Синтетичний та аналітичний облік асигнувань, грошових коштів

      ВСТУП 

    Бухгалтерський  облік виконання кошторису доходів  і видатків бюджетних

установ суттєво  відрізняється від обліку господарської  діяльності

підприємств виробничої сфери, що зумовлено самою специфікою їх

діяльності: вони працюють не заради отримання прибутку, а для

задоволення соціальних, культурних та інших потреб суспільства.

Діяльність цих  установ фінансується за рахунок  коштів державного та

місцевих бюджетів, які надаються їм безповоротно. У  бюджетній сфері

практично відсутні госпрозрахункові відносини, не обчислюється

собівартість  послуг, які надаються у більшості  випадків безкоштовно.

Бюджетні установи не мають статутного капіталу, а  всі їхні активи с

державною власністю. До бюджетної сфери належать установи різних галузей

і видів діяльності, що зумовлює необхідність враховувати специфіку

їхньої діяльності (освіта, охорона здоров'я, культура, наука, управління

тощо). Починаючи  з 2000 р. в бюджетній сфері відбулися  значні зміни щодо

організації обліку: впроваджено облік за новим планом рахунків,

удосконалено облікові регістри та форми звітності, змінено порядок

закриття рахунків та складання звітності.

     До  бюджетних належать організації,  основна діяльність яких повністю  або

частково фінансується за рахунок коштів бюджету на підставі кошторису

доходів і видатків. Належність організацій до бюджетних визначається

їхнім статутом, установчими документами, відповідними фінансовими

органами. Це школи, дитячі садки, вищі та середні спеціальні навчальні

заклади, науково-дослідні установи, установи охорони здоров'я,

соціального забезпечення, фізкультури, культури і мистецтва, оборони,

державної влади  та управління, юридичних установ  і багато інших.

Загальна кількість  бюджетних установ в Україні  становить близько 100

тисяч, з яких: 22 тисячі загальноосвітніх шкіл, 24 тисячі постійних

дошкільних закладів, близько 24 тисяч закладів культури клубного тішу,

225 музеїв, близько  4 тисяч лікарень і т. ін.

     Доходи  загального фонду бюджету були  й лишаються доволі значною  частиною в загальній структурі  доходів більшості бюджетних установ. Вони поділяються на доходи, отримані із загального фонду державного бюджету, та отримані з місцевого бюджету. Зазначені джерела можуть існувати самостійно і в поєднанні.

РОЗДІЛ 1

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ КОШТОРИСУ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ 

1. Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів загального фонду

     Для обліку надходження бюджетних коштів загального фонду, внутрішніх розрахунків і доходів цього фонду передбачено такі рахунки:

• рахунок № 31 «Рахунки в банках»;
• рахунок № 32 «Рахунки в казначействі»;
• рахунок № 68 «Внутрішні розрахунки»;
• рахунок № 70 «Доходи загального фонду».

     Для обліку грошових коштів на поточних рахунках, які відкриваються в установах банків, призначений активний рахунок № 31 «Рахунки в банках» та його субрахунки № 311 «Поточні рахунки на видатки установи» і № 312 «Поточні рахунки для переказу підвідомчим установам».

     На субрахунку № 311 обліковуються кошти бюджету, що надійшли в розпорядження РК на утримання установи або на централізовані заходи на видатки, що передбачені в розділі «Загальний фонд кошторису установи». Цей субрахунок ведуть РК усіх ступенів.

     На субрахунку № 312 ГРК і РК ІІ ступеня обліковуються кошти, призначені для переказів підвідомчим установам.

     Записи за дебетом субрахунка № 311, а також за дебетом і кредитом субрахунка № 312 здійснюються на підставі виписок з поточних рахунків, які видаються у строки, погоджені з бюджетними установами, і неодмінно на 1-ше число місяця. До виписок додаються відповідні первинні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках у банку та на підставі яких складено виписки. Форми виписок із поточних рахунків можуть бути різними залежно від застосовуваних технічних засобів, але спільними для них є такі реквізити: дата завершення операції; номер документа, на підставі якого здійснено запис; номер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку.

