Система директ-костинг. 3

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ ИМ. К.Г.РАЗУМОВСКОГО

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА

КУРСОВАЯ  РАБОТА ПО

БУХГАЛТЕРСКОМУ  УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ

Тема: «Система «директ–костинг»».

М – 2013 г.

Содержание

Введение

Стремление  научиться управлять финансами, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного  обеспечения. При экономической  самостоятельности промышленного  предприятия уровень издержек на производство продукции является одним  из основных оценочных показателей  результативности его функционирования, характеризует степень использования  производственных ресурсов, эффективность  производственного процесса и системы  управления в целом.

 Себестоимость продукции,  как денежное выражение суммы  затрат, является ведущим критерием  для определения ее цены, для  оценки эффективности и разработки  стратегии деятельности предприятия.  Если себестоимость аналогичного  товара конкурентов ниже, значит, работа на предприятии была  организована нерационально. Но  то, какие именно расходы и  в какой мере учитываются в  себестоимости, зависит от выбора  метода ее учета и калькулирования  руководством организации. 

На современном этапе  развития управленческого учета  наиболее распространенными являются методы учета полных затрат и прямых издержек «директ-костинг». Наименование «Директ-костинг», или «Директ-кост»  было введено в 1936 г. американцем  Д. Харрисом. Главной особенностью «Директ-костинга»  является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство. При системе «Директ-костинга» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Целью работы является рассмотрение, изучение и порядок отражения затрат и результатов деятельности “директ-коста”, и освещение с теоретической точки зрения вопросов, относящихся к проблеме.

Основные задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели при выполнении курсовой работы заключаются в следующем:

• рассмотреть понятие “директ-костинга” и его особенности.
• раскрыть порядок отражения затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого “директ-коста”
• изложить применение “директ-кост” в управленческом учете
• выявить преимущества и недостатки “директ-костинга”.

Курсовая работа основывается на обзоре отечественной литературы, периодических изданий, нормативных актов, законов.

Теоретическая часть. Система «директ-костинг».

1. Теоретические аспекты и общая характеристика системы «директ-костинг»

Системы управленческого учета  характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков  – полнота включения затрат в  себестоимость производства и продаж продукции, товаров и услуг.

Различают две основные системы  управленческого учета: систему  полного включения затрат в себестоимость  продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему  неполного, ограниченного включения  затрат в себестоимость по какому – либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название «директ-костинг». Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. «Стандарт-кост» предназначен для измерения полных затрат предприятия.

Весь мировой опыт свидетельствует  об эффективности использования  маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «директ-костинг», в основе которой лежит деление  затрат на переменные (косвенные) и  постоянные (прямые), исчисление сокращенной  себестоимости продукции и определение  маржинального дохода.

Значительный вклад в развитие идеи «директ-костинга» в 30-е годы внесли К. Руммель, В. Раунтенштраух, Д.Ж. Ульямс и Ч.М. Кноппель. Они разработали практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «директ-костинга», графики промежуточного бюджета и критического объема производства.

В 1936 году, развивая идеи своих предшественников, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — «директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы.

Начало  практического применения "директ-костинга" в США связано с 1953 г., когда  Американская ассоциация бухгалтеров  опубликовала описание этого метода. В 1961 г. она же издает второй специальный  отчет, где анализируется практика 50 крупных фирм, применяющих "директ-костинг". Большой вклад после второй мировой  войны в организацию учета  по системе "директ-костинг" внес немецкий ученый Г.Г. Плаут. Именно он стоял  у истоков создания интегрированной  системы "стандартный "директ-костинг", соединяющий в себе идею учета  плановых затрат с идеей учета  граничных затрат.

При системе "директ-костинг" себестоимость  продукции планируется и учитывается  в части одних лишь переменных затрат. По своему характеру они  являются производственными и в  стоимость продукта их включают преимущественно  прямым путем. Именно поэтому в экономической  литературе переменные затраты иногда называют затратами продукта. Постоянные же затраты в себестоимость продукции  не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они  возникли. Иногда их называют периодическими затратами. Разница между суммой продаж и переменными затратами  представляет собой маржинальный доход  предприятия. Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а  также проводить анализ взаимосвязи  и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

Система учета переменных затрат в США  получила наименование "директ-костинг", в Великобритании - "маржиналькост", в Германии - "система учета  сумм покрытия, или система учета "граничных затрат", а во Франции - "маржинальная бухгалтерия".

