Система финансового учета и ее роль в эффективности деятельности коммерческого банка

Содержание

Введение

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (внешним пользователям). Цель финансового учета - предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия, его платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие, финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами, вот почему тема финансового учета является постоянным объектом изучения.

Актуальность темы исследования определяется тем, что в бухгалтерском учете России осуществляются кардинальные преобразования в целях его соответствия международным стандартам. Изменения отечественного учета в организациях относятся и к банковскому финансовому учету. И хотя План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях существенно отличается от общего плана счетов, методологические подходы и принципы подготовки стандартов должны быть едины. Кроме того, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст. 5) методические указания по учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования учета, не должны противоречить нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. Нормативные акты Банка России, устанавливающие принципы бухгалтерского учета в банках, не должны противоречить положениям (стандартам) Минфина РФ и, конечно же, Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Предмет  исследования – система финансового учета  в организации.

Объект исследования – ОАО «Западно- Сибирский банк Сбербанка РФ».

Цель курсовой работы – изучение  финансового учета  коммерческого банка.

Исходя из цели, вытекают задачи:

1. Охарактеризовать систему  финансового учета, выявить ее  целевые задачи.

2. Рассмотреть состав  и содержание работ по формированию  финансовой учетной политики на предприятии.

3. Изложить технологию  финансового учета в коммерческом  банке.

4. Исследовать методические  положения по финансовому учету  на предприятии.

5. Рассмотреть финансовый учет деятельности коммерческого банка на примере ОАО «Западно- Сибирского банка Сбербанка РФ».

Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Система финансового учета и ее роль в эффективности деятельности коммерческого банка

1. Характеристика системы финансового учета и ее целевые задачи

Финансовый учет- это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Финансовый учет предназначен для обобщения информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и Единый социальный налог, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности.

В финансовом учете формируется  информация по общим показателям  деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и представляются внешним пользователям: учредителям организации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям и налоговым органам.

Финансовая отчетность организации составляется в валюте Российской Федерации (в рублях, в  тысячах рублей), подписывается руководителем  и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем, которые несут ответственность за своевременность ее представления [18, c. 59].

Финансовый учет строится на следующих основополагающих принципах:

- ведение учета должно  осуществляться на базе Международных  и Российских стандартов учета и отчетности;

- финансовый учет должен  отвечать всем требованиям пользователей  финансовой отчетности;

- финансовая отчетность  должна представляться в денежном  выражении;

- финансовый учет и  отчетность формируют достоверную,  объективную, полную и современную информацию;

- финансовый учет и  отчетность организуются на основе  бухгалтерских счетов и двойной  записи;

- финансовая информация  предполагает проведение аудиторских  проверок и осуществление анализа  финансового состояния организации;

- организация учета  инфляции (изменение цен). Организация  на основании регламентирующих  документов и приводимого в  печати индекса цен должна  определять реальную стоимость  материально-производственных запасов.

Организации представляют квартальную и годовую отчетность. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней с момента окончания квартала, а годовая - в течение 90 дней.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации  о финансово-бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику и налоговую учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей финансовой.

Для того чтобы создать  основу для системы финансового  учета и отчетности, нужно прежде всего определить цели финансового учета. Цели финансовой отчетности различаются между странами. К примеру, американские стандарты финансового учета (US GAAP) утверждают, что финансовая отчетность должна обеспечивать заинтересованных и подготовленных пользователей (к ним относятся существующие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также иные пользователи) информации, которая: [15, c. 96].

- является полезной для принятия рациональных инвестиционных, кредитных и прочих решений, а также для предсказания будущих потоков денежных средств (их количества, времени притока/оттока, степени неопределенности);

- содержит в себе сведения об экономических ресурсах, требованиях к этим ресурсам и об изменениях в экономических ресурсах и требованиях к ним.

Определение целей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансового учета (IAS) близко к трактовке целей в US GAAP. В соответствии с IAS целью финансовой отчетности является обеспечение информацией  о финансовом положении, результатах деятельности и об изменениях в финансовом положении организации, которая полезна широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. К этому широкому кругу пользователей международные стандарты отчетности причисляют существующих и потенциальных инвесторов, работников организации, кредиторов, поставщиков, государство и его официальных лиц, так же как и широкие круги общественности. В отличие от US GAAP, в IAS не дается приоритет инвесторам. Однако это различие носит более умозрительный, чем практический характер. Признавая, что каждая категория пользователей имеет свои информационные нужды, IAS определяет, что- то общее, что может удовлетворить интересы большинства пользователей, содержится в финансовой отчетности, подготовленной в интересах инвесторов.

