«Система директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Тверской  государственный университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по Бухгалтерскому (управленческому) учету

на тему: «Система директ-костинг» как основа для

принятия  управленческих решений 
 
 
 
 

Выполнила студентка 4 курса

Заочного  отделения, группа 2

Курбатова Татьяна Дмитриевна

Руководитель  Новикова Н.В. 
 
 
 
 
 

Тверь 2010

Содержание 

Теоретическая часть

Введение…………………………………………………………………..………3

1. Понятие «Директ-костинга» и его особенности…………………………..…7

2. Преимущества и недостатки «Директ-костинга»………………….......…....11

3. Роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»..………………..…….14

4. Организация учета затрат и результатов по системе «Директ-костинг»…20

5. Анализ взаимосвязи и соотношения «Затраты – Объем - Прибыль»..……24

Практическая часть………………..…………………………………………….27

Заключение………………………………………………………………………41

Список  литературы……………………………………………………………...43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Залог успешной конкурентной борьбы предприятия  сегодня - способность мгновенно  и чутко улавливать колебания  рыночной конъюнктуры, изменения спроса, потребительских предпочтений. Чтобы  успешно конкурировать и развиваться, современным предприятиям приходится применять весь спектр своих конкурентных преимуществ - выбор наиболее благоприятной рыночной ниши, ценового сегмента. Развитие рыночной среды заставляет применять самые изощренные конкурентные стратегии. Использование сильной рекламы, контроль издержек конкурентов, сговор между компаниями-лидерами создают новые барьеры для входа в отрасль и ужесточают конкуренцию между игроками рынка.1

     Одним из важнейших факторов успеха конкурентной борьбы компании является лидерство  в издержках, и, как следствие - возникающая мобильность цены, которая позволяет быстро реагировать на действия конкурентов, снизить негативные последствия сильных ценовых «ударов» рынка, и оставляет возможность получить прибыль при самой неблагоприятной текущей рыночной ситуации. По мнению М. Портера2, в каждой отрасли существует, при прочих равных условиях, так называемая «опытная кривая», которая наглядно иллюстрирует снижение издержек ведущих компаний при увеличении объемов выпуска продукции. Компании, себестоимость которых по темпам снижения уступает опытной кривой данной отрасли, остаются в проигрыше, недополучают значительную прибыль, по сравнению с компаниями-лидерами и, не имея возможности инвестировать ее в расширение производства и маркетинг, становятся все более уязвимы для конкурентов. Часто такие компании поглощаются более крупными игроками рынка, и, даже если этого не происходит, остаются аутсайдерами, постепенно теряя позиции и перспективы развития.

     В современном финансовом менеджменте  существует несколько передовых  методик управления издержками, в данной работе я дам характеристику методу контроля за издержками, называемую «Директ-костинг» или «маржинальный доход».3 Этот метод широко применяется в практике западного управленческого учета и довольно известен в российской бизнес-среде. Однако зачастую руководители предприятий, даже применяющих метод директ-костинг, даже не подозревают, каким мощным аналитическим инструментом он является. Данная работа посвящена роли метода «Директ-костинг» в принятии важнейших управленческих решений.

     Объектом  исследования данной работы, соответственно, будет являться применение метода директ-костинг  в качестве базы для принятия оптимальных  управленческих решений, предметом  исследования становится, таким образом, метод директ-костинг в современной  его трактовке как стратегии эффективного управления затратами.

     Актуальность  темы исследования. Управленческий учет развивался в рамках отдельных организаций. На современном этапе поставлена задача подготовки рекомендаций по совершенствованию управленческого учета, призванного обеспечивать менеджеров оперативной и аналитической информацией, позволяющей обосновывать эффективные управленческие решения. Т.е.  для российских предприятий стала очевидной целесообразность освоения методик управленческого учета, давно и успешно применяемых западными фирмами. Управленческий учет должен получить развитие на отечественных предприятиях как единство процессов учета, контроля и аналитической обработки информации, что даст возможность подтверждать достоверность данных финансового учета и принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.

     Все это обуславливает необходимость  применения современных методов  управления предприятиями промышленного  производства в рыночных условиях хозяйствования. Неразвитость системы аналитических показателей и неадекватность подходов к формированию учетной информации в большинстве случаев негативно сказывается на обоснованности решений, принимаемых менеджерами. В настоящее время, когда происходит объективное интегрирование методов управления в единую систему управленческого учета, предоставляется возможность использования на предприятиях элементов западной системы «Директ-костинг». Опираясь на ее учетные, аналитические и управленческие возможности, можно утверждать, что она является оптимальной и эффективной для предприятий, поскольку одновременно является элементом системы управления и подсистемой управленческого учета.