Використовуючи  виписки банку в бухгалтерії  установи для записів на рахунках, необхідно пам’ятати, що в банку рахунок № 31 «Рахунки в банках» є пасивним. Унаслідок цього в бухгалтерії банку суми бюджетних коштів, що надійшли бюджетній установі, відображаються за кредитом цього рахунка. Суми у виписках банку наводяться в тому значенні, яке вони мають для банку.

     Для обліку руху грошових коштів на рахунках, відкритих в органах Державного казначейства, використовується активний рахунок № 32 «Рахунки в казначействі», до якого відкриваються два субрахунки — № 321 «Реєстраційні рахунки» і № 322 «Особові рахунки». На субрахунку № 321 обліковується рух бюджетних коштів, виділених розпорядникові коштів на утримання установи та на централізовані заходи. На субрахунку № 322 обліковуються бюджетні кошти, виділені ГРК і РК ІІ ступеня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.

     Рух бюджетних коштів на рахунках у банку та казначействі здійснюється у взаємозв’язку зі змінами джерел надходження коштів, якими є доходи загального фонду. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РОЗДІЛ 2

ОБЛІК ДОХОДІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ КОШТОРИСУ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ 

     2.1.   Облік доходів за загальним фондом 

     Для обліку доходів за загальним фондом і внутрішніх розрахунків, які виникають у процесі виконання кошторисів між вищими розпорядниками коштів і підвідомчими їм установами, призначено пасивний рахунок № 70 «Доходи загального фонду» і субрахунок № 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» рахунка № 68 «Внутрішні розрахунки». Рахунок № 70 має два субрахунки — № 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи», № 702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи». До кредиту субрахунків № 701—702 записуються:

• суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом;
• суми виявлених залишків матеріалів і грошей у касі, а також безоплатно одержані матеріали.

     До дебету цих субрахунків записуються:

• суми відкликаних коштів;
• суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів;
• суми списаних недостач матеріалів.

     Порядок списання доходів у кінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом розглядається в розділі «Облік власного капіталу» [ 7, c. 221 ].

     Субрахунок № 681 залежно від того, у розпорядника коштів якого ступеня він застосовується, може бути активним, пасивним і активно-пасивним. У ГРК субрахунок № 68 завжди є активним і призначається для обліку розрахунків з підвідомчими установами за сумами проведеного перерахування їм із загального фонду. Структуру субрахунка № 681 подано на рис. 2.1. 

     Рис. 2.1. Структура субрахунка № 681 у ГРК 

     Сальдо субрахунка № 681 протягом року відображає суму асигнувань підвідомчих установ.

    Оскільки вони повинні відзвітуватися перед ГРК у раціональному використанні отриманих асигнувань відповідно до затверджених кошторисів, то це сальдо варто розглядати як дебіторську заборгованість [ 6, c. 253 ].

     З характеру внутрішніх розрахунків, що виникають у процесі виконання кошторисів, випливає, що сума дебетового залишку рахунка № 681 у ГРК має дорівнювати сумі кредитових залишків на субрахунках № 681 усіх підвідомчих установ. Під час складання зведеного балансу ці залишки взаємно виключаються.

У нижчих розпорядників  коштів, які не мають підвідомчих  установ, субрахунок № 681 пасивний і використовується для обліку сум загального фонду, отриманих від вищого розпорядника коштів. Структуру рахунка унаочнює рис. 2.2. 

     Рис. 2.2. Структура субрахунка № 681 у РК ІІІ ступеня 

     Сальдо з наростаючим підсумком протягом року показує отримані суми загального фонду [ 8, c. 341 ].

     У нижчих розпорядників коштів, які мають підвідомчі установи, субрахунок № 681 активно-пасивний. Він призначений для обліку сум, одержаних від вищих розпорядників коштів (пасивний субрахунок), і для обліку сум проведеного перерахування з загального фонду підвідомчим установам (ІІІ ступеня) [ 5, c. 200].       Структура цього рахунка і зміст його сальдо такі самі, як в активного субрахунка № 681 у ГРК і пасивного субрахунка № 681 в РК ІІІ ступеня, тобто записи за цим субрахунком здійснюються за принципом активного й пасивного рахунків.

Бухгалтерські проведення з обліку надходження  бюджетних коштів, доходів загального фонду та внутрішніх розрахунків подано в табл. 2.1. 

Таблиця 2.1 

Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів загального фонду

Продовження табл.2.1

     Наведені бухгалтерські записи відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях ф. № 381 (бюджет), об’єднаних з меморіальним ордером № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків» [ 3, c.27 ].

