Сегмент, его виды и основные понятия отчетности по сегментам

     В данной курсовой работе освещаются следующие  вопросы:

     -что это за отчетность, кто и с какой целью ее составляет, как ее правильно подготовить.

     Цель курсовой работы заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и в формировании внутренней и внешней отчетности по сегментам в торговле 
 
 

     Последний стандарт бухгалтерского учета ПБУ-29, вступивший в силу в прошлом году, посвящен составлению нового для нас вида отчетов — отчетности по сегментам. Что же это за отчетность, кто и с какой целью ее составляет, как ее правильно подготовить — именно эти вопросы рассматриваются в данной курсовой работе.

     Цель курсовой работы заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и в формировании внутренней и внешней отчетности по сегментам в торговле.

     Предметом исследования являются теоретические  и организационно методологические аспекты формирования системы учета и отчетности по сегментам.

     Объект исследования - система бухгалтерского учета и отчетности организаций, различных организационно-правовых форм и форм собственности.

     В настоящее время вопросам о формировании отчетности по сегментам посвящено немало исследований и статей, обосновывающих актуальность и значимость данной проблемы.

     Раскрытие информации по сегментам согласно ПБУ 12/2010 должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить:

     > отраслевую специфику деятельности  организации (достигается путем  выделения сегментов и раскрытия информации о наименовании вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг по каждому отчетному сегменту);

     > хозяйственную структуру организации  (достигается путем выделения  сегментов);

     > распределение финансовых показателей  по отдельным направлениям деятельности (достигается путем раскрытия совокупности показателей по каждому отчетному сегменту).

Задачами курсовой работы являются:

- Рассмотреть виды сегментов и основные  
понятия отчетности по сегментам.

-Выбор отчетного сегмента и раскрытие информации по нему.

- Раскрытие понятия первичной и вторичной информации.

1. Сегмент, его виды и основные понятия отчетности по сегментам  
1.1. Значение формирования отчетности по сегментам

     Баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2) раскрывают информацию об основных финансовых показателях предприятия (финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности). Однако если предприятие занимается различными видами деятельности и при этом одни из них прибыльны, а другие — убыточны, либо работает в нескольких географических регионах и состояние дел в одном из этих регионов прекрасное, а в остальных — неважное, то в основных формах отчетности это видно не будет. Прибыль или убыток, отраженные в Отчете о финансовых результатах, носят усредненный характер. А ведь потенциального инвестора может заинтересовать более подробная информация, которая, в конечном счете, сможет повлиять на его решение о приобретении предприятия. 

     Зачем предприятиям заниматься различными видами деятельности или открывать филиалы (представительства) в разных регионах или странах? Затем, что это дает возможность, с одной стороны, наращивать прибыль предприятия, а с другой — диверсифицировать его риски. Именно для отражения такой диверсифицированной деятельности и предназначена отчетность по сегментам. Данная отчетность дает возможность пользователям лучше понять логику развития предприятия, проанализировать важнейшие показатели (доходы, расходы, активы и обязательства) по каждому из основных видов деятельности предприятия и географических регионов, оценить риски и прибыли, характерные для деятельности предприятия. Вместе с тем раскрытие информации о сегментах может негативно повлиять на конкурентную позицию предприятия, поскольку, таким образом, конкуренты, покупатели, поставщики и прочие заинтересованные лица могут получить более подробные сведения о бизнесе. 

     Естественно, информация о сегментах интересна, в первую очередь, потенциальным  инвесторам. Поэтому в международной  практике отчетность по сегментам в  обязательном порядке должны составлять только компании, ценные бумаги которых находятся в свободном обращении на рынках ценных бумаг или готовятся к выпуску. Остальные предприятия могут не составлять эту отчетность. 

     А вот национальный стандарт ПБУ-29 (см. п.2 указанного стандарта в редакции, существующей после внесения в него изменений Приказом № 868²) обязывает составлять данную отчетность предприятия, которые: 

     – обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность; 

     – занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг); 

     – выпускают продукцию (товары, работы, услуги), относительно которой до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен. 

     1.2. Виды отчетных сегментов.