     Она решает задачи создания и освоения на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применения новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

     Она дает возможность неоднозначного подхода  к решению задач управления предприятием. Анализ информации, полученной при использовании системы «Директ-костинг», сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

     Состояние изученности проблемы. Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат по методу «Директ-костинг» внесли зарубежные авторы Г. Гесе, Дж. Гаррисон, Ч. Кноппель, В. Раутенштраух, К. Румель, Д. Уильяме, О. Шмаленбах, А. Яругова и ряд других.

     Определенную  значимость в разработку и организацию  этого метода внесли И.М. Волков, И.А. Емельянов, В.Б. Ивашкевич, С.А. Николаева, СИ. Полякова, В.Ф. Палий, Р.С. Сайфулин, В.П. Суйц, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и другие отечественные ученые.

     Актуальность  обусловила выбор темы, цель и задачи курсовой работы.

     Целью данной работы является рассмотрение и раскрытие темы «Система директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений.

     В соответствии с поставленной целью  необходимо решить следующие задачи:

    • Раскрыть сущность и понятие системы «Директ-костинг»;
    • Изучить ее особенности;
    • Выделить положительные и отрицательные стороны данной системы управленческого учета;
    • Рассмотреть роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»;
    • Доказать, что использование метода директ-костинг является основой для принятия управленческих решений.

     Работа  состоит из двух частей. Первая часть  – теоретическая. Она посвящена  понятию, особенностям, достоинствам и  недостаткам методу «Директ-костинг», поведению затрат в системе «Директ-костинг», а также роль данной системы в  принятии управленческих решений.

     Вторая  часть – практическая: Анализ безубыточности производства. В качестве объекта  применения описанного метода рассматривается  производственно-торговое предприятие  ООО «Шоколадница», расположенное  в г. Псков Новгородской области. 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Понятие «Директ-костинга» и его особенности
 

     В настоящее время различают 2 основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую названию «Директ-костинг».4

     «Директ-костинг» – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющие расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товаром.  Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков.5

     В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного обеспечения. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

     Сущность  любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования директ-костинг  как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат.6 К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.

     Значительное  развитие система "Директ-костинг" получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

     Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

     В настоящее время "Директ-костинг" широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии  данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

     При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учету  часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной  себестоимости". На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Мы это связываем с тем, что основным показателем при системе "Директ-костинг" является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем "Директ-костинг". Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность. 7

     Невзирая  на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «прибыли и Убытки».

     Постоянные  расходы не включаются в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение  того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

     Важной  особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке  затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема; рассчитывать критическую точку объема производства, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

     Мы  рассмотрели понятие и особенности  «Директ-костинга». Теперь перейдем к  положительным и отрицательным  сторонам данной системы. 
 
 
 
 
 
 

  1. Преимущества  и недостатки «Директ-костинга»
 

Директ-костинг  позволяет руководству организации:

  • Обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
  • Выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий видов работ;
  • Быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.8
 

     В отчете о прибыли и убытков, составляемом при системе директ-костинга, видно  изменение прибыли вследствие изменения  переменных расходов, цен реализации и структур выпускаемой продукции.

     Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем слабее становится контроль.9

     Директ-костинг  дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, т.к. часто в  процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные затраты) или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Благодаря директ-костингу расширяются аналитические  возможности учета, причем наблюдается  процесс тесной интеграции учета  и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятие управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянные расходы взависимости от изменения объема производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

  • Установления цен на новую продукцию;
  • Возможностей изменения цен, установленных конкурентами;
  • Выбора и замены оборудования;
  • Целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;
  • Выбора или изменения производственной мощности предприятия;
  • Целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

     Однако  организация производственного  учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые  вытекают из особенностей присущих этой системе.10

1.    Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чистых переменных не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно, кроме того, в различных условиях одни и те же расходы вести себя по-разному.

2.    Постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта, и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов, в тех случаях, когда необходимо знать полную с/с готовой продукции или незавершенного производства.

3.      Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4.       В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

     Вот такие достоинства и недостатки имеет система «Директ-костинг». Далее рассмотрим, а как же будут вести себя затраты в данной системе. 
 
 
 
 
 

3. Роль и значение  затрат в системе «директ-костинг»

     Система учета "Директ-костинг" требует  четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

     Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.11

     На  мой взгляд, в системе учета "Директ-костинг" поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

     Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

     По  экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции. Принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.12

     Экономическим элементом действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

  1. материальные затраты;
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты.

     Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятию  за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

     К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет  исчислять себестоимость отдельных  видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

     Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и  всей продукции в целом.

     Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

     По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

     Предыдущая  классификация затрат наилучшим  образом проявляет себя в зависимости  от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

     Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и  усилению взаимосвязи и взаимозависимости  между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

     По  способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета "Директ-костинг" подразделяются на прямые и косвенные. Прямые являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия. Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).13

     Деление затрат на прямые затраты и косвенные, как уже говорилось, имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

     По  роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.