     Накопичувальні відомості складаються окремо за кожним реєстраційним (особовим, поточним) рахунком установи, відкритим в органах Державного казначейства України (установах банків). Вони побудовані за шаховою формою і за наявності кількох рахунків нумеруються відповідно 2—1, 2—2, 2—3 і т.д.   Записи операцій у накопичувальні відомості здійснюються щоденно на підставі виписок із реєстраційних (особових, поточних) рахунків із доданням до них підтверджувальних документів) [ 2, c.28 ].

     У разі автоматизованого ведення бухгалтерського обліку використовується форма № 381 — авт. (бюджет) [ 15, c. 28 ]. 

     2.2.   Картки та книга аналітичного обліку асигнувань  

     Аналітичний облік отриманих асигнувань ведеться в картці аналітичного обліку отриманих асигнувань.

     Картка  ведеться  в  розрізі  кодів   економічної  класифікації 

видатків  окремо за кожним кодом програмної класифікації видатків.

     При  отриманні   від   вищестоящої   установи    доходів    зі

спеціального  фонду бюджету,  картки ведуться окремо за загальним і 

спеціальним фондами  бюджету.

     Картка  відкривається   на   рік.   За   рядком   "Затверджено 

кошторисом на рік" заповнюються кошторисні  призначення.  Протягом

року  вони  можуть корегуватися на підставі змін,  що вносяться до

кошторисів у  порядку, встановленому чинним законодавством України.

     Записи  щодо  отриманих  асигнувань  та  доходів  спеціального 

фонду,  що надійшли  від  вищестоящої  установи,  здійснюються  на

підставі виписок  органу Державного казначейства (установи банку) з 

реєстраційних,  особових (поточних) рахунків,  відкритих  в органах 

Державного   казначейства   (установах  банків).  Суми  відізваних

асигнувань записуються  зі знаком "мінус"  або  чорнилом  червоного

кольору [ 9, c. 134] .

     Щомісячно  в картці підраховується підсумок "Усього асигнувань 

за   місяць",  "Усього  асигнувань  за  рік"  та  "Залишок  річних

бюджетних призначень".

     Картка  аналітичного  обліку отриманих  асигнувань підписується 

виконавцем та особою, що перевірила картку [ 1, c. 10 ] .

    Для аналітичного обліку асигнувань в  бюджетних  установах  та  централізованих бухгалтеріях , перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Ведеться  в розрізі кодів економічної класифікації видатків.

     Книга  відкривається на рік у розрізі  підвідомчих установ.  За 

кожним  кодом  програмної  класифікації видатків заводиться окрема

книга [ 10, c. 145 ].

     За  рядками   "Затверджено  кошторисом  на  рік"  заповнюються 

кошторисні призначення  підвідомчої установи.  Протягом  року  вони

можуть корегуватися на підставі змін, що вносяться до кошторисів у

порядку, встановленому  чинним законодавством України.

     Записи  у  книзі  про перераховані  підвідомчим установам кошти 

здійснюються  на підставі виписок  органу  Державного  казначейства

(установи  банку)  з реєстраційних,  особових (поточних) рахунків,

відкритих в  органах Державного  казначейства  (установах  банків).

Суми  відізваних асигнувань записуються чорнилом червоного  кольору 

або зі знаком "мінус", а при веденні автоматичного  обліку - тільки

зі знаком "мінус" [ 11, c. 121 ].

     Щомісячно  виводяться показники "Усього  асигнувань за місяць",

"Усього  асигнувань  з  початку року" та "Залишок  річних бюджетних 

призначень".

     У  випадках   перерахування   підвідомчим   установам   коштів 

спеціального  фонду  ведеться  окрема  Книга  аналітичного  обліку

асигнувань, перерахованих  підвідомчим установам [ 1, c. 10 ] .  
 
 
 
 
 
 

ВИСНОВКИ 

     Для обліку руху грошових коштів на рахунках, відкритих в органах Державного казначейства, використовується активний рахунок № 32 «Рахунки в казначействі», до якого відкриваються два субрахунки — № 321 «Реєстраційні рахунки» і № 322 «Особові рахунки» [ 4, c. 20] .

