Схема построения отчета о прибылях и убытках в международной практике

    Введение  

    Бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение организации  за определенный период. Система показателей  представлена в виде набора таблиц (отчетных форм).

    Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении  составляется на основе данных бухгалтерского учета.

    При составлении годовой бухгалтерской  отчетности  все организации наряду с балансом обязательно заполняют форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

    Целью данной курсовой работы является изучение порядка формирования показателей  формы №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В  работе будут рассмотрены основные принципы составления отчета о прибылях и убытках за отчетный год. Для  достижения поставленной цели следует  решить следующие задачи:

    - рассмотреть основные теоретические  аспекты нормативного регулирования  и структуры отчета о прибылях  и убытках;

    -    дать характеристику объекта исследования;

    -  изучить порядок формирования  показателей отчета о прибылях  и убытках объекта исследования.

    Объектом  исследования является сельскохозяйственная организация ООО Агрофирма «Дзержинская». Предметом исследования является отчет  о прибылях и убытках и методика его формирования.

    Теоретический аспект курсовой работы выступают работы ведущих экономистов, бухгалтеров  по изучаемым вопросам, законодательство РФ, официальные инструктивно-методические материалы, а также материалы  собственных исследований.

    Данная  работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены основные вопросы  формирования и нормативного регулирования  формирования отчета о прибылях и  убытках.

    Вторая  глава работы посвящена характеристике объекта исследования, в частности, проанализирован порядок формирования и методика составления отчета о прибылях и убытках.

    В третьей главе приведены особенности  формирования и структура отчета о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

1.1.Нормативное регулирование порядка составления отчета о прибылях и убытках

    Важными показателями, характеризующими степень  деловой активности организации  за текущие отчетные периоды и  за отчетный год, являются данные о  величине и составляющих финансового  результата работы коммерческой деятельности – прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет  работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации  находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей  финансовых результатов.

    Основными нормативными документами, регулирующими  порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности, являются:

    - ФЗ «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996г. №129-ФЗ гл.3ст.13-16

    - Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в РФ, утвержденное  Приказом МинФина 29.07.1998г.№ 34н

    - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом МФ от 06.07.1999г. № 43н

    - Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности  организации» 

    - Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н  «Указания об объеме форм бухгалтерской  отчетности» и «Указания о  порядке составления и предоставления  бухгалтерской отчетности» 

    - Приказ об учетной политики  организации. 

    1.2. Структура отчета о прибылях  и убытках 

    При составлении годовой бухгалтерской  отчетности каждая организация обязательно  заполняет форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

    Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках приведена в Приказе Минфина России от 22.07.2003г. №67н. Составляя бухгалтерскую отчетность, организации может применять этот образец либо на основании рекомендованной формы разработать собственную форму отчета. Однако следует иметь в виду, что в форме №2 должны быть отражены все существенные показатели. Поэтому для показателей, которые важны для организации, но не представлены в рекомендованной форме, необходимо ввести дополнительные строки.

    Показатели  в отчете о прибылях и убытках  представляются не менее чем за два  года. Это позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации за отчетный период, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.

    Данные, внесенные в отчет, должны быть сопоставимыми  по всем отчетным периодам. Иногда это  условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику или в течении отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в отчете так, как если бы все произошедшие в отчетном году изменения действовали и в предыдущих годах. При этом никакие исправительные записи в бухгалтерском учете не вносятся.

    При заполнении формы №2 все отрицательные  показатели указываются в круглых  скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие расходы», «Текущий налог на прибыль» для них в рекомендованной форме отчета скобки уже поставлены.

    Показатели  строк «Отложенные налоговые  активы», «Отложенные налоговые  обязательства», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтеру следует самостоятельно проставить скобки соответствующих строках отчета.

    Отчет состоит из четырех разделов:

    - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

    - «Прочие доходы и расходы»;

    - справочный раздел;

    - «Расшифровка отдельных прибылей  и убытков».

    По  строке 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка, полученная организацией при осуществлении обычных видов деятельности. Она рассчитывается с учетом всех предоставленных покупателям скидок или надбавок, а также отрицательной или положительной суммовой разницы.

    Показатель  выручки уменьшается на величину косвенных налогов и экспортных пошлин. То есть по строке 010 показывается разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета90 « Продажи» и дебетовыми оборотами этого счета по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Экспортные пошлины».

В состав выручки, отражаемой по строке 010 формы  №2, не включаются:

- суммы,  поступившие комиссионерам (агентам)  для перевода их комитентам (принципалам);

- суммы,  поступившие агентам от принципалов  для осуществления поручения;

- авансы, полученные в счет предварительной  оплаты продукции;

- стоимость  задатка;

- стоимость  имущества, поступившего в залог;

- суммы,  поступившие в погашение ранее  выданного займа или кредита

    Важнейшим условием признания выручки в  бухгалтерском учете – переход  права собственности на товары от продавца к покупателю (п12 ПБУ 9/99). Если по условиям договора момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, то выручку от продажи следует отразить в отчете на дату перехода права собственности.

