оба вида учета, несмотря на имеющиеся различия, на практике тесно связаны друг с  другом и базируются частично на одинаковых данных. [8]

     Бухгалтерский учёт — упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального  учёта всех хозяйственных операций.

     Объектами бухгалтерского учёта являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. [9]

Учет  материальных затрат, относимых на себестоимость продукции.

     Главную часть себестоимости продукции  составляют материальные затраты (на долю сырья, материалов в разных отраслях приходится от 50% до 90% всех издержек производства).

     На  основании лимитно-заборных карт, требований, раскройных карт ведется отпуск материалов со склада в производственные  цехи. Для учета фактического расхода надо также брать во внимание остатки материалов на начало и конец месяца.