     Отримання коштів із загального фонду бюджету (тобто фінансування) здійснюється на відомих принципах безповоротності, плановості, цільового спрямування коштів та суворого попереднього контролю за їх витрачанням.

    Для обліку доходів за загальним фондом і внутрішніх розрахунків, які виникають у процесі виконання кошторисів між вищими розпорядниками коштів і підвідомчими їм установами, призначено пасивний рахунок № 70 «Доходи загального фонду» і субрахунок № 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» рахунка № 68 «Внутрішні розрахунки» [ 12, c. 201 ].

     Єдиним джерелом доходів загального фонду бюджетних установ є асигнування з державного бюджету та місцевих бюджетів, якими визначаються бюджет Автономної Республіки Крим, обласні, районні бюджети, бюджети районів у містах та бюджети місцевого самоврядування.

     Бюджетні  асигнування надаються розпорядникам  коштів, як правило, з деякого конкретного бюджету залежно від підпорядкованості установи, її територіального розміщення, народногосподарського значення та доцільності віднесення видатків на цей бюджет відповідно до економічних і соціальних завдань держави [ 13, c. 9].

     Аналітичний  облік отриманих асигнувань ведеться  в картці аналітичного обліку  отриманих асигнувань. Картка відкривається на рік і ведеться за кодами функціональної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань здійснюються на підставі виписок органів Державного казначейства (установи банків) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків.

     Для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книга відкривається на рік за кожним кодом функціональної класифікації. Записи до книги здійснюються на підставі виписок органу Державного казначейства (установи банку) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків [ 14, c. 34 ] . 

СПИСОК  ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 

1. Постанова КМУ " Про затвердження форм карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання" від 06.10.2000 р,         № 100 (із змінами, внесеними згідно з Наказами Державного казначейства) // Баланс.— 2005.— С. 10—15.
2. Інструкція про відкриття реєстраційних рахунків органами Державного казначейства України: за станом на 09.04.1997 р. / Державне казначейство України — 1997. — №32 — Ст. 28
3. Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання: за станом 27.07.2000 р. // Фінанси і право — 2000.— №3,  — С. 23—27.
4. Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ: за станом на 10.07.2000 р. // Баланс.— 2000. — Вересень, спецвипуск.— С. 3—13.
5. Зміни до Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ: за станом на 06.06.2001 р. // Все про бухгалтерський облік. — 2001. — №63(609). — С. 17—18.
6. Атамас П. Й.  Основи обліку в бюджетних установах : навч. посібник  / Атамас П.Й. — К. : КНЕУ, 2003. — 354с.
7. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік у бюджетних установах : навч. посібник / Бутинець Ф.Ф. — Житомир: ПП «Рута», 2004. — 448 с.
8. Ватуля І. Д. Облік у бюджетних установах : навч. посібник / Ватуля І. Д., Ватуля М. І., Левченко З. М. — К. : Центр учбової літератури, 2009. — 388с.
9. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку : навч. посібник / Грабова Н. М., Кужельного М.В. — 6-те вид. — К.: А.С.К., 2001. — 272 с.
10. Джога Р. Т. Бухгалтерський облік у бюджетних установах :  підручник  / Джога Р. Т., Свірко С. В., Сінельник Л. М. — К. : КНЕУ, 2003. — 483 с.
11.   Желюк Л.О. Бухгалтерський облік виконання бюджетів : навч. посібник / Желюк Л.О., Іванечко Ю.М., Лучко М.Р. — Х. : Економічна думка , 2006. — 420 с.
12.   Матвеєва В.О. Бюджетні организації : бухгалтерський облік та податки : навч.посібник / Матвеєва В.О. — Харків : Фактор, 2002. — 566 с.
13.   Свірко С.В. Організація бухгалтерського обліку в бюджетних установах — навч. посібник / Свірко С.В. —  Х. : Світанок, 2003. — 252 с.
14.   Таврова М. С. Організація обліку бюджетних організацій : навч. посібник / Таврова М. С. — К.: Фактор, 2001.  — 322 с.
15.   Ткаченко І.Т. Звітність бюджетних організацій : навч. посібник / Ткаченко І. Т. — К.: КНЕУ, 2000. — 216 с.
16.   Учет в бюджетних организациях. — К.: Универсал-бизнес. 2001. — 352 с.