Иная трактовка целей  финансовой отчетности характерна для  стран континентальной Европы. В  Германии основными целями финансового  учета могут быть названы обеспечение  контроля (соответствие закону), расчет величины дохода и обеспечение пользователей информации об организации. И хотя в последние годы такая цель, как обеспечение информацией, становится все более и более важной, все же ее нельзя назвать доминирующей целью учета и отчетности [18, c. 77].

Аналогичная трактовка  целей учета содержалась и в российских стандартах учета до перехода к международным стандартам учета.

В соответствии с российским стандартом целью учета являлось обеспечение внутренних и внешних  пользователей полной и достоверной  информацией о деятельности организации и ее имущественном положении, которая им необходима:

         - для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.2. Состав и содержание  работ по формированию финансовой  учетной политики в коммерческом банке

Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной политике. Каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает в обязательном порядке учетную политику.

Учётная политика представляет собой совокупность способов организации бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской деятельности. Учетная политика способствует созданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующие вопросы: [19, c. 62].

- Соответствие учетной  политики плану счетов бухгалтерского  учета в кредитных организациях  РФ и правилам бухгалтерского  учета изложенным в инструкциях  ЦБРФ;

- Наличие и качество  содержания внутреннего приказа об учетной политике;

- Обеспечение выполнения  принципиальных положений бухгалтерского  учета; 

-Целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета закрепленных в учетной политике;

- Последовательность  применения банком учетной политики;

- Соответствие учетной  политики условиям хозяйственной  деятельности и совершению банковских  операций.

Во внутреннем приказе  об учетной политике должны быть определены: 

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

2. Формы первичных документов применяемых для оформления хозяйственных операций;

3. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4. Порядок расчетов с филиалами или структурными подразделениями;

5. Порядок проведения отдельных учетных операций не противоречащих законодательству и нормативных актов ЦБРФ;

6. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств;

7. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

8. Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учёта;

9. Порядок контроля хозяйственных операций и другие вопросы.

Существенные изменения  в учетной политике возможны в  случае: 

- Изменения законодательства РФ и нормативных актов ЦБРФ;

- В случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учёта;

-Существенные изменения условий деятельности кредитной организации.

Применение банком учетной  политики раскрывается в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчётности. По результатам рассмотрения документов в которых изложена учетная политика банка и анализа ее применения в повседневной деятельности аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводят свои рекомендации по улучшению работы банка. Эти выводы находят отражение в аудиторском заключении.

Учетная политика банка  основана на Плане  счетов бухгалтерского учета в кредитных  организациях Российской Федерации  и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах [11, c. 51].

В своей работе банк руководствуется  следующими нормативными документами:

- Конституция Российской Федерации;

- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1;

- Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ;

- Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N177-ФЗ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ;

- Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. № 302-П;

- Приказ Сберегательного банка Российской Федерации «Об утверждении Учетной политики Сбербанка России для целей бухгалтерского учета» от 14 декабря 2009 г. №363-О и Учетная политика Сбербанка РФ;

- Положение Банка России «О проведении межфилиальных расчетов в Сбербанке России» № 355-р;

- Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03 октября 2002 г. №2-П;

В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в Учетную политику вносятся с начала финансового года.

Однако определенный Банком России перечень разделов учетной  политики не является (и не может  быть) закрытым. С учетом этого в  ней есть смысл и необходимость  определить и закрепить также:

1) допущения, выбранные  банком при формировании учетной  политики;

2) организацию рабочего  дня бухгалтерских работников;

3) порядок ведения  налогового и управленческого  учета; 

4) порядок хранения  документов и баз данных;

5) момент признания  доходов и расходов банка;

6) периодичность и  порядок формирования и использования  финансовых результатов деятельности;

7)периодичность и порядок создания и использования резервов и фондов;

8) периодичность расчетов  по налогу на прибыль; 

9) вариант расчетов  по налогу на добавленную стоимость;

10) периодичность получения  доходов от передачи имущества  в доверительное управление, текущую  аренду, лизинг;

11) периодичность списания  доходов и расходов будущих  периодов на доходы и расходы  отчетного периода; 

12) деление средств труда на основные средства и малоценные предметы;

13) отдельные элементы  учета: кредитных операций, влияющих, на финансовые результаты; операций  с ценными бумагами, влияющих  на финансовые результаты; участия  банка в уставных капиталах  других организаций; операций с иностранными валютами; материальных ценностей и нематериальных активов; операций доверительного управления, периодичности распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления;

14) порядок приобретения  нематериальных активов, оборудования для лизинга;

15) периодичность распределения прибыли банка [15, c. 39].

  В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям:

- полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- осмотрительности (осторожности);

- приоритета содержания перед формой;

- непротиворечивости;

- рациональности и экономичности ведения учета.

