Система бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Оглавление 

Введение 

     Производственные  запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силой производственный процесс  предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью  передается на вновь созданный продукт. В целом по России удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности – до 85%.

     Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности.

     Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место  занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

     – контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

     – правильное и своевременное документирование всех операций по движению материально-производственных запасов;

     – выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

     – систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

     – своевременное осуществление расчетов с поставщиками, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

     Успешное  выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

     Актуальность  проблемы проявляется в том, что  построение грамотной системы учета  МПЗ на предприятии способствует снижению себестоимости продукции, увеличению размера торговой наценки и конкурентному оперированию ценой производимой продукции.

     Таким образом, главная цель работы – исследование системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «Кировский маргариновый завод».

     Задачи исследования:

     1. Изучить понятие «материально-производственные  запасы», особенности учета поступления  и хранения, классификацию МПЗ.

     2. Исследовать документальное оформление  отпуска МПЗ со склада, провести  сравнительный анализ складского и бухгалтерского учета запасов.

     3. Обработать результаты исследования, сформулировать выводы и рекомендации.

     Методы и методики исследования:

1. Анализ баланса и других учетных документов;
2. Исследование учетных документов;
3. Информационное моделирование складского учета МПЗ.

     При написании курсовой работы были использованы положения действующих нормативно-правовых актов, источники учебно-методической и учебно-практической литературы, относящиеся к предметной области  исследования в курсовой работе.

     Источники конкретной информации для проведения исследования являются данные первичных документов, учетных регистров, производственных отчетов, управленческой отчетности организации. 
 
 

1. Учет материально-производственных запасов

1.1 Общая характеристика, классификация и оценка материально-производственных запасов 

     Материально - производственные запасы, являясь  предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силой весь производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. ред. от 26.03.07.В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

     - используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

     - предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих нужд организации.

     Все запасы предприятия можно разделить  на три группы¹: 

     Рисунок 1. - Структура разделения МПЗ 

     Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных  для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

     Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа [20].

     Производственные  запасы подразделяются на несколько  групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

     - сырье и основные материалы;

     - вспомогательные материалы;

     - покупные полуфабрикаты;

     - возвратные отходы;

     - топливо;

     - тара и тарные материалы;

     - инвентарь и хозяйственные принадлежности.

     Сырье представляет собой изначальный  продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.). Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.).

     Покупные  полуфабрикаты или полуфабрикаты  собственного производства – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

     Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). Они могут также  применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции [22].

     Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

     Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды.

     Тара  и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

     Запасные  части предназначены для ремонта  и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.) [19].

     Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

     В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура –  систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и  сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения. Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

     Оценка  производственных запасов производится по 3-м направлениям:

     1) первоначальная оценка запасов;

     2) оценка выбытия запасов;

     3) оценка запасов на дату баланса.

     Запасы  признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена.

     Первоначальная оценка запасов. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

     1) суммы, уплачиваемой согласно  договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит.

     2) суммы ввозной (таможенной) пошлины  (это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу России). Пошлина взимается таможней.

     При определении таможенной стоимости в нее включается:

     - цена запасов;

     - затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы России;

     - комиссионные и брокерские вознаграждения;

     - плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам и другим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).

     Пошлина начисляется таможенным органам России по ставкам Единого таможенного тарифа. Таможенная пошлина уплачивается до или во время таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то на предоставленную отсрочку оформляется вексель [18].

     3) кроме того суммы, подлежащие  уплате за:

     - Информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику);

     - Посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов);

     - Прочие подобные услуги (маркетинговые  услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям)

     4) суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. К таким налогам относятся:

     - НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС;

     - НДС, уплачиваемый при ввозе  запасов на таможенную территорию России;

     - единый таможенный сбор за  таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу России, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем;

     - единый сбор, санитарный, ветеринарный, фитосанитарный, радиологический и экологический контроль, а также плата за проезд транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по автомобильным дорогам России;

     - акцизный сбор, который включается  в цену товара и поэтому учитывается одновременно с другими затратами по приобретению товара;

     - сборы в Пенсионный фонд, уплачиваемые  при продаже и импорте табачных изделий производителями и импортерами.

     5) транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов.

     Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщающаяся на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц.

     6) прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные.

     Распределенные накладные расходы являются элементом первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную единицу незавершенного производства. Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции [14].

     Первоначальной  стоимостью запасов, изготавливаемых  собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10/99 (ред. от 27.11.06) «Расходы организации».

     Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

     Первоначальная  стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода [20].

     Первоначальная  стоимость запасов, приобретенных  в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

     Не включается в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

     - сверхнормативные потери и недостачи;

     - проценты за пользование займами;

     - расходы на сбыт;

     - общехозяйственные и другие подобные  расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

     В соответствии с п. 15 П (С)БУ 5 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренных данным Положением (стандартом).

     При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из таких методов:

     - Списание по себестоимости единицы  запасов. Этим методом определяют  текущую себестоимость запасов,  которые не могут заменять  друг друга или подлежат особому  учету. В качестве примера можно  привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.

     - Списание по себестоимости первых  по времени приобретения (ФИФО). Оценка выбытия запасов по методу ФИФО [англ. firs in, first out (FIFO) базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности и отражены в бухгалтерском учете, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости последних по времени поступлений запасов.

     - Списание по средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле: 

     Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),      (1) 

     где Сс — среднемесячная себестоимость  товаров;

     Со  — стоимость остатка товаров на начало месяца;

     Сп  — стоимость товаров, принятых к  учету за месяц;

     Ко  — количество товаров, оставшихся на начало месяца;

     Кп  — количество товаров, принятых к  учету за месяц.

     Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

     Оценка  методом ФИФО. Оценка может производиться  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Название метода происходит от английского выражения, метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитываются, себестоимость ранних по времени приобретений.

     Если  для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей стоимостью, исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции, поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли [19].

     Поэтому каждое предприятие в учетной  политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

     Оценка  запасов на дату баланса. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

     1) первоначальной стоимости;

     2) чистой стоимости реализации.

     Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. После выявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

     Если  чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов. В связи с тем, что транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от партии грузов, вида используемого транспорта, способа погрузки, и изменения географии поставщиков и других факторов, и изменяется также и фактическая стоимость. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость материальных ценностей определяется как средневзвешенная величина. Закупочными ценами могут быть: договорные, цены со скидкой или надбавкой. К закупочным ценам можно отнести и фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающая из счетов-фактур поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением розничных наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг, транспортных расходов. Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной в зависимости от методики включения в нее железнодорожного тарифа. Предприятие, использующее оценку товарно-материальных ценностей по закупочным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактурным ценам, а все прочие расходы, возникающие дополнительно, относятся к накладным расходам того периода, в котором они возникли.