Система учета "директ-костинг" стала иметь  решающее значение особенно в области  ценовой и стратегической политики предприятия и позволила решить сложную проблему распределения  косвенных и комплексных затрат, относить их на счет "Прибыли и убытки", и открыла возможность в ряде случаях снижения продажной цены продукции ниже полной себестоимости, т.е. до прямых переменных затрат.

Например, в настоящее время "директ-костинг" широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.

2. «Директ-костинг» в учете на российских предприятиях

История развития системы «Директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным  условием ее применения является становление  и развитие рыночных отношений, когда  повышается самостоятельность и  ответственность предприятий, в  окружающей предприятие деловой  среде появляются конкуренция и  риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету  и прежде всего в направлении  повышения его оперативности  и аналитичности.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации предусматривает  по крайней мере два варианта организации  учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный  вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант предполагает деление  затрат на производственные (обусловленные  ходом производственного процесса) и периодические (связанные более  с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного  периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические  затраты (условно-постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы «Директ-костинг» на отечественном предприятии. Напомним, что выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Рассматриваемый вариант системы  «Директ-костинг» может быть характерен для предприятий сферы услуг (отсутствует  незавершенное производство, не применяется  понятие "готовая продукция", все  произведенные в отчетном периоде  затраты, образующие себестоимость, в  конце отчетного периода списываются  на счет реализации, не рассматриваются  услуги вспомогательных производств).

Данный вариант использования элементов системы «Директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода".

Впервые разрешение применять такой  вариант учета затрат появилось  в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 "О рекомендациях по ведению  бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", где говорилось: "Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов  производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие  общехозяйственные (накладные) расходы  обособленно от прямых, могут списывать  их ежемесячно полностью на затраты  от реализации продукции (работ, услуг)", что и подразумевало запись Дебет 46 - Кредит 26. (по ранее действовавшему плану счетов).

С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена "Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской  отчетности в 1996 году" (Приложение 2 к приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. N 31), где сказано, что "начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". (по ранее действовавшему плану счетов).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность  использования системы «Директ-костинг», поскольку п.9 его содержит следующую  формулировку: "...коммерческие и  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году признания их в  качестве расходов по обычным видам  деятельности".

3. Назначение системы «директ-костинга»

Главное назначение «директ-костинга» – быть информационной основой предпринимательских решений. Решение по управлению предприятием делятся на стратегические, рассчитанные на перспективу, и текущие, оперативные, принимаемые исходя из возможностей и потребностей данного периода, как правило, в пределах хозяйственного года. Стратегические решения требуют капитальных вложений, текущие – осуществляются в основном за счет собственных и заемных оборотных средств. Особенность текущих краткосрочных решений состоит в том, что они основываются на существующих производственных мощностях предприятий, хотя уровень их использования может меняться.

«Директ-костинг» в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Всю совокупность задач, требующих решения в системе оперативного «директ-костинга», можно разделить на задачи снабжения, производства и сбыта. Важной проблемой для предприятия является выбор и обоснование ценовой политики, для чего также используются данные «директ-костинга».

Рабочим инструментом «директ-костинга» является анализ взаимосвязи объектов производства, валовых затрат (себестоимости) и прибыли. В качестве единиц измерения объема производства и степени использования производственных мощностей могут выступать нормо-часы, станко-часы, процент использования полезного времени работы машин.  Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода, а также влияния объема производства на себестоимость и прибыль является перспективным направлением развития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений.

В использовании данных «директ-костинга» для управления предприятием прослеживается ряд общих закономерностей:

1. оценка выгодности или не  выгодности того или иного  варианта решения, его целесообразности  или нецелесообразности делается  на основе сумм и ставок  покрытия, а  не величины рентабельности, исчисленной по полным затратам;

2. в качестве критерия оценки  сопоставимых  альтернатив решения  используют величину экономии  переменных затрат на единицу  продукции, а не общую сумму  экономии или удорожания себестоимости; 

3. величина маржинальной себестоимости  считается предельным уровнем  затрат при оценке их эффективности  и целесообразности;

4. во всех случаях при выборе  оптимального варианта решения  необходимо учитывать значение  ограниченных факторов: возможности  сбыта, узкие места в производстве, недостаток складских помещений,  ограничение в ресурсах. 