     Отчетность  по сегментам представляет собой Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности и составляется в конце каждого финансового года. Процесс составления отчетности подразумевает выделение в деятельности предприятия отдельных направлений (так называемых отчетных сегментов) либо по видам деятельности, либо по географическому признаку. Таким образом, существуют два вида отчетных сегментов: хозяйственные сегменты и географические сегменты . 

     Хозяйственный сегмент характеризуется: 

     – определенным видом производимой или  продаваемой продукции (товаров, работ, услуг); 

     – отличающимся от других хозяйственных  сегментов способом получения дохода (способом распространения продукции, товаров, работ, услуг);

     – определенным характером производственного  процесса; 

     – характерными для этой деятельности рисками; 

     Схема. Виды отчетных сегментов.

     Таблица 1.

     – определенной категорией покупателей  продукции (товаров, работ, услуг). 

     Хозяйственный сегмент может также отличаться от других сегментов нормативно-правовой базой, регулирующей тот или иной вид деятельности. 

     Если  предприятие работает в нескольких отраслях, то в качестве хозяйственных  сегментов можно выбирать виды деятельности предприятия (например, строительство, производство строительных материалов, оптовая торговля, розничная торговля). Если же предприятие занимается только одним видом деятельности (к примеру, производством игрушек), то хозяйственными сегментами могут быть разные виды производимой продукции (мягкие игрушки, конструкторы, куклы). Основное условие — эти виды деятельности должны иметь разную рентабельность и риск. 

     Географический  сегмент характеризуется: 

     – отличающимися от других географических регионов экономическими и политическими условиями; 

     – особой взаимосвязью между деятельностью  в разных географических регионах; 

     – территориальным расположением  производственных мощностей или покупателей (точек сбыта) продукции (товаров, работ, услуг); 

     – характерными рисками, связанными с  конкретным регионом; 

     – определенными правилами валютного  контроля и валютными рисками  в конкретном регионе. 

     Географическим  сегментом могут быть подразделения  предприятия, расположенные в разных областях Украины, в разных странах или в группах стран. В мировой практике обычно принято в качестве географических сегментов выделять группы стран со сходными экономическими и политическими условиями (например, Северная Америка, Южная Америка, Азия, Восточная Европа). В зависимости от того, какие именно объекты находятся в различных регионах (производственные мощности или торговые представительства и магазины), выделяют два подвида географических сегментов: географический производственный и географический сбытовой (п.7 ПБУ-29). 

     Если  деятельность предприятия можно  разбить и по видам деятельности, и по регионам, руководство предприятия  должно выбрать приоритетный вид сегмента, основываясь на том, какой вид сегментов является основным источником рисков и прибылей, а также с учетом особенностей организационной структуры предприятия. Оставшийся вид сегментов будет считаться вспомогательным. В финансовой отчетности информация о приоритетных сегментах раскрывается с большей степенью детализации. 

     Фирма «Бета» торгует кондитерскими изделиями, напитками и фруктовыми смесями. Торговая наценка для всех изделий примерно одинакова, риски также аналогичны. Филиалы фирмы расположены в трех странах: в Украине, России и Польше. Филиал в Украине приносит максимальную прибыль, в России филиал работает в основном с прибылью, а в Польше филиал убыточный. Все филиалы представляют собой обособленные хозяйственные единицы, во главе которых стоят руководители филиалов. 

     В данном случае приоритетными будут признаны географические сбытовые сегменты (Украина, Россия, Польша), поскольку прибыли и риски значительно больше колеблются по странам, нежели по видам продукции. 

     Соответственно, вспомогательными сегментами станут хозяйственные сегменты (кондитерские изделия, напитки и фруктовые смеси). 

     Если  четко определить приоритетность того или иного вида сегментов сложно, то приоритетным признается хозяйственный  сегмент, а вспомогательным —  географический. 

     В отчетности по сегментам отражаются следующие показатели. 

     Доход сегмента — доход, который непосредственно относится к сегменту, а также соответствующая часть всех доходов предприятия, полученных от реализации внешним клиентам или от операций с прочими сегментами предприятия, которая может быть распределена на сегмент. При этом доход сегмента от реализации прочим сегментам рассчитывается на основе цен, которые обычно используются для операций внутри предприятия. При включении в «сегментную» отчетность предприятия из доходов сегмента вычитаются непрямые налоги (НДС, акцизный сбор) и прочие сборы и вычеты из дохода (скидки, возврат товаров от покупателей) (п.18, 20 ПБУ-29). 

