Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования 
 
 

Курсовая  работа  

По дисциплине: « Бухгалтерский управленческий учет» 

На тему: «Система «Direct costing»» 
 

Содежание.

Введение…………………………………………………………………………3

1. Исторические предпосылки возникновения системы учета direct-costing...5

2. Роль и значение затрат в системе direct  costing…………………………11

3. Применение системы direct-costing ……………………………16

4. Преимущества и недостатки в системе direct-costing……………………..18

Заключение………………………………………………………………………25

Список литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

 В настоящее время с развитием рыночных отношений увеличивается самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. 
Одним из альтернативных традиционному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Один из вариантов калькулирования неполной себестоимости является система «direct costing». Суть системы «direct costing»состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию они не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. их учитывают при учете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. 
При исчислении неполной себестоимости продукции используются показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства). 
Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. 
Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат. 

Основные задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели при выполнении курсовой работы заключаются в следующем: 
 
- рассмотреть понятие « direct costing» и его особенности. 
 
- изложить применение « direct costing» в управленческом учете 
 
- выявить преимущества и недостатки « direct costing». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Исторические  предпосылки возникновения системы  учета direct-costing

Система учета  переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «Direct costing» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат).

Позднее «Direct costing» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

 В  настоящее время «direct-costing» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному.В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.  

    Учет затрат состоит из следующих  элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения  затрат и учет по носителям  затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

     Все  эти элементы присутствуют при  любой конкретной организации  учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том  числе и при учете полных  или частичных затрат.  
 

Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой  учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается “ Direct costing”, то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие   данной системе особенности.

Рассмотрим организацию  учета затрат в соответствии с  системой “ Direct costing” по перечисленным выше элементам.

     Задачей первого элемента учета  затрат является систематический  учет затрат по видам за  данный период. Он отражает вертикальную  структуру затрат предприятия.

     Важнейшими видами затрат, подлежащими  учету, являются: Затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.

     Этот перечень может изменяться  в зависимости от национальных  особенностей учета и степени  его детализации.

     С точки зрения применения  системы “ direct costing ” здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации direct costing разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

     Например, заработная плата вспомогательных  рабочих в одном месте возникновения  затрат может носить переменный  характер, в другом – полупеременный, в третьем – практически не  меняется с изменением загрузки  мощностей или объема производства.

     Таким образом, разграничение  затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет  по видам может быть организован  только в разрезе мест возникновения  затрат.

     Особенность учета затрат по  местам возникновения по системе  “ direct costing ” состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат.

     Учет по местам возникновения  затрат дает представление о  горизонтальной структуре затрат  предприятия.

     Учет затрат по системе “  direct costing ” представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений.  

В случае организации учета затрат по местам возникновения нет надобности использовать базы, или “ключи”, распределения  косвенных расходов уровня предприятия  на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат –  между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде,как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

     По сути дела, при организации  учета в разрезе мест возникновения  затрат по системе “ direct costing ” исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе “ direct costing ” затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета – только по переменным затратам.

 Одной  из проблем учета затрат по  местам их возникновения в  части раздельного учета переменных  и постоянных затрат является  наличие “скачкообразных” (ступенчатых)  затрат, которые носят постоянный  характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

     В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затрат по системе “ direct costing ” эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат – для отражения “скачкообразных”, ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей.

    При принятии решений в конкретной  управленческой ситуации вторая  группа затрат присоединяется  либо к первой, либо к третьей  в зависимости от преследуемой  цели.

  Учет затрат по системе «direct costing» может быть организован либо только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат, то есть в данном случае можно говорить об интеграции систем “standart-costing” и “ direct costing ” как двух основных характеристик любой из систем управленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых затрат и по оперативности отражения затрат.

Учет  затрат по местам их возникновения  может быть организован в системе  счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения  затрат открывается свой синтетический  счет. При “ direct costing ” по каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов, которые по окончании отчетного периода оба счета закрываются.

    Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система «direct costing» практически не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов «direct costing», связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.

Учет  по местам возникновения затрат может  вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет  аналитические и контрольные  возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты  периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик  «direct costing» также успешно применяются при учете полных затрат.

     В условиях применения direct costing внутрипроизводственная продукция, работы и услуги относятся на потребляющие их места затрат только в части переменных затрат, а постоянные затраты фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в подсистему учета результатов за период.

 Что касается проблемы распределения затрат высших иерархических уровней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более обоснованного их включения затем в себестоимость единицы продукции, то эта проблема – классическая составная часть системы учета и калькулирования полной себестоимости. Однако в центральных функциональных службы предприятия могу иметь место затраты, поведение которых меняется с изменением объемов производства подразделений нижестоящего уровня. Тогда эти затраты при помощи соответствующих ключей распределения (пропорционально соответствующей базе) распределяются дальше как переменные. Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты центральных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянных вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже местам возникновения затрат.

     Под учетом по носителям затрат  в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат  на их носители. Носители затрат  – продукция, работы и услуги  предприятия, предназначенные для  реализации на рынке.

     Учет по носителям затрат как  подсистема учета затрат также  может быть организован как  учет полных или частичных  затрат.

     При калькулировании себестоимости продукции по системе «direct costing» постоянные затраты не распределяются между носителями.

При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

     Таким образом, в себестоимость  носителя затрат не включены  постоянные расходы. Такой вариант  калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема. 
 
 
 

^{2.Роль и значение затрат в системе direct-costing.}

Система direct-costing требует четкой классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Затраты образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы по значению, составу, выполнению работ и услуг.

Одни затраты  связаны с изготовлением и выпуском продукции (затрат материалов, сырья, оплату труда рабочих и др.), другие - с обслуживанием и управлением производства( затраты на содержание аппарата управления, обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). А также затраты включающиеся в издержки производства ( отчисления на социальные нужды населения и др.)

В системе direct-costing поведение затрат зависит от того,какую управленческую задачу необходимо решить. По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономический элемент это однородный, первичный  вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия  невозможно разложить на составные  части.

Для всех организаций  установлен единый перечень экономических  элементов затрат, включаемых в себестоимость  продукции.

• затраты на оплату труда
• материальные затраты
• амортизация
• отчисления на социальные нужды
• прочие затраты

Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено видов затрат по организации  за тот или иной период времени  независимо от того, где они возникали  и на производство какого конкретного  изделия они использованы.

К сожалению, классификация  затрат по экономическим элементам  не позволяет исчислять себестоимость  всей продукции и отдельных её видов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет  определять назначение расходов и их роль, организовывать над ними, выявлять качественные показатели организации и хозяйственной деятельности, отдельных её подразделений, устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства.

В общем виде статьи калькуляции для организации  с системой учета 

 direct-costing может выглядеть следующим образом:

«Сырье и материалы»

«Покупные изделия  и полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций»

«Топливо и  энергия на технологические цели»

«Заработная плата  производственных рабочих»

«Отчисления на социальные нужды»

«Расходы на подготовку и освоение и освоение производства»

«Общепроизводственные расходы»

«Потери от брака»

«Прочие производственные расходы»

«Итого производственная себестоимость».

По местам возникновения  затраты группируют и учитывают  в разрезе цехов, производств, участков, отделов, бригад и других структурных  подразделений предприятия т.е. центров  затрат.

Такая группировка  затрат необходима для определения  себестоимости (работ, услуг) и организации учета по центрам ответственности. Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного управляющего.

По способу  включения в себестоимость продукции  затраты организации в системе  direct-costing подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые это  затраты на производство конкретного  вида продукции. Могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции  в момент свершения  или начисление на основании данных первичных документов.

К ним относят: материалы, заработная плата производственных рабочих, затраты сырья.

Учитываются по дебету счета 20 «Основное производство»  и их можно отнести на себестоимость  определенного конкретного изделия.

