Себистоимость пордукции

Введение.

Данная курсовая работа показывает важность и необходимость  применения анализа себестоимости  в деятельности предприятия. На основании  теоретических и практических разработок, вместивших в себе обширный труд ученых, разрабатывавших эту проблему, и  изложенных в данной курсовой работе, можно сделать некоторые выводы.

Себестоимость продукции — это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости  продукции как синтетическом  показателе отражаются все стороны  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия: степень  использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства  в целом. Основными задачами анализа  себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Основными источниками  информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические  и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и  денежных средств, соответствующие  ведомости, журналы-ордера и в необходимых  случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции  и отдельных изделий (работ, услуг)  

Анализ себестоимости  проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики  и структуры обобщающих показателей  себестоимости и факторов её  изменения.

2. Анализ затрат  на 1 руб. товарной продукции.

3. Анализ прямых  материальных и трудовых затрат.

4. Анализ косвенных  затрат.

5. Анализ комплексных  статей себестоимости.

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При анализе себестоимости товарной продукции сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию. Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции — наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы.

Организационно-экономическая  характеристика

ОАО «АВТОВАЗ» - крупнейший производитель легковых автомобилей в России и Восточной  Европе. Его доля в валовом внутреннем продукте нашей страны составляет около 1%. Кроме того, ВАЗ является градообразующим  предприятием для почти миллионного  Тольятти.

ОАО "АВТОВАЗ" относится к машиностроительной отрасли; основной вид деятельности - производство легковых автомобилей, производство запасных частей. Доля доходов  ОАО "АВТОВАЗ" от основной хозяйственной  деятельности в общих доходах  за I полугодие 2005 года составляет 97%.

Сейчас ОАО  “АВТОВАЗ” - это:

- 580 га территории;

- свыше 740000 автомобилей  ежегодно;

- более 300 км  конвейеров;

- свыше 450 автоматических  линий;

- свыше 2000 автоматов;

- 350 программируемых  манипуляторов;

- 331 единица металлорежущего  оборудования с ЧПУ;

- 63 обрабатывающих центра.

Организационная структура управления, принятая на АВТОВАЗе, складывается из двух ступеней: аппарата генеральной дирекции, направляющего и координирующего всю деятельность завода, и аппарата производств, осуществляющих руководство работой структурных производственных подразделений завода.

Автомобильный комплекс включает в себя следующие основные производства:

- металлургическое  производство;

- прессовое производство;

- производство  преcформ и штампов;

- механосборочное  производство;

- сборочно-кузовное  производство;

- производство  пластмассовых изделий;

- производство  технологического оборудования; 

А так же вспомогательные: 

- инструментальное  производство;

- производство  ремонта и обслуживания оборудования. 

Предприятие состоит  из 185 цехов, из них основных - 55, вспомогательных - 96, станкостроительных - 19, научно-технических - 16, а также функциональных отделов. Работы по обеспечению и обслуживанию производства сконцентрированы в крупных  специализированных цехах. Общая численность  работающих на предприятии - около 160 тысяч  человек. Из них 97,5 тысяч человек - промышленно-производственный персонал. При этом, средний разряд рабочих составляет 3,71 (в т.ч. основных - 3,36, вспомогательных - 3,98). Коэффициент сменности работы металлорежущего оборудования в основном производстве - 1,78; во вспомогательном - 1,27. Фондоотдача - 0,884.

За период 1970 - 2005 годов предприятием выпущено более 21 млн. автомобилей. Существующий производственный потенциал автомобильного комплекса  позволяет выпускать свыше 700 000 автомобилей  в год. Доля продукции ОАО «АВТОВАЗ»  в общем объеме продаж автомобильного транспорта превышает 61%. Однако, анализ последних тенденций рынка показывает, что в ближайшее пятилетие  корпорация может существенно утратить свои позиции. 

2.Анализ  общей суммы затрат  на производство  продукции.

Анализ  себестоимости начинают с анализа  динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

     Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу  продукции и суммы постоянных расходов.

     Рассмотрим  динамику общей суммы затрат в  целом и по основным элементам. 

     Таблица 1. - Затраты на производство продукции

     Как видно из таблицы 1 в 2007г. затраты  выросли на 1197 млн. руб. или на 45,8 %. Рост произошел по всем видам (элементам), кроме амортизации, на уменьшение стоимости  которой повлияла переоценка основных фондов.

     Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась несколько и структура  затрат: доля переменных расходов увеличилась  на 1,49% к 2006г. соответственно, а доля постоянных расходов снизилась, в большей  степени по причине снижения амортизационных  отчислений. Оплата труда, хотя и увеличилась  в денежном выражении, ее удельный вес  в структуре себестоимости уменьшился.

     Анализ  общей суммы затрат на производство продукции можно углубить за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.

     Данные  для факторного анализа общей  суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены  в таблице 2. 

     Таблица 2. - Затраты на единицу продукции

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.						Объем производства, тыс. шт.
	2006			2007			2006	2007
	всего	В том  числе		всего	В том  числе
		Переменные	Постоянные		Переменные	Постоянные
А	904,1	81,7	822,4	877,8	66,8	811,0	2889	4339

     В 2007 г. общая себестоимость продукции увеличилась на 7,5 %. Кроме того, значительно увеличились затраты на электроэнергию (73,6 % в 2007 г.), что связано с постоянным ростом тарифа за энергию.

3. Анализ затрат  на рубль произведённой  продукции

     Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) - характеризует уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Можно рассчитываться в любой отрасли производства, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.