     Доход сегмента не включает: 

     – доход по налогу на прибыль; 

     – процентные, дивидендные доходы, доходы от реализации финансовых инвестиций и погашения основной суммы долга (кроме предприятий, которые относятся к финансовым учреждениям); 

     – доходы от чрезвычайных событий. 

     Расходы сегмента — расходы обычной деятельности предприятия, которые непосредственно относятся к сегменту, и соответствующая часть всех расходов предприятия, связанных с реализацией внешним клиентам или с операциями с прочими сегментами предприятия, которая может быть распределена на сегмент (п.18, 21 ПБУ-29). 

     Расходы сегмента не включают: 

     – расходы по налогу на прибыль; 

     – процентные расходы, расходы от реализации финансовых инвестиций и погашения основной суммы долга (кроме предприятий, которые относятся к финансовым учреждениям); 

     – общие административные и прочие расходы, которые возникают на уровне всего предприятия (если только они  не связаны непосредственно с деятельностью сегмента); 

     – чрезвычайные расходы (если только их возникновение прямо не связано  с определенным отчетным сегментом). 

     Доходы  и расходы, связанные с продажей основных средств и нематериальных активов, включаются в состав прочих доходов и прочих расходов отчетного сегмента при условии, что данные активы касаются отчетного сегмента. 

     Финансовый  результат сегмента — это доход сегмента за вычетом расходов сегмента. 

     Активы  сегмента — активы, используемые сегментом в его обычной деятельности, а также активы, которые могут быть распределены на сегмент с достаточным основанием (п.25 ПБУ-29). 

     Активы  сегмента не включают отсроченные налоговые  активы, дебиторскую задолженность  по налогу на прибыль, а также активы, генерирующие финансовые доходы (кроме предприятий, которые относятся к финансовым учреждениям). 

     Обязательства сегмента — это обязательства, возникающие в результате обычной деятельности сегмента, а также обязательства, которые могут быть распределены на сегмент с достаточным основанием (п.25 ПБУ-29). 

     Обязательства сегмента не включают отсроченные налоговые  обязательства и обязательства  по прочим налогам (сборам, обязательным платежам), текущие обязательства по расчетам с участниками, а также обязательства, генерирующие финансовые расходы (кроме предприятий, которые относятся к финансовым учреждениям).

     1.3. Определение отчетных сегментов

     Итак, с приоритетностью сегментов  и основными показателями, отражаемыми  в отчетности, мы определились. А  теперь представим, что предприятие  выпускает несколько десятков видов продукции или же филиалы предприятия размещены в большинстве стран мира. Неужели отчетность необходимо составлять в разрезе абсолютно всех сегментов?! 

     Вовсе нет! Просто надо выбрать наиболее значимые из сегментов (так называемые отчетные сегменты). 

     Согласно  п.9 ПБУ-29 сегмент является отчетным, если большая часть его доходов зарабатывается от продажи продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям и соблюдается, хотя бы одно из условий: 

     – доход сегмента от реализации внешним  покупателям и прочим сегментам составляет не менее 10% совокупного дохода предприятия (от продажи внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам); 

     – прибыль (убыток) сегмента составляет не менее 10% общей прибыли (убытка) всех сегментов; 

     – активы сегмента составляют не менее 10% совокупной балансовой стоимости активов всех сегментов предприятия. 

     При этом более «мелкие» сегменты можно  объединять в один сегмент, если они  похожи по всем показателям и при этом демонстрируют на протяжении весьма длительного времени похожие финансовые результаты. 

     Таким образом, руководство предприятия  начинает выделять наиболее «весомые»  сегменты и делает это до тех пор, пока доход от операций с внешними покупателями по выделенным сегментам  составит не менее 75% дохода предприятия от операций с внешними покупателями. Именно в разрезе этих сегментов и нужно будет составлять отчет. 

     В процессе отбора сегментов возможно использование нескольких методик. В приложении 2 к ПБУ-29 приведен пример определения отчетного сегмента последовательно на основе критерия дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), на основе критерия финансового результата сегмента, на основе критерия балансовой стоимости активов. Здесь приводится наиболее простая, с нашей точки зрения, методика, которая несколько отличается от приведенной в приложении 2 к ПБУ-29, но при этом дает тот, же результат. 