Косвенные затраты  связаны с выпуском нескольких видов  продукции. Такие расходы сначала  собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике их распределения, например, количество часов отработанного времени и другое.

К основным расходам относят все виды ресурсов, потребление  которых связано с выпуском продукции  или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом изготовления продукции.

К ним относиться: стоимость сырья, полуфабрикатов, материалов; стоимость энергии и топлива  и т.д.

Накладные расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием, реализацией продукции  и управлением. Состоят из расходов на продажу и общехозяйственных  расходов.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе  direct-costing.

Одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость  отдельных видов изделий - в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами  на продукт (product cost), а накладные - затратами периода (period cost).

Такое разделение затрат основано на том, что себестоимость  продукции должны включаться только производственные затраты. Они как  необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используют для расчета себестоимости продукции.

Производственные  затраты включают в себя :

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы по оплате труда на социальные нужды;
• производственные накладные расходы;
• потери от брака.

Периодические расходы подразделяют на общие, административные и коммерческие.

К ним относят  существенную большую часть массы  расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают управляющие, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

В системе direct-costing большое значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По этому признаку затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Переменные затраты  это затраты величина которых изменяется вместе с изменением объема производства.

Переменными могут  быть как производственные, так и  непроизводственные затраты.

Производственные  это прямые материальные затраты, затраты  на оплату труда, затраты на вспомогательные  материалы и покупные полуфабрикаты.

Непроизводственные  затраты это расходы на упаковку готовой продукции, вознаграждение посреднику за продажу товара и т.д.

Постоянные затраты  это величина которая в абсолютной сумме в течение отчетного  периода не изменяется или слабо  изменяется при изменении объема производства. К ним относится  расходы на рекламу, амортизация  основных средств, нематериальных активов, арендную плату и др.

Разделение затрат на переменные и постоянные имеет  большое значение для учета и  планирования, анализа себестоимости  продукции. 
 
 
 
 

3.Применение  системы direct-costing.

Систему учета  direct-costing предприятие имеет право организовывать в соответствии с выбранной учетной политикой.

Этот вариант  учета на производстве предусматривает  разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные, списание постоянных затрат на уменьшение доходов в том  отчетном периоде в котором они  возникли.

Общий подход заключается  в следующем. Условно-переменные затраты  непременно связаны с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой  продукции. В общем они включают в себя прямые материальные затраты (материалы,топливо,энергию на технологические цели, услуги и работы сторонних организаций и другое.),производственные косвенные затраты, прямые трудовые расходы.

Производственные  косвенные затраты можно сравнить с общепроизводственными затратами  которые относят на счет 25 «Общепроизводственные  расходы».

К счету 25 «Общепроизводственные  расходы» относят  субсчета:

25-1 « Общепроизводственные  переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы».

Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь,  списывается на счет 20 «Основное производство».

Счет 25-2 закрывается  счетом 90 «Продажи».

Условно-постоянные затраты не зависят от объемов  производства. Это расходы на управление, сбыт продукции, хозяйственное обслуживание производства.

За исключением  к условно-постоянным затратам можно  отнести те затраты, которые при  традиционном варианте учета затрат на производство  относятся на дебет  счета 26 « Общехозяйственные расходы».

Прямые условно-переменные затраты регистрируются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «  Вспомогательное производство» .

Косвенные условно-переменные затраты предварительно накапливаются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем каждый месяц

переносятся на счет 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные средства»

Условно-постоянные затраты в части общих хозяйственно-управленческих затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,а сбытовые расходы на счете 44 «Расходы на продажу».

Если организация  имеет незначительный объем сбытовых расходов, целесообразнее отказаться от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организацию учета  этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической  себестоимости продукции законченной  производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные затраты на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в  конце каждого отчетного периода  полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». 

4.Особенности системы “Direct costing ”. Преимущества и недостатки.

 Определив  сущность “ Direct costing ” как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.