    Согласно  п.6 ПБУ 9/99 выручка – это сумма  денежных средств и стоимости  иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме №2 отражается исходя из полной стоимости реализованной продукции.

    В бухгалтерской отчетности организация  должна привести расшифровку выручки по видам деятельности. Это можно сделать либо в отчете (в дополнительно введенных строках), либо в пояснительной записке.

    По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

    Пол строке 020 отражается стоимость тех  товаров, работ и услуг, выручка  от продажи которых показана на строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации «, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

    Общехозяйственные расходы (управленческие) расходы можно  списывать со счета 26 «Общехозяйственные расходы» разными способами. Согласно учетной политики организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», или 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме №2 эти затраты отражаются не по строке 040 «Управленческие расходы», а по строке 020.

    Если  организация учитывает затраты  на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 отчета. Если фактическая производственна себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.

    По  строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указывать в круглых скобках.

    По  строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные  со сбытом продукции. Например, затраты  на рекламу, хранение и перевозку  продукции и т.д.

    В строку 030 отчета вписывается оборот по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 44 «Расходы на продажу», сформированный за отчетный год. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то на конец финансового года на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе стоимости незавершенного производства.

    У торговых предприятий все расходы, за исключением тех, которые включаются в стоимость товаров, являются коммерческими. К ним относятся издержки обращения:

    - зарплата продавцов;

    - амортизация основных средств;

    - плата за аренду торговых площадей;

    - стоимость услуг по охране  и т.д.

    По  строке 040 «Управленческие расходы» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты на оплату труда административно-управленческого  персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования и т.д.

    Эту строку отчета заполняют те организации, которые в соответствие с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам  производства, а списывают их в  качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90 «Продажи».

    У брокеров, дилеров и других профессиональных участников рынка ценных бумаг все  расходы (за исключением тех, которые  включаются в стоимость ценных бумаг) являются управленческими и отражаются по строке 040 формы №2.

    Аналогичным образом все расходы посреднических организаций, не осуществляющих производственную или торговую деятельность, являются управленческими и указываются по строке 040 формы №2.

    По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж»  выводится финансовый результат  по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указывать в круглых скобках.

    Прочие  доходы и расходы. В этом разделе  отражаются суммы, признанные организацией в бухучете в составе прочих доходов  и расходов согласно нормам ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99.

    По  строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся  организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным  облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также  по представленным займам. В этой строке не указываются суммы причитающихся  доходов от участия в уставных капиталах других организаций или  совместной деятельности.

    По  строке 070 «Проценты к уплате»  отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров. В этой строке не указываются проценты по кредитам и займам, включенные на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в стоимость соответствующих активов.

    По  строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.

    В строке 090 «Прочие доходы» отражаются те доходы, которые не представлены в предыдущих строках отчета.

    Согласно  п.7 ПБУ 9/99 к прочим доходам относятся:

    - доходы от передачи имущества  и нематериальных активов организации  во временное пользование (если  такие поступления не признаются  доходами от обычных видов  деятельности);

    - доходы от продажи основных  средств и прочего имущества;

    - штрафы, пенни и неустойки по  хозяйственным договорам, полученные (причитающиеся к получению) от  контрагентов;

    - поступления, связанные с возмещением  убытков, причиненных организации;

    - активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

    - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

    - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

    - положительные курсовые разницы;

    - сумма дооценки активов и др..

    Выручка от продажи имущества и передачи его в аренду показывается по строке 090 без НДС.

    Кроме того, в составе прочих доходов  отражается стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. Об этом сказано в п.31 ПБУ 6/01.

    Согласно  п.11 ПБУ 10/99 по строке 100 «Прочие расходы» могут быть отражены такие виды расходов, как:

    - остаточная стоимость проданных  основных средств и нематериальных  активов;

    - амортизация основных средств,  переданных в аренду;

    - расходы на банковские услуги;

    - отчисления на оценочные резервы;

    - налоги, которые относятся га финансовые результаты;

    - штрафы, пенни, неустойки по хозяйственным  договорам, перечисленные (причитающиеся  к уплате) контрагентам;

    - сумы, уплаченные в возмещение  убытков, причиненных фирмой;

    - убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

    - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности;

    - отрицательные курсовые разницы;

    - сумма уценки активов;

    - непроизводственные затраты, такие  как благотворительные пожертвования,  оплата спортивных и культурных  мероприятий, отдыха и развлечений  сотрудников;

    - судебные расходы и др.

