Синтетический и аналитический учёт выбытия основных фондов

Глава 1. Роль и  значение переоценки основных средств  предприятия

Основные средства - средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на изготовляемый продукт по частям (постепенно) в виде амортизационных отчислений.

Основные средства часто  составляют большую часть всех активов  организации. Состояние и стоимость  основных средств интересуют руководство, инвесторов, учредителей, акционеров. Точная информация такого характера  позволяет судить о финансовом "здоровье" предприятия, принимать обоснованные решения, связанные с его хозяйственной  деятельностью.

Переоценка основных средств  - это регулярно проводимая переоценка основных фондов с целью приведения их фактически сложившейся стоимости к ее реальному рыночному уровню.

Предметом переоценки основных фондов являются:  здания, сооружения; рабочие силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы  и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве; подготовлены к списанию, но не оформленные  в установленном порядке соответствующими актами; незавершенное строительство; оборудование, предназначенное к  установке.

Переоценка основных средств  также может быть использована для:

-привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

-при планируемой продаже отдельных объектов (минимизируется налог на прибыль);

-при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска облигаций и т.д.);

-при планируемой реструктуризации;

-в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

При переоценке основных фондов определяется полная восстановительная  стоимость основных фондов, т. е. стоимость  новых аналогичных объектов по рыночным ценам и тарифам на дату переоценки основных фондов, включая затраты  на приобретение (строительство), транспортировку, монтаж объектов, таможенные платежи  и др.

        Сегодня переоценка основных средств представляет собой не только пересчет стоимости, а является процессом, в ходе которого квалифицированные эксперты оказывают услуги по инвентаризации, порядку ведения бухгалтерского учета основных средств, выработке оптимальных моделей с точки зрения финансов и налогообложения.

При обесценении основных средств в результате инфляции амортизация, не может обеспечить полное возмещение выбывающего амортизируемого имущества. Проведение переоценки основных средств по рыночной стоимости дает возможность предприятию накапливать финансовые ресурсы.

Переоценку основных фондов  следует  рассматривать  с  позиции,  как экономической целесообразности, так и ее правового обеспечения.

Если  переоценка  производится   периодически   в   соответствии   с изменением условий  воспроизводства,  приведенная стоимость дает реальную оценку основных средств на момент составления финансовых отчетов.

Учет  основных  средств   по   первоначальной   стоимости,   которая значительно  оторвана  от  восстановительной  в  каждый  конкретный  момент, приводит к тому, что начисляемая амортизация  не  покрывает  затраты  на  их воспроизводство на современной технологической основе.

Переоценка основных фондов создает трудности в разработке  бизнес  - планов предприятий, бюджетов всех уровней. Эти планы и бюджеты составляются до планируемого года, когда еще неизвестны  результаты  переоценки  основных фондов  на  1  января  этого  года.  А  ведь  эти  результаты   влияют   на амортизационные отчисления, на размеры налога на имущество  предприятий,  на источники финансирования капитальных вложений,  прироста  оборотных  средств предприятий, на цены продукции предприятий.

Существуют следующие  методы переоценки основных средств:

1. Индексный метод переоценки основных средств – пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэфициентов изменения ихпервоночальной и (или ) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

2. Метод прямой переоценки – пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые оюъекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

3. Метод пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имущества в национальной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на 31 декабря отчетного года;

 Индексный метод.

 При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоночальной стоимости,числящейся в бухгалтерском учете до переоценки,применяются коэфициенты изменения стоимости видов групп основных средств, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовай информации Республики Беларусь.

При определении восстановительной  стоимости основных средств индексным  методом к их первоночальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется соответствующий коэфициент.

При переоценке основных средств  индексным методом, первоночальная стоимость которых увеличена  на стоимость затрат на их реконструкцию, модернизацию,дооборудование, достройку в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:

-  к первоночальной  стоимости основных средств, числившихся  в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы  коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей  переоценки;

- к стоимости затрат  на реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку  применяется  коэффициент из таблицы коэффицментов,  соответствующий месяцу ввода  в эксплуатацию основных средств  после их завершения.

Восстановительная стоимость  основных средств определяется путем  суммирования стоимости основных средств  и стоимости затрат.

Переоценка основных средств  индексным методом, первоночальная стоимость которых увеличена (уменьшена) за счет включения обособленного  учитываемых затрат, произведенных  в течение периода, прошедшего после  предыдущей переоценки, осуществляется в следующем порядке:

- в отношении основных  средств, числившихся в бухгалтерском  учете на дату предыдущей переоценки, к их первоночальной стоимости  применяется коэффициент из таблицы  коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей  переоценки;

- в отношении основных  средств, принятых к бухгалтерскому  учету в течение периода, прошедшего  после предыдущей переоценки, к  их  первоночальной стоимости  применяется коэффициент из таблицы  коэффициентов, соответствующий  дате принятия основных средств  к бухгалтерскому учету. 

При переоценке основных средств, являвшихся предметом договора лизинга  на дату предыдущей переоценки, по которым договор лизинга прекращен, имеющих остаточную стоимость, восстановительная стоимость определяется с применением коэффициентов из таблицы коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

Метод прямой переоценки.