Учетная политика Сбербанка  должна быть оформлена приказом, распоряжением  либо иным организационно- распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику Сбербанк предоставляет в налоговый орган  по месту своей регистрации. Любые  изменения, вносимые Сбербанком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом [15, c. 40].

Глава 2. Технология финансового учета в коммерческом банке

1. Формы финансового учета и отчетности и их применение

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая, помимо ее использования руководством кредитной организации, передается внешним пользователям. Такой учет связан с результатами деятельности кредитной организации. Для регулирования финансового учета разработана система требований, норм, правил и принципов.

Бухгалтерская и налоговая отчетность банка:

1. Годовой баланс - форма  № 1.

2. Отчет о прибылях  и убытках - форма № 2.

3. Приложение к балансу  Отчет об использовании прибыли  - форма № 3.

4. Справка о составе  фондов банка и фондах специального назначения.

5. Отчет о хищениях  и просчетах. 

6. Пояснительная записка  к балансу. 

Бухгалтерский учет в  банке представляет собой отражение  финансовых и хозяйственных операций банка на счетах бухгалтерского учета  и включает в себя не только ведение бухгалтерской книги, но и анализ и объяснение всей финансовой информации, касающейся деятельности банка подготовку финансовой отчетности, включая аудит, подготовку прогнозов и планов, своевременное начисление и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении Банка для целей принятия решения. Все операции банков (расчетные, кассовые, ссудные и др.) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Денежно-расчетные документы поступают в банки от хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в банке. Примерами банковских документов являются приходные и расходные кассовые ордера, мемориальные ордера, распоряжения о выдаче кредита, авансовые отчеты и др. К клиентским документам относятся платежные поручения, заявления о выдаче ссуд, срочные обязательства по ссудам, объявления на взнос наличными и др. Бухгалтерский учет в банке осуществляется на основе плана счетов, включающего 7 разделов, из которых пять являются балансовыми, один внебалансовый и один - счета меморандума.

Финансовый учет можно  разбить на три части:

1. Аналитический учет - ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.).
2. Синтетический учет - ведение балансовых счетов в соответствии с планом счетов ЦБ, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных по лицевым счетам, т.е. сведений аналитического учета.
3. Расчет отчетных показателей - нормативов, расшифровок, сумм по кассовым символам и символам доходов и расходов и т.д. на основе данных аналитического и синтетического учета (остатков и оборотов по лицевым и балансовым счетам), а также непосредственно первичных документов.

Синтетический учет представляет собой группировку данных аналитического учета.

Регистрами синтетического учета являются ежедневный бухгалтерский  журнал, кассовые журналы, сводные карточки по балансовым и внебалансовым счетам, ежедневный баланс, квартальная оборотная  ведомость.

Все банковские операции, зафиксированные первичными документами, отражаются в бухгалтерском журнале.

Предварительная регистрация  может проводиться по наиболее массовым операциям, таким как кассовое обслуживание, по взаимным расчетам. В бухгалтерский  журнал они заносятся общими суммами по счетам взаимных расчетов и частыми итогами по корреспондирующим счетам. В бухгалтерском журнале, таким образом, отражаются все операции банка за день.

В этот журнал вносятся также  итоги оборотов по каждому балансовому  счету, итоги исходящих остатков по всем лицевым счетам каждого балансового счета. Итоги исходящих остатков по балансовому счету в целом.

В бухгалтерском журнале  отражаются также операции по внебалансовым  счетам по приходу и расходу в  порядке возрастания номеров  счетов.

Балансирование оборотов в бухгалтерском журнале свидетельствует  о том, что все операции отражены в учете по взаимнокорреспондирующим счетам. Однако этот прием не дает возможности  выявить неправильные проводки хозяйственных  операций.

Для обобщения данных по счетам синтетического учета открываются сводные карточки, где ежедневно записываются обороты и остатки по счету.

Сводные карточки предназначены  для отражения данных об итогах оборотов за день, перенесенных из бухгалтерского журнала или лицевых счетов, если информация в бухгалтерский журнал заносится из копий записей в лицевых счетах и итогов остатков лицевых счетов по данному счету.

Ежедневно в свободные  карточки записывают обороты по дебету, кредиту и остатки на начало следующего дня, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета, открытым на соответствующих балансовых счетах.

Для контроля за достоверностью учета осуществляется сверка оборотов по дебету и кредиту балансовых счетов в сводных карточках и бухгалтерском  журнале. Сумма остатков проверяется расчетным путем по традиционным формулам расчета остатков для активных и пассивных счетов. Проведенная проверка подтверждается подписью бухгалтера в указанных регистрах.