    По  строке 100 также указываются расходы, связанные с получением процентов  по финансовым вложениям (отраженных по строке 060) и доходов от участия  в других организациях (показанных по строке 080).

    По  статье «Прочие расходы» также отражаются: расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов. Мобилизационных  мощностей; расходы, связанные с  аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего  продукции; расходы, связанные с  обслуживанием ценных бумаг.

    В составе прочих расходов отражается стоимость основных средств и иных активов, выбывших по причине их непригодности к эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, при передаче по договору дарения), а также расходы, понесенные организацией при их выбытии.

    Если  прочие расходы и связанные с  ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации, то эти расходы  и доходы можно отражать по форме  №2 свернуто.

    При наличии у организации чрезвычайных доходов и расходов бухгалтер должен добавить в форму №2 соответствующие строки. Согласно п.9 ПБУ 9/99 и п.13 ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы относятся к прочим поступлениям и расходам. Поэтому дополнительные строки следует ввести в конец раздела «Прочие доходы и расходы».

    Строки 140-190 формы №2 предназначены для  отражения показателей, с помощью  которых исчисляется величина чистой прибыли за отчетный период.

    По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается финансовый результат  деятельности организации. Значение этой строки равно сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) и прочих доходов (строки 060,080,090 и дополнительные строки), уменьшенной на величину прочих расходов (строки 070,100 и дополнительные строки).

    По  строке 141 «Отложенные налоговые  активы» отражается разница между  суммой начисленных и списанных  отложенных налоговых активов. Она  исчисляется как разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  по счету 09 «Отложенные налоговые  активы». Если эта величина положительна, то значение строки 141 положительное. Если же разница отрицательна, то значение данной строки отрицательное и его  надо заключить в круглые скобки.

    По  строке 142 «Отложенные налоговые  обязательства» указывается разница  между суммой начисленных и погашенных отложенных налоговых обязательств. Эта разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот по этому счету  превышает дебетовый, то значение строки 142 отрицательное и его следует  заключить в скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 «Отложенные налоговые  активы» меньше дебетового, то по данной строке отчета отражается положительный  показатель.

    В строку 150 «Текущий налог на прибыль» вписывается сумма налога на прибыль, которая отражена в годовой налоговой  декларации, а также сформирована на соответствующем субсчете счета 68» Расчеты по налогам и сборам».

    В рекомендованной форме отчета о  прибылях и убытках, утвержденной Приказом №67н, после строки 150 размещена пустая строка. Она предназначена для  отражения прочих обязательных платежей в бюджет, которые не формируют  финансовый результат до налогообложения, но влияют на величину чистой прибыли  организации.

    Например, организация обнаружила ошибку, допущенную в предыдущие годы. При исправлении  этой ошибки была сдана уточненная налоговая декларация и до начислен налог на прибыль. Сумма доплаты не влияет на величину налога на прибыль за текущий год. Поэтому в отчете о прибылях и убытках она должна быть отражена в отдельной строке, расположенной после показателя текущего налога на прибыль.

    Кроме того, в отдельной строке, дополнительно введенной после строки 150, отражаются суммы налоговых санкций и пеней. Если организация уплачивает налог на игорный бизнес или ЕНВД, то суммы этих налогов также указываются в отдельной строке после показателя «Текущий налог на прибыль».

    По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается величина чистой прибыли или убытка, исчисленная по итогам года. Значение этой строки формируется путем суммирования показателей строк 140, 141, 142, 150 и дополнительно введенных строк (с учетом отрицательных величин).

    Справочный  раздел отчета. Этот раздел формы №2 заполняют акционерные общества, а также организации, применяющие  ПБУ 18/02.

    По  строке 200 «Постоянные налоговые  обязательства (активы)» указывается величина постоянных налоговых активов и обязательств, исчисленных организацией при отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль за отчетный год.

    Значение  строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» определятся как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении отчетного года.

    Эти показатели рассчитываются на основе Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 №29н.

    Базовая прибыль отчетного года формируется  как разница между прибылью отчетного  года, оставшейся в распоряжении предприятия  после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

    Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, определяется следующим образом:

    - суммируется количество обыкновенных  акций, находящихся в обращении  на 1-е число каждого календарного  месяца года;

    - полученную величину делят на  число календарного месяца года.

    Это довольно простой расчет значительно усложняется в двух случаях:

    - если акционерное общество размещает  обыкновенные акции без оплаты путем распределения их между акционерами, например при дроблении или консолидации обыкновенных акций, а также при выпуске дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.;

    - если размещается дополнительный  выпуск обыкновенных акций по  цене ниже их рыночной стоимости. 

    В этих ситуациях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, подлежат корректировке. Как ее провести, разъясняется в п.п.7 и 8 Методических рекомендаций.