При учете влияния ограничивающих факторов возможны три варианта: 

1) у предприятия есть все возможности  увеличить объем производства (резервные  производственные мощности, свободная  рабочая сила, нет проблем с  поставкой сырья и материалов), единственное ограничение – возможность  продаж по существующим ценам  рынка; 

2) у предприятия есть, кроме сбыта,  еще один ограничивающий фактор (недостаточные мощности участка  упаковки или ограниченность  сырья, квалифицированной рабочей  силы, ограниченность складских  помещений);

3) у предприятия несколько ограничивающих  факторов.

В первом случае предприятие должно до предела загружать свои мощности, в том числе и за счет продукции  и работ, убыточных по полной себестоимости, но имеющих положительную сумму  и ставку покрытия, т.е. прибыльных по величине маржинального дохода. Важно  чтобы продукция продавалась, и  если для этого придется снизить  цену, то предел этого снижения –  величина маржинальной себестоимости  изделий, товаров, услуг.

Если ограничен один из производственных факторов, необходимо решить, какому из продуктов, изделий, товаров, услуг  отдать предпочтение перед другими. В качестве критерия оптимального решения  в этом случае используют величину ставки покрытия (маржинального дохода) на единицу недостаточного фактора. Если, например, рассматривается вопрос, как оптимально загрузить производственные мощности, если количество заказов  превышает загрузку оборудования, являющегося  узким местом в работе цеха (предприятия), решение принимают в пользу того продукта, у которого ставка покрытия на единицу времени работы (машино – час)  выше, чем у других.

В случаях, когда большинство производственных факторов ограничено, решение принимают  с помощью методов линейного  и нелинейного программирования. Например, предприятие на одном и  том же оборудовании производит и  продает несколько разных видов  продукции. Время изготовления единицы  каждого продукта различно. Производственных мощностей для одновременного изготовления всех продуктов недостаточно.

Оптимальный план производства определяется либо методом проб, либо путем решения  задачи линейного программирования по максимизации прибыли или загрузки машин при наличии нескольких ограничивающих факторов.

Решение в сфере производства в  сфере  в системе оперативного «директ-костинга» принимаются на основе данных о величине переменных затрат, ставок и сумм покрытия с учетом степени загрузки производственных мощностей во времени. На их основе решаются вопросы о выборе вида оборудования, на котором может быть изготовлена продукция или выполнен заказ, по оптимальным по критерию затрат размещении этого объема на разных машинах, станках и другом оборудовании.

4. Роль и значение затрат в системе «директ-костинг»

Система учета «Директ-костинг» требует  четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы. Различаются затраты не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Также часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно. В системе учета «Директ-костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак. По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции. Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Перечень экономически однородных элементов затрат:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.

Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятию  за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия  они использованы. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета «Директ-костинг» может выглядеть следующим образом:

1. "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";
2. "Полуфабрикаты собственного производства";
3. "Возвратные отходы (вычитаются)";
4. "Вспомогательные материалы";
5. "Топливо и энергия на технологические цели";
6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих";
7. "Отчисления на социальные нужды";
8. "Расходы на подготовку и освоение производства";
9. "Потери от брака";
10. "Общепроизводственные расходы";
11. "Прочие производственные расходы";
12. "Итого производственная себестоимость".

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера. Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает принимать обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия. По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета «Директ-костинг» подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия. Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией базе их распределения. По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе  «Директ-костинг». Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости  от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в  качестве основных, а по способу  включения в себестоимость отдельных  видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала  нескольких видов изделий — в качестве косвенных. В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт, а накладные — затратами периода. Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Производственные затраты включают в себя:

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
• потери от брака;
• производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции. Важное значение в системе учета «Директ-костинг» имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др. В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют условно-переменными, условно-постоянными. Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.