     Таблица 3. - Динамика затрат на 1 рубль продукции

Год	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %
2007	1003	100
2005	940	93,7
2006	904	90,1
2007	878	87,5

     Из  таблицы 3 видно, за 4 года предприятие добилось определенных успехов в снижении издержкоемкости выпускаемой продукции.

     За  этот период уровень показателя снизился на 12,5 %, в том числе в 2007г. на 2,9 %.

     Затраты на 1 рубль продукции характеризуют  ее издержкоемкостью и наглядно показывают прямую связь между себестоимостью и прибылью. Проследим динамику этого показателя за последние годы.

     Определим влияние факторов на изменение уровня данного показателя.

     Общие изменение затратоемкости составило 0,037 руб:

         в том числе за счет:

     а) Себестоимости продукции:

      ;

     б) Объема товарной продукции:

     Как показывают расчеты, рост себестоимости  продукции даже при значительном увеличении объема выпуска продукции  оказал отрицательное влияние на зарплаты на 1 рубль ТП, увеличив их на 21,4 копейки. Поэтому резерв снижения затрат при дальнейшем анализе материальных затрат следует искать в статьях  затрат себестоимости. Увеличение выпуска  продукции повлекло снижение затратоемкости на 5,84 коп. Поэтому здесь резервов для снижения искать не имеет смысла.

     Рассмотрим, как в свою очередь повлияло снижение затрат на 1 рубль ТП на объем выпуска  продукции.

     Общие изменения

     ТП = 2339 – 4068 = 271 млн. руб.

     в том числе за счет:

     а) себестоимости:

     б) затратоемкости:

     Как и следовало ожидать снижение затрат оказало значительно большую  роль на рост объема выпуска продукции, чем сама себестоимость выпущенной продукции.

4.Анализ  прямых материальных  затрат.

     Главными  задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости  продукции являются:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

     Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит  от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних может измениться из-за количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

     Для изучения фактора изменения суммы  прямых материальных затрат на весь объем  производства каждого вида продукции  используют факторную модель:

    где МЗ – материальные затраты;

     VВП – объем выпуска;

     УР  – количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции;

     Ц – средняя стоимость единицы материальных ресурсов.

     Данные  таблицы 4 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. Итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного изделия возросла на 7 тыс. руб. Они увеличились за счет роста цен на материалы (цены стали листовой и синтетических материалов увеличились на 6,7%, алюминия на 10%). В то же время, в результате использования нового оборудования снизились расходы материала. 

     Таблица 4 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид материала	Расход, кг		Цена за кг, тыс. руб.		Материальные затраты на изделие, тыс. руб.			Изменении материальных затрат , тыс. руб.
	2006	2007	2006	2007	2006 (гр.1 на гр. 3) Ц	2007 (гр. 2 на гр. 4)	Гр. 2 на гр.3	Общее	В том числе за счет
									Нормы расходов (гр.7-гр.5)	Цены (гр.6-гр.7)
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сталь листовая	32,0	34,0	1,5	1,6	48	54	51	6	3	3
Синтетические материалы	5,2	5	15	16	78	80	75	2	-3	5
Алюминий	5,6	5,6	20	22	112	123	112	11	0	11
Прочие основные материалы	2	1,5	30	32	60	48	45	-12	-15	3
Итого основных материалов					298	305	283	7	-15	22

        тыс. руб.

       тыс. руб.

       тыс. руб.

       тыс. руб.

Общее изменение материальных затрат на производство составляет:

       тыс. руб.,

     в том числе за счет изменения:

     а) объема производства продукции:

       тыс. руб.,

     б) расхода материала на изделие:

       тыс. руб.,

     в) стоимости материальных ресурсов:

       тыс. руб., 

     Решающее  значение для снижения себестоимости  имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая  роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под  воздействием фактора цен оказывает  непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат.

     Экономия  же под влиянием факторов норм и  замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает  возможность увеличения объема выпуска  продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния  экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен. 

     5.Анализ  прямых трудовых  затрат

     Прямые  трудовые ресурсы занимают значительный удельный вес в себестоимости  продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

     В начале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 8). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

      ; 

Таблица 5. - Факторный анализ зарплаты в расчете  на единицу продукции

Продукция	Удельная  трудоемкость чел.-ч.		Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.		Зарплата  на единицу продукции, руб.		Отклонение
	2006	2007	2006	2007	2006	2007	Общее	В том  числе за счет
								Трудоемкости	Уровня оплаты труда
А	16	15	16	18	256	270	14	-16	30
В	12	11,5	18	21	216	246	30	-9	39

     Полученные  данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий.

     Влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства, для  этого используем способ абсолютных разниц:

         тыс. руб.,

        тыс. руб.,

        тыс. руб.,

Общий перерасход по прямой заработной плате  на весь выпуск продукции составляет 438 млн. руб. (1210-772)

     в том числе за счет:

     а) увеличения объема выпуска продукции:

          млн. руб.,

          б) изменения структуры производства  продукции:

          млн. руб.,

        в) снижения трудоемкости продукции:

        млн. руб.,

       г) повышения уровня оплаты  труда:

         млн. руб., 

     Таблица 6. - Факторный анализ зарплаты в расчете  на единицу продукции

     6.Анализ  косвенных затрат.

     Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

     Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

     Анализ  косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как на анализируемом  предприятии выпускается один вид  продукции, то косвенные расходы  прямо включаются в себестоимость  цемента. Поэтому анализ целесообразно  проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну цемента с  уровнем предыдущего года, а также  с плановым уровнем отчетного  года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 7). 
 
 
 

     Динамика  косвенных расходов на 1 тонну материалов