 Востановительная стоимость  основных средств определяется  методом прямой оценки организациями  самостоятельно или с привлечением  оценщиков.  При применении метода  прямой оценки основных средств  используются сведения об уровне  цен на основные средства без  учета НДС. 

Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку основных вредств  методом прямой оценки, подтверждает восстановительную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на рсновании  одного из следующих документов и  материалов, датированных декабрем отчетного  года:

- об уровне цен на  новые аналогичные основные средства  от организаций- изготовителей;

- об уровне цен на  новые аналогичные средства от  тогровых организаций;

- об уровне цен на  новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой  информации и специальной литературе.

           Если цена основных средств  указана с учетом НДС, организация  производит самостоятельный расчет  и вычитает из этой цены  сумму НДС.

           При применении метода прямой  оценки основных средств, снятых  с производства, цены и затраты  на изготовление точной копии  которых установить затруднительно, их восстановительная стоимость  определяется на основе цен  на аналогичные новые основные  средства. При этом за основу  берется соотношение важнейших  эксплуатационных характеристик  ранее произведенных и современных  основных средств.

           При переоценке основных средств  методом прямой оценки организациями  самостоятельно с использованием  документально подтвержденных сведений  о цене соответствующего основного  средства в иностранной валюте  на дату переоценки указанная  цена пересчитывается в белорусские  рубли по курсу НБ РБ на 31 декабря отчетного года.

           Организация, осуществляющая переоценку  основных средств методом прямой  оценки с привлечением оценщика, подтверждает восстановительную  стоимость основных средств по  состоянию на 1 января года, следующего  за отчетным, путем суммирования  остаточной стоимости и суммы  физического износа по каждому  из переоцениваемых основных  средств, определенного оценщиком  на дату проведения переоценки.

Метод пересчета валютной стоимости

При определении восстановительной  стоимости основных средств метом  пересчета валютной стоимости на дату переоцнки должны иметься документально  подтвержденные сведения о стоимости  основных средств в иностранной  валюте.

При этом производятся следующие  расчеты:

- пересчет стоимости затрат  на приобретение (за исключением  стоимости основного средства), сооружения, изготовление, доставку, установку  и монтаж основных средств,  которые осуществлялись в белорусских  рублях, кроме обособленно учитываемых  затрат, возникших после ввода  объекта в эксплуатацию, в иностраннную  валюту по курсу НБ РБ на  дату их осуществления;

- суммирование стоимости  затрат и стоимости основных  средств в иностранной валюте.

           Стоимость основных средств,выраженная в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу НБ РБ на 31 декабря отчетного года.

           В качестве восстановительной  стоимости основных средств   принимается наибольшая из двух  стоимостей:

- стоимость основных средств  в белорусских рублях;

- первоночальная стоимость  основных средств, числящаяся  в бухгалтерском учете до переоценки, увеличенная за счет включения  обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода,  прошедшего после предыдущей  переоценки.

При проведении переоценки основных средств сумма накопленной     амортизации основных       средств (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением оценщика) определяется путем умножения восстановительной стоимости основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной  на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому основному средству к его первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (включая обособленно учитываемые  затраты, произведённые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточная стоимость  основных средств, определяемая при переоценке, кроме переоценки, осуществляемой с привлечением оценщика рассчитывается как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств.

При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки с привлечением оценщика для определения остаточной стоимости основных средств используется значение остаточной стоимости, укатанной в заключении оценщика.

Остаточная стоимость  определяется оценщиком в соответствии с определённой им рыночной стоимостью основных средств в текущем использовании по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным использованием методов оценки в соответствии с законодательством.

По  результатам переоценки  осуществляемой с привлечением оценщика сумма накопленной амортизации основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью каждого основного средства, указанной в заключении оценщика. При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки с привлечением оценщика соотношение между восстановительной стоимостью, остаточной  стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств после переоценки может отклоняться от указанного соотношения до переоценки по данным бухгалтерского учета.

При переоценке каждого объекта  основных средств изменяются первоночальная и остаточная стоимость основных средств, а также сумма накопленной  амортизации. Стоимость имущества, определенная в результате переоценки, называется восстановительной.

Задачей переоценки основных  фондов  является  определение  реальной стоимости основных фондов, в той мере, в какой это возможно  на  современном этапе становления рыночной экономики, создание предпосылок для  нормализации инвестиционных процессов в  стране,  привести  в  соответствие  с  реальными ценами налогооблагаемую базу.

         Переоценка  основных  фондов  являются  частью  общегосударственного

мероприятия по установлению стоимостного выражения имущества  предприятия.

         В условиях административно – командной системы и отсутствия  рынка искажалась стоимостная общественная оценка основных фондов и  преобладал  не эквивалентный обмен. В результате происходило принудительное и  произвольное перераспределение доходом между хозяйственными субъектами и  деформировались отношения   собственности.   Такая деформация   отношений   собственности, заложенная   в   первоначальной   стоимости   основных   фондов,   постоянно воспроизводилась и накапливалась через амортизацию.  Сохранилась  она  и  до сих пор. Первоначальная стоимость основных фондов,  сформированная  в  таких условиях,  не  реальная  оценка  собственности,  а  условная.  Это  касается основных фондов не только государственной,  но  и  не  государственной  форм собственности.