В кассовых журналах записываются на основании первичных документов операции по приходу и расходу оборотной кассы с указанием номеров лицевых счетов клиентов. По окончании операционного дня подводятся итоги по кассовым журналам, которые сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка. Данные кассовых журналов переносятся в бухгалтерский журнал.

Бухгалтерские журналы  вместе с кассовыми брошюруются  по месяцам. Оборотная ведомость (оборотный  баланс) включает в себя: вступительные  остатки, обороты за определенный период и конечные остатки по каждому  балансовому и внебалансовому счету. В ведомости счета расположены в возрастающем порядке. Оборотные ведомости составляются за каждый месяц, за время заключительного периода, когда в начале года отдельно от текущих отражаются операции, относящиеся к прошлому году. Эти ведомости являются не только регистрами синтетического учета, но и формой отчетности.

Ежедневный баланс является сводным регистром бухгалтерского учета. Он может включать только балансовые счета или быть дополнен лицевыми счетами по каждому балансовому  счету. Баланс может быть также построен по форме оборотной ведомости, что повысит его информационную ценность.

Исходной информацией  для составления баланса являются данные сводных карточек, которые  подбираются по номерам балансовых и внебалансовых счетов в порядке  их возрастания.

В условиях использования  автоматизированных систем обработки  экономической информации вводимые в компьютер данные аналитического учета программно совпадают с  данными синтетического учета и  не требуют взаимной выверки. Кроме  того, это позволяет осуществлять группировку информации и построение оборотных ведомостей за любой отчетный период – от одного операционного дня календарного года.

Порядок проверки данных аналитического и синтетического учета

Проверка лицевых счетов производится ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов, при этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций. Правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.

Проверка записей в  лицевых счетах производится счетным  методом. Кредитовые обороты по каждому  лицевому счету сверяются с итогами  подсчета документов, прилагаемых к  выпискам из лицевых счетов. Дебетовые записи по лицевым счетам выверяются путем подсчета бухгалтерских документов дня в разрезе дебетуемых балансовых счетов первого порядка, и их итоги (с учетом кассовых оборотов) сопоставляются с дебетовыми оборотами в проверочных ведомостям и свободных карточках.

Кроме проверки записей  оборотов в лицевых счетах проверяют  входящие остатки и даты, на которые  они выведены, путем составления  их с этими же данными в проверочной  ведомости за предыдущий день, а  исходящие остатки – с проверочной ведомостью за данный день.

Остатки в свободных  карточках на 1-е число (по счетам учета хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, основных средств на день совершения операции) сверяются с итогами  открытых сумм (т.е. сумм в оперативных журналах и сборных лицевых счетах, против которых нет отметок о списании).

В лентах подсчета остатков лицевых счетов, являющихся основанием для заполнения ежедневных остатков в сводных карточках, а также  в лентах подсчета открытых сумм в  операционных журналах и в сборных (групповых) лицевых счетах на 1-е число указываются номера балансовых и внебалансовых счетов, по которым подсчитаны остатки, и даты подсчета, а итоги в них заверяются подписью ответственного исполнителя.

Результаты ведения  финансового учета:

1. обязательная отчетность в ЦБ, например форма 101, отчет о ликвидности и т.д.;
2. отчетность для налоговых органов, такая как расчет остаточной стоимости основных фондов, фонда оплаты труда, налога на прибыль и т.д.;
3. отчеты перед клиентами, например выписка по счету, сберкнижка вкладчика и т.д.;
4. внешняя публикуемая отчетность, в частности баланс банка, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Вообще всю систему  учета в банке принято делить на две большие части - управленческий и финансовый учет. Причем под финансовым учетом понимается деятельность по подготовке отчетов для внешних пользователей, в качестве которых выступают ЦБ РФ, налоговые органы, клиенты банка, его акционеры, инвесторы, а также другие заинтересованные лица. Такое разделение обусловлено следующими факторами:

1. Для управления банком необходима более детальная информация, чем та, что требуется внешним пользователям. Например, в ЦБ достаточно предоставить сводные данные о доходах и расходах по различным статьям, в то время как для ведения внутреннего бюджета банку требуется детализация этой информации в разрезе подразделений (центров ответственности).
2. Часто внутренняя информация для удобства пользования должна быть представлена в другом разрезе, например структура управленческого баланса всегда отличается от плана счетов ЦБ, хотя и тот и другой строятся на основе одних и тех же данных аналитического учета.
3. Зачастую в целях оптимизации налогообложения, например, или для того, чтобы уложиться в нормативы ЦБ, сведения, предоставляемые внешним пользователям, не совсем адекватно отражают реальную деятельность банка. А для управления нужна максимально объективная информация о положении дел.