Содержание

с.

Введение 3

Глава 1  Бухгалтерская  отчетность как источник информации при принятии решений пользователями 5

1.1  Понятие и состав бухгалтерской  отчетности………………………………5

1.2 Состав и структура бухгалтерского баланса 10

1.3 Состав и структура отчета о прибылях и убытках 18

Глава 2 Практика составления бухгалтерской отчетности на примере ООО ДРСП "СОЮЗ" 20

2.1 Общие положения устава ООО ДРСП "СОЮЗ" 20

2.2  Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности 24

2.3 Составления бухгалтерской отчетности 29

Заключение 35

Список   использованных источников и литературы 38 
 
 
 

Введение

    Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

    Проблема  и ее актуальность. Все организации  любой организационно-правовой формы  собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных  сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и  финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности. В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность.

    Данная  тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

• составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
• бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
• бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

      Степень разработанности проблемы. В данной работе используется  литература таких авторов, как:  Вакуленко Т.Г., Ефимовой О.В., Ковалева  В.В., где в своих трудах они  говорят о том, что тема бухгалтерская  отчетность является одной из  важных проблем. Что этой проблеме  не достаточно уделяется внимания, поэтому необходима более точная обработка данной темы в научных исследованиях на современном этапе развития общества. Так как бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

      Объект и предмет исследования. Объект исследования – отчетность  организаций. Предметом исследования  является состав бухгалтерской  отчетности.

    Цель  данной курсовой работы – рассмотреть, что из себя представляет бухгалтерская  отчетность.

    Задачи  – рассмотреть виды и формы  бухгалтерской отчетности, изучить  ее состав, а также порядок составления.

     1  Бухгалтерская  отчетность как источник информации при принятии решений пользователями

    1.1  Понятие и состав  бухгалтерской  отчетности

    Вхождение многих организаций в рыночную экономику  обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

    Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период¹.

    Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных  форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

    Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

    Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

    Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

    В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

    Если  такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

    Сама  корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

    Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается  ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы².

    Целостность или полнота отчетности позволяет  принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской  организации.

    Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

    Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

    Далее в работе будет немного подробнее  рассмотрим вопросы касающиеся порядка  и сроков предоставления бухгалтерской  отчетности различными хозяйствующими субъектами.

    Простота  бухгалтерской отчетности лежит  в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к  международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

    Проверяемость отчетности предполагает возможность  подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

    Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

      Под оценкой в международной практике бухгалтерского учета понимается определение  денежного выражения, в котором  элементы финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и Отчете о прибылях и убытках. Для этого  требуется выбрать конкретный метод  оценки. Международными стандартами  бухгалтерского учета предусмотрено  несколько таких методов.

      Метод оценки по первоначальной (фактической) стоимости (historical cost). При оценке по первоначальной стоимости активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов для  приобретения активов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен  на обязательства, возникающие при  нормальном функционировании кредитной организации. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах на момент совершения операции.

      Метод текущей или восстановительной  стоимости (current cost). При оценке по текущей  стоимости активы учитываются по сумме, которая была бы уплачена в  настоящий момент для приобретения активов. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая  потребовалась бы для погашения  обязательства в настоящий момент.

      Метод реализационной или ликвидационной стоимости (realizable or settlement value). При оценке по методу реализационной или ликвидационной стоимости активы учитываются в  сумме, которая была бы получена в  настоящий момент от продажи активов. Обязательства отражаются по стоимости  их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

      Метод приведенной стоимости (present value). При  оценке по приведенной стоимости  активы учитываются по приведенной  дисконтированной стоимости будущих  поступлений денежных средств, которые  будут сгенерированы при нормальном функционировании кредитной организации.

      Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств при нормальном функционировании кредитной организации³.

      В отдельных случаях в международной  практике используются еще два метода оценки, касающиеся исключительно активов  и обязательств. Это метод рыночной стоимости (marketvalue) (под рыночной стоимостью понимается сумма, которая может  быть получена в результате продажи  активов на рынке) и метод "честной" стоимости (fair value) (под честной стоимостью понимается величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем).

      В заключение следует отметить, что  наиболее широко принятой кредитными организациями основой измерения  является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с  другими методами оценки.

      Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной  чистой цены продаж, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по их дисконтированной стоимости. Более  того, некоторые компании в ответ  на неспособность учетной модели, опирающейся на фактическую стоимость, справиться с влиянием изменения  цен на неденежные активы, используют метод учета по восстановительной  стоимости.

      Элементами  финансовой отчетности, непосредственно  связанными с измерениями результатов  деятельности в Отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

      Отчет об изменениях в финансовом положении  обычно отражает элементы Отчета о  прибылях и убытках и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.

      Представление этих элементов в балансе и  Отчете о прибылях и убытках требует  создания подклассов.

      Например, активы и обязательства могут  классифицироваться по их характеру  или функции в деятельности кредитной  организации. Это делается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям для принятия экономических  решений⁴. 
 

    1.2 Состав и структура бухгалтерского баланса

    Годовой (или промежуточный) бухгалтерский  отчет составляется поэтапно (см.табл. 1). 

                                                                Таблица  

    Этапы составления бухгалтерского отчета

Продолжение таблицы 1

    Из  данных таблицы 1 видно, что процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате заполнения перечисленных в таблице процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто⁵.

    Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги. Все формы  бухгалтерской отчетности заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги. Статьи актива баланса заполняются  по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса  – по данным кредитовых остатков пассивных  счетов.

    Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в  активе, а кредитовое сальдо – в  пассиве. Например, показатели формы  «Отчет о прибылях и убытках» заполняются  на основании данных дебетовых и  кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются  на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской  отчетности остается Главная книга.

    Проверка  записей на счетах бухгалтерского учета. Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, должны соблюдаться  следующие условия:

• отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
• отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;
• совпадение данных синтетического и аналитического учета.

    Цикл  учетной работы за любой очередной  месяц (в межотчетном периоде) можно  разделить на три части:

    1) составление бухгалтерских записей  (проводок) на основании надлежаще  оформленных первичных документов (накопительных, группировочных  ведомостей). Это самая главная  часть цикла учетной работы  в межотчетный период. Именно  на этом этапе от бухгалтера  требуется хорошее знание как  нормативных бухгалтерский документов, так и налогового законодательства;

    2) перенос всех фактов хозяйственной  деятельности организации за  месяц из первичных документов (накопительных, группировочных  ведомостей) в регистры бухгалтерского  учета (например, в журнал регистрации  хозяйственных операций и др);

    3) формирование информации об объектах  бухгалтерского учета на счетах  Главной книги на основании  итоговых данных учетных регистров.

    В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо⁶.

    По  некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

    Отражение развернутого сальдо в балансе ( в  активе – дебетового, а в пассиве  – кредитового) необходимо для объективной  характеристики финансового положения  организации. Взаимное погашение дебиторской  и кредиторской задолженности (свертывание  сальдо) приводит к фальсификации  баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих  упрощенную систему учета и налогообложения.

    Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». 29 «Брак  в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту  обязательно равны, сальдо отсутствует.

    Счета 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются  один раз в конце года.

    Показатели  Главной книги – обороты по дебету и кредиту счетов, а также  остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской  отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

    Обычно  проверку записей по счетам Главной  книги осуществляют следующим образом:

• производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;
• осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;
• осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

    Для сверки данных аналитического учета  с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим  счетам составляют оборотно-сальдовые  ведомости отдельно по синтетическим  и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим  счетом (табл. 2).

                                                          Таблица  

    Оборотно-сальдовая  ведомость (сокращенная форма) 

          Проверка учетных  записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой  ведомости. Имеющиеся в ней три  пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу⁷:

• сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);
• обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);
• сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).

          Отсутствие равенства  в какого-либо паре колонок указывает  на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут  быть записаны не на те счета, к которым  они относятся. Для выявления  таких и подобных им ошибок производят свертку данных оборотно-сальдовой  ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги  оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим  счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой  ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует  о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

          По своему строению бухгалтерский баланс – это два  ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

          Любой бухгалтерский  баланс представляет собой состояние  имущественной массы как группировку  разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти  ценности и одновременно – как  капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а  также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние  хозяйства в денежной оценке в  валюте Российской Федерации.

    В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства⁸.

    Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: 

    Таблица

    Показатели  баланса