         Инфляция   усиливает   искажение   цен   и   деформацию    отношений

собственности,  поскольку  не  эквивалентный  обмен   принимает   невиданные

масштабы,  углубляется  разрыв  в  оценке  основных   и   оборотных   фондов

предприятия. Единовременная переоценка основных фондов в  определенной  мере позволяет устранить эту деформацию  и  решить  ряд  первоочередных  задач  в экономике:

         Каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о

количественном  значении  своего  имущества  в  стоимостном  измерении.  Для субъектов  всех  форм  собственности  это  крайне  важно,  чтобы  объективно оценить свой  уставной  капитал  и  производственный  потенциал,  обеспечить гарантии  в  экономических  отношениях  со   своими   партнерами,   банками,инвесторами и т.д.

         Выравнивается оценка как основных, так и оборотных фондов,  а  новый

масштаб цен становится всеобъемлющим. Это необходимое  условие  формирования рынка товаров, фондов, кредита,  жилья  и  т.д.  Без  единовременной  оценки переход к новому масштабу цен невозможен.  Поскольку  нет  широкого  оборота фондов и фондового рынка, не срабатывает рыночный механизм оценки.

         Следует отметить, что если  в государственном и негосударственном

секторах  будут  действовать  цены  разного  масштаба,  то  нельзя   создать полноценный фондовый рынок, а отношения собственности  будут  деформированы. Неодинаковый  уровень  цен  на  основные  фонды  субъектов  различных   форм собственности приведет к деформации формирующегося фондового рынка,  т.н.  в оборот будут поступать ценные бумаги с несопоставимым фондовым  наполнением, с недостоверной номинальной стоимостью. При этом курс ценных бумаг  окажется искаженным,  что  дезориентирует  как  собственников  –  эмитентов,  так   и собственников – инвесторов.

        Процесс   воспроизводства  основных  фондов   в   государственном   и негосударственном секторах приобретает реальное  экономическое  значение.  Усобственника, не осуществившего переоценку, стоимость основных фондов  будет во много раз занижена против восстановительной,  во  столько  же  раз  будут занижены  амортизационные  отчисления  на  полное   восстановление,   и   накапитальный ремонт.

        Становится  возможным объективно оценить  амортизационную составляющую в  структуре  рыночной  цены  и  соответственно  обеспечить  эквивалентность обмена между субъектами хозяйствования.  Уровень  оценки  основных  фондов через амортизацию непосредственно влияет на издержки производства и на  цену продажи  товара.  Рыночная  цена  товара  формируется   на   базе   издержек производства товаропроизводителей,  выпускающих  основную  массу  продукции. Следовательно, уровень оценки основных фондов и издержек  производства  этих субъектов  хозяйствования  будет  определять  рыночную  цену   товара.   Для субъектов собственности структура рыночной  цены  в  зависимости  от  уровня оценки основных фондов  приведет  к  различным  экономическим  последствиям. Если преобладающая масса  данного  товара  выпускается  на  предприятии,  на котором основные фонды переоценены, то рыночная цена товара  формируется  на базе  издержек   производства   данной   группы   производителей.   Субъекты хозяйствования,  не  проведшие  переоценку  основных  фондов,  будут   иметь дополнительную  прибыль,  равную  разности  между   величиной   амортизации, фактически начисленной, и той, которая  была  бы  начислена  при  переоценке основных фондов. В случае, когда на рынке  преобладает  продукция  субъектов

собственности, которые не провели переоценку основных фондов, рыночная  цена окажется меньше на сумму, равную не начисленной   амортизации.  При  той  же цене  прибыль  предприятий,  проведших  переоценку  основных  фондов,  будет меньше на разницу в сумме амортизации на основные фонды по  старым  и  новым ценам. Не исключено,  что  издержки  производства  данной  группы  субъектов окажутся  выше  цены  продажи  товара,  их  конкурентоспособность  снизится, различные субъекты собственности будут  поставлены  в  разные  экономические условия получения и присвоения прибыли.

        Как  известно результат переоценки  основных фондов зависит  от  того, каким методом была проведена прямой оценки более точен, чем индексный, т.к. несмотря на то,  что  индексы разрабатываются на основе фиксируемых индексов  цен,  все-таки  индексы  это число   приблизительное,   и следовательно   результат   будет   так    же приблизительным. И кроме того  метод прямой  оценки  позволяет исправить неточности, полученные  при  предшествующих  переоценках  и  получить  более достоверный результат.

       Таким образом, механизм оценки не только выражает политику  государства  в  области инвестиционной  деятельности,  но   и   служит интересам   предприятий   и организациям. Проводя переоценку основных фондов,  они  формируют  стоимость одного из элементов своих активов, что непосредственно влияет на  показатели себестоимости  и  рентабельности  производимой   продукции,   а   также   на определение налогооблагаемой базы.