     Деятельность  предприятия условно можно разбить  на шесть сегментов. Данные о доходах  каждого сегмента⁴ приведены в табл.2. 

     Таблица 2. Исходные данные по доходам сегментов

     Как видно из табл.1, шестой сегмент не может быть «кандидатом» в отчетные сегменты, так как по этому сегменту доходы от операций внутри предприятия (с прочими сегментами) превышает доходы от операций с внешними покупателями. Отбросив этот сегмент, сравниваем доходы остальных сегментов с общими доходами предприятия. Следует отобрать те сегменты, доля которых составляет не менее 10% в доходе предприятия. 

     Таблица 2. Доля доходов сегментов  в общем доходе предприятия

     Итак, первый и второй сегменты могут быть отобраны в качестве отчетных сегментов, так как соблюдены два обязательных условия: большая часть их доходов  зарабатывается от продажи внешним  покупателям и их доходы составляют не менее 10% доходов предприятия. 

     Далее нужно просуммировать доли доходов  отобранных сегментов от продажи  внешним покупателям в общем  доходе предприятия от продажи внешним  покупателям. Совокупная доля составит 71% (36% + 35%, это стр.1 + стр.2 графы Е)⁷. 

     Это меньше, чем 75%. Поэтому нужно сделать  следующий шаг — продолжить отбор  отчетных сегментов из третьего, четвертого, пятого сегментов (напомним, что шестой сегмент не может быть выбран в  отчетные). Для этого следует сравнить прибыль или убыток каждого сегмента с общей прибылью (убытком) всех сегментов. 

     Таблица 3. Доля финансовых результатов  сегментов в финансовом результате предприятия

     Таблица 3. Доля финансовых результатов  сегментов в финансовом результате предприятия 
 

     По  итогам последних расчетов получается еще один отчетный сегмент (третий сегмент), который соответствует двум обязательным условиям: большая часть его доходов зарабатывается от продажи внешним покупателям и финансовый результат сегмента составляет не менее 10% от общей прибыли предприятия. Теперь нужно проверить, соблюдается ли правило «75 процентов». Для этого необходимо сложить доли доходов трех отобранных сегментов от продажи внешним покупателям в общем доходе предприятия от продажи внешним покупателям (графа Е табл.2). Этот показатель составляет 80% (36% + 35% + 9%). 

     Сумма доходов более 75%. Следовательно, все  сегменты отобраны. Если бы этого не случилось, следовало бы произвести еще одну операцию — сравнить активы сегментов с общими активами предприятия. Если же и в этом случае 75% набрать невозможно, то необходимо либо объединять оставшиеся сегменты, либо отбирать из оставшихся сегментов наиболее весомые по трем критериям (доходы, финансовые результаты, активы) или же по роли, которую эти сегменты играют в жизни предприятия (например, тот или иной сегмент обеспечивает деятельность других сегментов). 

     Аналогичным образом отбираются и вспомогательные  сегменты. 

     Отчет по приоритетным и вспомогательным  сегментам составляется по форме  № 6 (см. приложение 1 к ПБУ-29). Составление такого отчета в соответствии с требованиями ПБУ-29 — процесс сложный и трудоемкий. Кроме того, менеджмент предприятия может опасаться, что детализация информации по сегментам раскроет конкурентам важные аспекты деятельности предприятия. Однако если предприятие составляет отчетность в соответствии не только с национальными, но и с международными стандартами бухгалтерского учета, оно обязано раскрывать информацию по сегментам. Без составления этого отчета невозможно получение, безусловно, положительного аудиторского заключения.  

     Для формирования информации по отчетному сегменту, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., будет применяться ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденное приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н. Информация по сегментам раскрывается в пояснительной записке.

     Согласно п. 4 ПБУ 12/2010 при раскрытии информации по сегментам организация применяет общие требования к представлению информации в бухгалтерской отчетности, установленные нормативными правовыми актами. Обратим внимание, что пояснительная записка в обязательном порядке составляется только при формировании страховой организацией годовой бухгалтерской отчетности для представления ее в орган страхового надзора. При формировании же промежуточной отчетности пояснительная записка представляется по усмотрению страховщика. Таким образом, в соответствии с действующими правилами информация по сегментам подлежит обязательному раскрытию только в годовой бухгалтерской отчетности.